47
Рис.12. Автоматизация бухгалтерского учета
АО «ТД «Перекресток»
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
АО «ТД «Перекресток» формирует и предоставляет финансовую
отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010
г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:
- бухгалтерский баланс - форма ОКУД 0710001;
- отчет о финансовых результатах составляется - форма ОКУД 0710002;
- отчет об изменениях капитала - форма ОКУД 0710003;
- отчет о движении денежных средств - форма ОКУД 0710004.
АО «ТД «Перекресток» применяет общую систему налогообложения, т.е.
систему при которой необходимо уплачивать все налоги, сборы и платежи
(рисунок 13).
Первичные документы
Управление
торговлей
Зарплата и
Управление
персоналом
1С: Бухгалтерия 8
Бухгалтерская и
налоговая
отчетность
48
Рис.13. Налоги и обязательные платежи, уплачиваемые
АО «ТД «Перекресток»
АО «ТД «Перекресток» осуществляет расчеты с внебюджетными
фондами, при помощи уплаты страховых взносов. Страховые взносы – это
взносы работодателя в фонды обязательного социального страхования.
Страховые взносы не являются налогами. Они используются на обеспечение
пенсий, пособий, бесплатной медицинской помощи.
В таблице 9 приведены актуальные для начисления в
2018 году страховых взносов ставки с выплат работников.
Таблица 9
Тарифы страховых взносов
в ПФР на обязательное
пенсионное страхование
в ФСС на страхование на
случай временной
нетрудоспособности и
материнства (ВНиМ)
в
ФФОМС
на ОМС
С суммы выплат
в пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
С суммы выплат
в пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
5,1%
22%
10%
2,9%
Не начисляются
Таким образом АО «ТД «Перекресток» уплачивает:
- в Пенсионный фонд (на страховую часть) – 22%;
- в Фонд социального страхования – 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.
Система обязательных платежей
НДС
(рег.
гл.21
НК
РФ)
Налог на
прибыль
(рег.
гл.25 НК
РФ)
Налог
на иму-
щество
(рег.
гл.30
НК РФ)
Транс-
порт-
ный
налог
(рег.
гл.28
НК РФ)
Налоги
Обязательные
платежи
Взнос на
страхо-
вание от
несчастных
случаев и
профзабо-
леваний
Взносы
на обяза-
тельное
социаль-
ное
страхо-
вание
Отчис-
ления в
пенсион-
ный
фонд
Земель-
ный
налог
(рег.
гл.31
НК РФ)
49
В АО «ТД «Перекресток» прием на работу осуществляется после личной
беседы претендента на вакансию с инспектором по кадрам. Заявление о приеме
на работу подписывает генеральный директор. Со всеми сотрудниками,
работающими на предприятии, заключен трудовой договор (Приложение 3)
В настоящее время в АО «ТД «Перекресток» рудник «Таймырский» учет
труда оформляется документально, при помощи следующих документов:
- при приеме на работу специалиста оформляют приказ о приеме на
работу (Приложение 4);
- личная карточка работника;
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(Приложение 5);
- при увольнении оформляют приказ об увольнении (Приложение 6);
- по работникам, уходящим в очередной трудовой отпуск, начисления
осуществляется с оформлением Записки-расчета о предоставлении отпуска
работнику, где рассчитывается среднедневной заработок из расчета 12
отработанных месяцев до момента ухода в отпуск (Приложение 7);
- табель учета рабочего времени». На основании предоставленного табеля
учета рабочего времени, а также в соответствии с приказами на выплату
премий, бухгалтерией составляется ведомость начисления заработной платы по
подразделениям, в которой отражаются все начисления и удержания по
каждому работнику подразделения;
- расчетно-платежная ведомость. Начисление заработной платы
производится на основании данных первичных документов по учету
выработки, фактически отработанного времени и других документов. Такая
ведомость составляется раз в месяц (на момент выплат зарплаты сотрудникам),
в бухгалтерии в одном экземпляре.
Также ля начисления заработной платы в АО «ТД «Перекресток» служат:
- положение об оплате труда, в котором прописаны все формы оплаты
труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи
выплат надбавок и т.д.;
50
- положение о премировании, в котором отражены виды и источники
выплат премий, которые носят систематический характер: Премирование
может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли.
Положение о премировании содержит перечень производственных показателей,
за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких
источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.
Для разных отделов предприятия установлены разные системы оплаты
труда:
- повременно-премиальная система оплаты труда (кроме установленного
оклада сотруднику также выплачивается премия);
- простая повременная система, то есть заработная плата состоит из
оклада.
Рассмотрим особенности начисления оплаты труда в отделе бухгалтерия.
Начисление заработной платы сотрудников бухгалтерия производится согласно
штатному расписанию.
В апреле бухгалтер Смирнова С.В. отработала полный месяц, ее оклад
составил 30000 руб. Сумма премии за качественную работу составила 10% от
оклада.
Расчет заработной платы бухгалтера:
1. Начисляется сумма оклада: 30000 руб.
2. Начисляется премия за качественную работу:
(30000 х 10) / 100 = 3000 руб.
3. Начислено вместе с премией:
30000 + 3000 = 33000 руб.
4. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (с
начисленной заработной платы НДФЛ, налоговая ставка налога установлена в
размере 13%. НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой
работодатель состоит на учёте):
(33000 х13) / 100 = 4290 руб.
5. Итого, заработная плата к выдаче:
51
33000 - 4290 = 28710 руб.
Все расчеты по начислению оплаты труда можно свести в таблицу 10.
Таблица 10
Бухгалтерский учет начисления оплаты труда сотруднику
бухгалтерии
Дата
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.05.2018
Начислена оплата за фактическое
отработанное время
30000
26
70
05.05.2018
Начислена премия
3000
26
70
05.05.2018
Удержан НДФЛ
4290
70
68.1
06.05.2018
Перечислена с расчетного счета
сумма оплаты труда
28710
70
51
Рассмотрим расчет заработной платы кладовщика, при применении
простой повременной системы оплаты труда.
1. Оклад подсобного рабочего составил 25000 руб.
2. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
(25000 х13) / 100 = 3250 руб.
3. Итого, заработная плата к выдаче:
25000 - 3250 = 21750 руб.
Все расчеты по начислению оплаты труда можно свести в таблицу 11.
Таблица 11
Бухгалтерский учет начисления оплаты труда подсобному рабочему
Дата
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.05.2018
Начислена оплата труда за месяц
25000
26
70
05.05.2018
Удержан НДФЛ
3250
70
68.1
06.05.2018
Перечислена с расчетного счета
сумма оплаты труда
21750
70
51
Рассмотрим особенности учета оплаты труда плата труда сотрудников
АО «ТД «Перекресток» в выходные и праздничные дни.
52
Начальнику склада Смирнову К.И. установлен оклад в размере 40000 руб.
В апреле работник полностью отработал месячную норму рабочего времени. И
в этом же месяце он в связи с производственной необходимостью работал в
выходные дни (18, 19 и 25 апреля). В трудовом договоре установлена оплата за
работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере.
1. Оклад составил 40000 руб.
2. Начисляем плату за работу в выходные дни:
При окладе 45000 руб. среднедневной заработок составил:
45 000 руб. : 23 дн. = 1956,5 руб.
Оплата за работу в выходные дни составила:
(1956,5 х 3 дн.) х 2 = 11739 руб.
Итого начислено:
45000+11739 = 56739 руб.
5. Удерживаем НДФЛ:
(56739 х13) / 100 = 7376,1 руб.
6. Заработная плата к выдаче:
56739 – 7376,1 = 49362,9 руб.
Таблица 12
Бухгалтерский учет оплаты за выходные и праздничные дни
Дата
Факт хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.05.2018
Начислена сумма оклада
45000
26
70
05.05.2018
Начислена сумма оплаты труда
за работы в выходные дни
11739
26
70
05.05.2018
Удержан НДФЛ
7376,1
70
68.1
06.05.2018
Перечислена с расчетного
счета сумма оплаты труда
49362,9
70
51
В АО «ТД «Перекресток» оплата отпуска производится не позднее, чем за
три дня до его начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний
заработок. При расчете среднего заработка за основу берется средний дневной
заработок.
53
Рассмотрим на примерах порядок расчета отпускных. Сотрудник
Барсуков И.А., уходит в отпуск длительностью 28 дней с 1 апреля 2018 года.
Выплаты, начисленные за 12 предшествующих месяцев составили 455000,4
руб. Среднемесячное число календарных дней в 2017 году - 29,3.
1. Рассчитаем среднедневной заработок за 12 предшествующих месяцев:
455000,4 : 12 : 29,3= 1294 руб.
2. Начисляем сумму отпускных:
1294 х 28 дн. = 36232 руб.
3. Удерживаем НДФЛ:
(36232 х13) / 100 = 4710 руб.
4. Заработная плата к выдаче:
36232 - 4710= 31522
Таблица 13
Бухгалтерский учет оплаты отпускного пособия
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.05.2018
Начислена сумма отпускного
пособия
36232
20
70
05.05.2018
Удержан НДФЛ
4710
70
68.1
06.05.2018
Перечислена с расчетного счета
сумма оплаты труда
31522
70
51
Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с
этих сумм удерживается НДФЛ.
Рассмотрим пример начисления пособия по временной
нетрудоспособности.
Работник Мысов И.А. работает АО «ТД «Перекресток» с 10.02.2006 года.
В 2018 году он проболел с 14 по 21 января (8 дней). В 2017 году его заработная
плата, на которую начислялись страховые взносы, составила 383200 рублей. В
2016 году – 468500 рублей.
1. Рассчитаем страховой стаж:
> 8 лет, отсюда 100% СДЗ.
54
2. СДЗ=(З.П.2014+З.П.2015)/730 = 1166,71
3. За счет работодателя 3 дня:
1166,71 х3 х100% = 3500,13
4. За счет ФСС 5 дней:
5. 1166,71 х5 х100% = 5833,55
6. Итог по больничному листу:
3500,13+5833,55=9333,68
5. Удерживаем НДФЛ:
(9333,68 х13) / 100 = 1213руб.
7. Заработная плата к выдаче:
9333,68-1213=8120,68
Таблица 14
Бухгалтерский учет оплаты пособия по временной
нетрудоспособности
Рассмотрим пример начисления НДФЛ нарастающим итогом. НДФЛ
определяется нарастающим итогом с начала года. Заработная плата помощника
кладовщика Соколова И.И. составила:
- январь 10500 руб.;
- февраль 11200 руб.;
- март 11900 руб.
1. В январе доходы с начала года (и с начала налогового периода) равны
10500 руб., соответственно. удерживаем НДФЛ:
(10500 х13) / 100 = 1365 руб.
2. В феврале совокупный доход с начала налогового периода равен:
105000+11200=21700 руб.
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.02.2018
Начислено пособие за первые три
дня за счет работодателя
3500,13
20
70
05.02.2018
Начислено пособие за счет
средств ФСС
5833,55
69
70
05.02.2018
Удержан НДФЛ
1213
70
68.1
08.02.2018
Выдана из кассы сумма
8120,68
70
50.1
55
3. Начисленная сумма НДФЛ нарастающим итогом составит:
(21700 х13) / 100 = 2821 руб.
4. Поскольку в январе уже был начислен налог в сумме 1365 руб., сумму
налога, полученную по итогам февраля, необходимо уменьшить на указанную
сумму.
Итоговая сумма НДФЛ, начисляемая за февраль, составит:
2821 –1365=1456 руб.
5. В марте совокупный доход с начала налогового периода равен:
105000+11200+11900=33600 руб.
6. Начисленная сумма НДФЛ нарастающим итогом составит:
(33600 х13) / 100 = 4368 руб.
7. Сумма налога, уменьшенная на сумму ранее начисленного налога:
4368 – 1546= 2822 руб.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Численность персонала АО «ТД «Перекресток» по категориям работников
в 2015-2017гг представлена в таблице 15.
Таблица 15
Структура трудовых ресурсов АО «ТД «Перекресток» в 2015-
2017гг.
Численность
персонала
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
2017 к 2015
гг.
чел.
уд.
вес,
%
чел.
уд.
вес,
%
чел.
уд.
вес,
%
чел.
уд.
вес,
%
Рабочие
1139
66,9
1163
69,2
1184
71,1
45
104,0
Руководители
250
14,7
254
15,1
243
14,6
-7
97,2
Специалисты
225
13,2
203
12,1
196
11,8
-28
87,5
Служащие
19
1,1
15
0,9
13
0,8
-5
71,1
Всего
1632
95,9
1635
97,3
1637
98,3
4
100,3
Вспомогательн
ый персонал
70
4,1
45
2,7
28
1,7
-41
40,6
Всего
1702
100
1680
100
1665
100
-37
97,8
56
Как видно из таблицы 15, обеспеченность предприятия трудовыми
ресурсами к концу исследуемого периода улучшилась.
1665
1680
1702
1640
1650
1660
1670
1680
1690
1700
1710
2015 г 2016 г 2017 г
Прибыль от продаж
Рис.14. Динамика численность персонала АО «ТД «Перекресток» в
2015-2017гг., чел.
Общее снижение численности составило 37 человек, темп роста составил
97,8%. Наибольшую долю в структуре промышленно-производственного
персонала занимают рабочие, численность которых за анализируемый периоды
выросла на 45 человек, а удельный вес к концу 2015 года увеличился на 4,2% и
составил 71,1% от общей численности персонала. На предприятии произошло
перераспределение численности непромышленного персонала в пользу
промышленно-производственного персонала.
Стратегия управления персоналом в АО «ТД «Перекресток» отражает
разумное сочетание экономических целей предприятия, а также потребностей и
интересов работников.
В таблице 16 проведен анализ распределения работников по стажу.
Таблица 16
Распределение работников АО «ТД «Перекресток» по стажу
работы в 2015-2017гг.
Стаж работы
2015 г.
2016 г.
2017 г.
чел.
уд. вес,
%
чел.
уд. вес,
%
чел.
уд. вес,
%
Работники, имеющие
стаж в отрасли до 5 лет
707
41,54
696
41,43
675
40,54