46
а также за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и
выплатами социального характера.
Оформлением документов по оплате труда занимается бухгалтер АО
«ДВЗ Звезда». При приеме на работу на каждого сотрудника АО «ДВЗ Звезда»
бухгалтером оформляется пакет документов: трудовая книжка, копия паспорта,
военный билет, копия документа об образовании, копия страхового
свидетельства государственного пенсионного страхования, копия свидетельства
о присвоении ИНН. С каждым сотрудником заключается трудовой договор
(контракт), в котором описываются права и обязанности сторон, срок действия
договора, режим и условия труда, сроки и порядок оплаты труда.
В АО «ДВЗ Звезда» используют повременную оплату труда, она
определяется исходя из отработанного работником АО «ДВЗ Звезда» в этом
месяце времени и указанного в трудовом договоре размера оклада, т.е.
фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный
месяц. При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то
время, которое они фактически отработали.
С целью организации бухгалтерского учета труда и зарплаты на
предприятии в учетной политике прописано, что формы первичных документов
для этой цели будут использованы унифицированных форм.
Основными документами для начисления заработной платы являются
приказы руководителя управления о зачислении, увольнении и перемещении
сотрудников в соответствии с утвержденными штатными расписаниями и
ставками заработной платы, табеля учета рабочего времени и расчета
заработной платы и др. Эти документы поступают в бухгалтерию и
обрабатываются соответствующим образом.
Первичные учетные документы по учету расчетов с персоналом по
оплате труда в АО «ДВЗ Звезда» оформляют по унифицированным формам,
утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты». Перечень форм первичной учетной документации
47
по учету труда и его оплаты, применяемых в АО «ДВЗ Звезда» представлены в
табл. 4.
Таблица 4
Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты применяемых в АО «ДВЗ Звезда»
Номер формы
Наименование формы
1. По учету кадров
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2
Личная карточка работника
Т-3
Штатное расписание
Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику
Т-7
График отпусков
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении действия
трудового договора (контракта) с работником
Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате
труда
Т-12
Табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы
Т-13
Табель учета использования рабочего времени
Т-54
Лицевой счет
Т-60
Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61
Записка – расчет при прекращении действия трудового
договора (контракта) с работником
Т-73
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору
(контракту), заключенному на время выполнения
определенной работы
Каждому принимаемому на работу, сотрудник бухгалтерии присваивает
табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке.
Также на сотрудника заводится личная карточка, в которой указываются все
необходимые анкетные данные, и изменения, происходящие по службе.
Пример. При приеме на работу Картавцева Е.Л. на должность юриста
был издан приказ №73-к от 23.05.2018 г. Картавцев Е.Л. был принят в основное
подразделение, без испытательного срока, установлен оклад в размере 45 00
руб. Подписанный руководителем организации приказ объявлен работнику под
расписку.
На основании приказа бухгалтер внес запись в трудовую книжку о
приеме работника на работу и заполнил соответствующие сведения в личной
карточке (форма N Т-2), открыл лицевой счет работника.
48
На имя Картавцева Евгения Ленидовича была заведена личная карточка
работника от 23.05.2018, номер 64. В карточке указаны: дата рождение, место
рождения, гражданство, профессия. В карточке содержатся сведения о том, что
Картавцев Е.Л. имеет высшее образование. Также там указан
идентификационный номер налогоплательщика, номер страхового
свидетельства государственного пенсионного страхования.
Основным источником сведений об использовании рабочего времени в
организации АО «ДВЗ Звезда» является табельный учет. В его задачу входит
контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места,
выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически
отработанном времени. На предприятии используются унифицированные
формы табельного учета рабочего времени. Табельный учет АО «ДВЗ Звезда»
ведется как в целом по предприятию, так и по его структурным подразделениям.
В конце каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий
календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Оформленные
табеля сдается на проверку главному бухгалтеру, который производит расчет
заработной платы сотрудников.
В АО «ДВЗ Звезда» табельный учет охватывает всех работников
организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер,
который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.
Также в табеле указывается дата составления и отчетный период. Табели
составляются в одном экземпляре, подписываются руководителем
структурного подразделения и передаются в бухгалтерию.
Лицевой счет заполняется в течение года, если происходят изменения.
Далее в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний. Эти
данные необходимы для расчета средней заработной платы при начислении
отпускных и больничных, а также совокупного дохода для расчета налога на
доходы, если работнику предоставляется вычет на детей.
49
Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени,
листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов
(о произведении удержания или начислении премии) и прочих документов.
Лицевой счет открывается на год и на следующий год будет открыт
новый.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
провести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в
начислении по табелю за отработанное время с учетом постоянных надбавок,
который служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в АО
«ДВЗ Звезда» используются следующие унифицированные формы первичных
учетных документов: приказ о приеме на работу, личная карточка, табель учета
использования рабочего времени, табель учета использования рабочего
времени и расчета заработка. Табельный учет охватывает всех работников.
В АО «ДВЗ Звезда» используют повременную оплату труда, она
определяется исходя из отработанного работником АО «ДВЗ Звезда» в этом
месяце времени и указанного в трудовом договоре размера оклада, т.е.
фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный
месяц.
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то
время, которое они фактически отработали.
Работнику установлен месячный оклад. Если все дни в месяце
отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от
количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в
полном размере.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется
только за те дни, которые фактически отработаны. То есть в этом случае
определяется дневная ставка работника путем деления оклада на количество
50
рабочих дней в месяце, а затем полученная сумма умножается на количество
дней, фактически отработанных работником.
При повременно-премиальной оплате труда предусмотрено начисление
и выплата дополнительно к заработной плате премий. Премии могут
устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Порядок
начисления и выплаты премий закреплено в положении об оплате труда.
Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда
рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда,
соответственно, с учетом премий.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной
заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к
выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-
платежная ведомость не только является регистром аналитического учета
расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции
расчетного и платежного документа.
Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежной
ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по
тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.
При выходе работника АО «ДВЗ Звезда» в отпуск он получает
отпускные. Все виды отпускных рассчитываются, исходя из средней
заработной платы за расчетный период.
Приведем пример расчета.
Например, начисление заработной платы главного бухгалтера АО «ДВЗ
Звезда»- оклад 23 000 руб.
Дебет счета 20 Кредит счета 70
- 23 000 руб. начислена заработная плата главному бухгалтеру.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 субсчет «НДФЛ»
-2990 руб. удержан налог на доходы физических лиц в размере 13%. У
главного бухгалтера нет детей для предоставления ей стандартного вычета.
Дебет счета 70 Кредит счета 51
51
- 20 010 руб. перечислена заработная плата через ВТБ 24.
К профессиональному празднику главному бухгалтеру была выплачена
премия в размере 5 000 руб.
Дебет счета 84 Кредит счета 70
- 5 000 руб. начислена премия.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 субсчет «НДФЛ»
- 650 руб. удержан НДФЛ в размере 13%
АО «ДВЗ Звезда» является плательщиком страховых взносов, который
находится на общей системе налогообложения и применяет основной тариф
страховых взносов.
Поэтому начислив оплату труда бухгалтеру, были сделаны следующие
начисления.
Дебет счета 20 Кредит счета 69 субсчет «ПФ»
- 6160 руб. отчисления в ПФ в размере 22% на ФОТ (23000+5000)
Дебет счета 20 Кредит счета 69 субсчет «ФСС»
- 812 руб. отчисления в ФСС в размере 2,9% на ФОТ (23000+5000)
Дебет счета 20 Кредит счета 69 субсчет «ФОМС»
- 1428 руб. отчисления в ФОМС в размере 5,1% на ФОТ (23000+5000)
Дебет счета 20 Кредит счета 69 субсчет «ФСС от н/случаев»
- 112 руб. отчисления в ФСС в размере 0,4% на ФОТ (23000+5000)
относится к третьему классу профессионального риска.
Начисление выплат и вознаграждений, а также взносы рассчитываются
отдельно по каждому физическому лицу, в чью пользу такие выплаты были
сделаны.
Данные по каждому работнику в отдельности отражают обобщенно в
регистрах синтетического учета.
Необходимо отметить, что учет расчетов по оплате труда предприятием
АО «ДВЗ Звезда» ведется с использованием программы «1C Предприятие.
Зарплата и Кадры».
52
Кроме оплаты труда связанной непосредственно с исполнением своих
трудовых обязанностей Трудовой Кодекс РФ предусматривает некоторые
выплаты в пользу работающих, это может быть:
- оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков, отпуск без
сохранения заработной платы, отпуск по беременности и родам, отпуск по
уходу за ребенком;
- система материального поощрения (премирование);
- компенсационные и стимулирующие выплаты (оплата труда
работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
оплата при исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без
освобождения от основной работы; оплата работникам, работающим в
многосменном режиме и т.д.)
-компенсации (лицам, работающим вахтовым методом; работникам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и
т.д.)
В соответствии с положениями действующего Трудового
Законодательства, ежегодно работнику должен быть предоставлен очередной
отпуск (его еще называют ежегодным оплачиваемым отпуском). В первый год
работы сотрудника на предприятии такой отпуск может быть предоставлен по
истечении всего 6 месяцев с начала работы. Основанием для предоставления
ежегодного оплачиваемого отпуска является оформленный в соответствии с
графиком отпусков приказ о предоставлении отпуска.
На предприятии АО «ДВЗ Звезда» разработаны графики отпусков,
согласно которого работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый
отпуск:
- ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам АО «ДВЗ
Звезда» предоставляется в количестве 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ);
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу в районах
Крайнего Севера, продолжительностью 24 календарных дня (ст. 116 ТК РФ);
53
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, работникам, в
трудовых договорах которых установлено условие о работе с
ненормированным рабочем днем, продолжительностью 10 календарных дня (ст.
116 ТК РФ);
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, условия труда на
рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда
отнесены к вредным, продолжительностью 7 календарных дней (ст. 116 ТК РФ);
Для расчета размера отпускных выплат, сначала определяется период, за
который будет рассчитываться средняя зарплата, и устанавливается, какие
выплаты нужно учитывать при этом.
Во время расчета отпускных средств учитывается средняя зарплата,
выплаченная сотруднику, за определенный период. Расчет отпускных
производится с помощью средней зарплаты сотрудника за день.
Для расчета отпускных (ОТ) таких способом применяется такая формула:
ОТ = средняя зарплата за день*кол-во дней отпуска (2)
Средняя заработная плата за день сотрудника - это отношение
совокупной зарплаты (с учетом дополнительных выплат) за установленный
период за год к средней численности календарных дней, определенных
Законодательством (в 2018 году оно равняется 29,3).
Из совокупной зарплаты исключаются выплаты, полученные
сотрудником, пока он отсутствовал.
При расчете средней зарплаты за день, бухгалтер применяет такую
формулу:
СЗПд = СЗПг/12*29,3 (3)
где: СЗПд - средняя заработная плата за день;
СЗПг - средняя заработная плата за год;
12 - количество месяцев в году;
29,3 - число календарных дней установленное законодательством.
Расчетный период для отпуска - год, рассчитанный с месяца предшествующего
54
месяцу начала отпуска. Например, отпуск начинается в июне. Расчетный
период - с 1 июня прошлого года по 31 мая текущего.
Как показывает практика, эта формула является условной, потому что
специалистами часто применяются методики расчета намного сложнее, ввиду
того, что за установленный период работник мог отсутствовать на работе, а
значит - нельзя считать, что этот период был полностью отработан. Причиной
его отсутствия может быть то, что он болел или проходил повышение
квалификации. В таких случаях начисление отпускных происходит согласно
больничным листам, приказам об обучении и т.д.
Рассмотрим расчет отпускных бухгалтеру АО «ДВЗ Звезда» уходит в
отпуск с 1 апреля по 1 июня 2018 г.
- зарплата за месяц - 52 000 руб. (оклад - 40 000 руб. + премия - 12 000
руб.).
- за работу на личном автомобиле ей компенсируют ГСМ в сумме 3800
руб.,
- компенсация разъездного характера работы - 3200 руб.
В мае 2018 г. выплачена надбавка за совмещение - 10 900 руб.
Г од, предшествующий отпуску, отработан полностью.
1) Определим расчетный период: с 1 апреля 2018 г. по 31 марта 2018 г.
2) Рассчитаем средний заработок.
Для расчета берем оклад и премию - 52 000 руб., а все компенсационные
начисления исключаем (п. 3 Положения № 922).
(40 000 + 12 000) х 12 = 624 000 руб. (624 000 + 10 900) / 12 = 52 908,33
руб. Рассчитаем отпускные: (52 908,33 / 29,3) х 62 = 111 956,19 руб. к оплате
111 956,19- 13% = 97 401,89 руб.
Бухгалтерскими проводками отражено Дебет счета 20 Кредит счета 70
- 111 956,19 руб. начислено отпускных за 62 дней Дебет счета 70 Кредит
счета 68 субсчет «НДФЛ»
- 14 554,30 руб. удержан НДФЛ Дебет счета 70 Кредит счета 51
- 97 401,89 руб. перечислено на счет бухгалтера
55
На сумму отпускных также начисляются взносы в ПФ, ФСС и ФОМС.
Заработная плата выдается работникам путем перечисления на счет в
ВТБ, а также по желанию работника перечислением на счет Сбербанка.
Нарушений в сроках выплаты заработной платы АО «ДВЗ Звезда» не
обнаружено.
Учет расчетов по оплате труда в АО «ДВЗ Звезда» ведется в
соответствии с действующим законодательством и принятыми организацией
формами и системами оплаты труда.
Для синтетического учета расчетов с персоналом по начисленным
суммам оплаты и удержаниям из нее Планом счетов предусмотрено
использование счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое
сальдо показывает задолженность предприятия перед персоналом.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому сотруднику организации. Дебетуемый счет выбирается
исходя из того, для какой работы был занят сотрудник.
Журнал фактов хозяйственной жизни по начислению заработной платы
выглядит следующим образом (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы АО «ДВЗ
Звезда»
Содержание
Первичные
документы
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
-Начислена заработная плата за
разгрузку материалов
Расчетно-
платежная
ведомость
10-1
70
213000
– Начислена заработная плата за
изготовление продукции, работ или
услуг в основном производстве
Расчетно-
платежная
ведомость
20
70
115000
– Начислена заработная плата
рабочим за изготовление продукции,
работ или услуг во вспомогательном
производстве
Расчетно-
платежная
ведомость
23
70
29000
– Начислена заработная плата
общепроизводственному персоналу
или другим категориям работников за
содержание и ремонт
общепроизводственных объектов
Расчетно-
платежная
ведомость
25
70
324000
– Начислена заработная плата
административно-управленческому
персоналу или другим категориям за
ремонт и содержание
общехозяйственных объектов
Расчетно-
платежная
ведомость
26
70
321000
– Начислена заработная плата за
исправление брака
Расчетно-
платежная
ведомость
28
70
216000