27
4. 160 календарных дней (90 дней до родов и 70 дней после них) – в
случае, если женщина проживает (работает) в населенных пунктах,
подвергшихся радиоактивному загрязнению.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и должен быть
предоставлен женщине в полном объеме вне зависимости от числа дней,
которые она использовала до родов.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается работникам на
основании листа временной нетрудоспособности.
Надбавки отличаются от доплат по своему содержанию. Они носят
стимулирующий характер. Например, организация может установить надбавки
за классность, стаж, качество работы, интенсивность труда, напряженность
работы, профессиональные качества и так далее. Виды и размер надбавок
предусматриваются локальными нормативными актами и распространяются на
всех работников, качества которых отвечают определенным критериям.
Согласно статьи 138 Трудового кодекса Российской Федерации с каждой
заработной платы нельзя удержать более 20% за исключением отдельных
случаев, в которых общий размер всех удержаний составляет 50%. К таким
случаям относится удержание из заработной платы по нескольким
исполнительным листам.
Данные ограничения не распространяются при удержаниях из заработной
платы, если работник исполняет исправительные работы, платит алименты на
несовершеннолетних детей и так далее. В этом случае предельный размер
удержаний из заработной платы повышается до 70%.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) выступает обязательным
удержанием из заработной платы работников. Описание основных элементов
данного налога приведено в главе 21 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Фактическими налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица,
а именно резиденты и нерезиденты Российской Федерации.
28
Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые
находятся на территории государства не менее 183 календарных дней в течение
12 месяцев следующих подряд.
Объектом налогообложения НДФЛ является доход, который был получен
налогоплательщиками. К доходам, которые могут получить физические лица,
относятся дивиденды и проценты, страховые выплаты, доходы от
использования авторских прав, доходы от реализации недвижимого имущества,
акций, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале, пенсии, пособия,
стипендии, доходы от использования транспортных средств и так далее.
Однако основным видом дохода является вознаграждение, которое получено
работниками за исполнение трудовых обязанностей. В данном случае работник
является фактическим налогоплательщиком НДФЛ, налоговой базой по
которому выступает сумма заработной платы, начисленная данному работнику,
а налоговым агентом – работодатель, то есть организация или индивидуальный
предприниматель, который начисляет в пользу работника вознаграждение за
исполнение трудовых обязанностей. Это значит, что уплата в бюджет НДФЛ
производится за счет работника, но силами работодателя.
Налоговые ставки по НДФЛ прописаны в статье 224 Налогового кодекса
РФ. Все действующие налоговые ставки проиллюстрированы в таблице 3.
Таблица 3
Налоговые ставки по НДФЛ
Ставка,
(%)
Доходы,
облагаемые НДФЛ по данной ставке
13
Все доходы, если иное не установлено статьей 224 Налогового
кодекса РФ
35
1. Стоимость выигрышей и призов
2. Процентные доходы по вкладам
3. Материальная выгода, которая образуется при пользовании
заемными средствами
30
Все доходы, которые были получены физическими лицами,
которые не являются налоговыми резидентами РФ
9
1. Проценты по облигациям с ипотечными покрытием
Налоговое законодательство устанавливает налоговый период по НДФЛ
календарным годом. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее
29
даты, следующей за днем выплаты дохода. Исключение касается отпускных и
пособий по временной нетрудоспособности. Удержанный с них НДФЛ нужно
перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они
выплачены.
Порядок определения даты фактического получения дохода изображен
схематически в таблице 4.
Таблица 4
Дата фактического получения дохода
День выплаты дохода в наличной или безналичной формах
День передачи дохода в натуральной форме
День уплаты процентов за пользование займами
Налоговая ставка на доходы физических лиц сотрудников установлена в
размере 13%.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает четыре вида
налоговых вычетов, которые представлены схематически в таблице 5.
Таблица 5
Налоговые вычеты
Налоговые вычеты
Стандартные вычеты
Имущественные вычеты
Социальные вычеты
Профессиональные вычеты
Налоговые вычеты при переносе на
будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и
операций с финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном
рынке
Инвестиционные вычеты
Каждая группа налоговых вычетов должна быть рассмотрена более
подробно.
Применение стандартных налоговых вычетов регламентируется статей
218 Налогового кодекса РФ. Данная группа вычетов предоставляется
налогоплательщику ежемесячно, но воспользоваться ими имеют право
отдельные категории налогоплательщиков.
30
В таблице 6 приведена схема предоставления стандартных налоговых
вычетов.
Таблица 6
Схема предоставления стандартных налоговых вычетов
Ежемесячное предоставление налоговых вычетов
Фиксированный размер налоговых вычетов
Предоставление налоговых вычетов налоговым агентом
Законодательство РФ по налогам предусматривает большой перечень
стандартных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены
отдельным категориям налогоплательщиков. Основные из них приведены в
таблице 7.
Таблица 7
Стандартные налоговые вычеты
Размер, (руб.)
Категория налогоплательщиков
3000
Лица, участвовавшие в ликвидации последствий
радиационных аварий
500
Герои Советского союза, Герои РФ, участники ВОВ, инвалиды
1400
Лица, на попечении которых находится первый и второй
ребенок
3000
Лица, на попечении которых находится третий и последующий
дети
12000
Родитель ребенка-инвалида
6000
Усыновитель или попечитель ребенка-инвалида
Порядок предоставления социальных вычетов описан в статье 219
Налогового кодекса РФ.
Данным нормативным актом предусмотрены следующие виды
социальных налоговых вычетов:
1. В сумме перечисленных на пожертвования доходов, но не более 25%
суммы дохода, который был получен в текущем налоговом периоде.
2. В сумме, которая была уплачена налогоплательщиком за лечение или
обучение.
3. В сумме пенсионных взносов, которая была уплачена
налогоплательщиком по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения.
Применение имущественных налоговых вычетов регламентируется
статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Установлено, что
31
каждый налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в
сумме фактически произведенных расходов на приобретение или строительство
жилья.
Профессиональные налоговые вычеты предусматриваются статьей 221
Налогового кодекса Российской Федерации. Профессиональные налоговые
вычеты могут получать следующие категории налогоплательщиков, которые
получают доходы от:
- выполнения работ (оказания услуг) в рамках договоров гражданско-
правового характера - в сумме расходов, которые были фактически
произведены и документально подтверждены, а также были связаны с
выполнением этих работ (оказанием услуг);
- авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в
сумме расходов фактически произведенных и подтвержденных документально.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Анализ расчетов по оплате труда выступает так называемой подсистемой
экономического анализа всей деятельности компании.
Основной целью анализа персонала и фонда оплаты труда является
получение наибольшего числа ключевых (наиболее информативных)
параметров, дающих объективную и точную картину состояния расходов
предприятия, изменений в их составе и структуре. При этом аналитика и
управляющего (менеджера) может интересовать как текущее состояние фонда
оплаты труда и персонала предприятия, так и его проекция на ближайшую или
более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры состояния
расходов.
32
Таким образом, содержание и основная целевая установка анализа
персонала и фонда оплаты труда – это оценка их состояния и выявление
возможности повышения эффективности их использования с целью повышения
эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.
Анализ персонала и расходов на оплату труда позволяет сделать
следующие выводы:
определить текущее положение;
выявить изменение в основных показателях, в частности в
производительности труда в пространственно-временном разрезе;
выявить основные факторы, вызывавшие изменения;
выполнить прогноз основных тенденций изменения показателей, в
частности производительности[30].
Объектом анализа выступает предприятие, по материалам которого
проводится исследование. Предметом анализа являются персонал и фонд
оплаты труда данного предприятия. Предмет экономического анализа
определяет стоящие перед ним задачи. Основными задачами анализа трудовых
ресурсов предприятия являются:
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
изучение качественного состава трудовых ресурсов;
анализ показателей движения персонала на предприятии;
оценка влияния трудовых факторов на результаты деятельности
предприятия;
исследование производительности труда,
анализ эффективности использования фонда оплаты труда и персонала
в целом;
анализ прочих частных показателей.
Таким образом, анализ персонала и расходов на оплату труда является
источником информации для принятия эффективных управленческих решений
в части формирования политики управления расходами предприятия.
33
В качестве информационных источников при проведении анализа
расчетов с персоналом по оплате труда используют:
1) нормативные акты,
2) документы, которые принято относить к локальным;
3) первичные документы по учету:
рабочего времени;
кадров;
расчетов с сотрудниками по оплате фондам;
4) регистры;
5) бухгалтерская отчетность;
6) налоговая отчетность
7) данные по отчислениям в Пенсионный фонд.
Основными задачами проведения анализа расчетов с персоналом по
оплате труда являются:
- определение абсолютного и относительного отклонения фактически
использованных средств на оплату труда от запланированных;
- оценка состава и структуры фонда заработной платы и причин
изменения его постоянной и переменной части;
- выявление динамики средней заработной платы и соответствия между
темпами ее изменения и изменения производительности труда работающих;
- анализ расходов на оплату труда в общих затратах организации;
- определение эффективности использования средств, направляемых на
оплату труда.
Таким образом, понятие заработная плата включает в себя денежное
вознаграждение за труд работника, на сегодняшний день существует две
основные системы оплаты труда, которой относятся повременная и сдельная.
Также выделяют ряд других систем оплаты труда, но все они основаны либо на
повременной, либо на сдельной. Заработная плата является основным
источником доходов граждан, выступает основным стимулом к труду, а также
выполняет ряд других функций, таких как социальная, воспроизводственная,
34
стимулирующая, регулирующая и др. Заработная плата регулируется
множеством различных документов, таких как Трудовой кодекс Российской
Федерации, Налоговый Кодекс, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»
и другие. Соблюдение требований нормативно-правовых документов
позволяет организовать выплату заработной платы в соответствии с
законодательством России.
35
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО "ТД "ПЕРЕКРЕСТОК"
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Акционерное общество «Торговый Дом «Перекресток» является торговой
компанией.
Юридический адрес предприятия: 109029, г.Москва, ул. Калитниковская
ср., д. 28 стр. 4.
АО «ТД «Перекресток» действует с 24 марта 1994 г., ОГРН присвоен 17
июля 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой
службы № 46 по г. Москве.
Основным видом деятельности АО «ТД «Перекресток» является торговля
розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и
табачными изделиями в неспециализированных магазинах, зарегистрировано
49 дополнительных видов деятельности.
Дополнительными видами деятельности являются:
- торговля оптовая фруктами и овощами;
- торговля оптовая свежим картофелем;
- торговля оптовая мясом и мясными продуктами;
- торговля оптовая консервами из мяса и мяса птицы;
- торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами
и жирами;
- торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими
изделиями;
- торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями;
- торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу,
ракообразных и моллюсков;
- торговля оптовая прочими бытовыми товарами;
36
- торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая
напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах;
- торговля розничная замороженными продуктами в
неспециализированных магазинах;
- торговля розничная незамороженными продуктами, включая напитки и
табачные изделия, в неспециализированных магазинах;
- торговля розничная фруктами и овощами в специализированных
магазинах и др.
Целями деятельности предприятия является удовлетворение
общественных потребностей продукцией общества, получения прибыли от
продажи продукции, организация при этом дополнительных рабочих мест.
АО «ТД Перекресток» – федеральная розничная торговая сеть, одна из
ведущих сетей городских супермаркетов. Компания является лидером рынка
России по продажам в формате супермаркет.
На сегодняшний день торговая сеть «Перекресток» включает в себя 700
торговых объектов, расположенный в 128 городах и населенных пунктах
России.
Торговая площадь супермаркетов «Перекресток» составляет от 400 до
2000 м2, а ассортимент, включающий в себя не только товары повседневного
спроса, но и деликатесы, насчитывает до 15 000 наименований. Продукцией
компании являются: хлеб и выпечка из пекарни супермаркета, свежие мясо,
птица и рыба, фрукты и овощи, готовая кулинария собственного производства,
вина. Ассортимент супермаркетов регулярно обновляется на основе
результатов анализа предпочтений покупателей, а качество предложенных
товаров контролируется на всех этапах на пути от поставщика до покупателя.
Организационная структура управления АО «ТД «Перекресток»
представлена в Приложении 1. Организационно - правовая форма предприятия
- акционерное общество. Организационная структура управления ООО
«ПРОФСТРОЙ» является линейно-функциональной. На линейные звенья
управления возложены права и функции командования и принятия решений, а