16
где, Зобщ – общий заработок рабочего по сдельно-прогрессивной
системе, р.;
Зсд – сдельный заработок по основным сдельным расценкам, р.;
Пв.н. – выполнение норм реализации, %;
Пн – исходная база для начисления премии, выраженная в процентах
выполнения норм реализации, %;
Кр – коэффициент увеличения основной сдельной расценки
Необходимо иметь в виду, что даже временное введение сдельно-
прогрессивной системы оплаты труда в каждом случае обязательно требует
экономического обоснования, поскольку неоправданное ее применение
приводит к повышению себестоимости продукции.
Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков
технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников
мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности
которых зависит производительность основных рабочих. При косвенной
сдельной оплате труда косвенные сдельные расценки, как правило,
определяются дифференцированно по каждому обслуживаемому объекту.
Сдельная расценка рассчитывается путем деления дневной тарифной ставки
рабочего, находящегося на косвенной сдельной оплате труда, на количество
объектов (рабочих, бригад), обслуживаемых этим рабочим, и умножения на
объем производства (или норму реализации) для данного объекта
обслуживания по формуле (2)
9
:
Ркс = Тд / (Нобс*Оn) (2)
где, Ркс – дифференцированная косвенная сдельная расценка по
данному объекту обслуживания на единицу работы, выполняемой рабочими;
9
Шахрай, О.Н. Оплата труда / О.Н.Шахрай // Экономика. Финансы. Управление. - 2013.- № 3. - С. 38.
17
Тд – дневная тарифная ставка рабочего, переводимого на косвенную
сдельную оплату труда;
Нобс – количество объектов (рабочих, бригад), обслуживаемых по
установленной норме рабочим;
Оn – плановый объем производства (или норма реализации) для
данного объекта обслуживания.
Аккордная система применяется для оплаты труда отдельных групп
рабочих с целью усиления их материальной заинтересованности в
повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения
работ. При аккордной системе оплаты величина заработной платы
устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию.
Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков
выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на
основе норм времени (реализации) и расценок. Аккордная система
применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде
выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и
вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а
также суммы заработной платы и премии с учетом качества. При досрочном
выполнении сумма премии известна заранее. Такая система оплаты труда
эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на
автотранспорте, в угольной и других отраслях.
10
Повременная форма оплаты труда бывает: простая; повременно-
премиальная.
При простой повременной системе заработок зависит от тарифной
ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочим времени.
В промышленности в основном преобладает повременно-премиальная
система оплаты труда, при которой, кроме заработка по тарифным ставкам
10
Экономика предприятия / О.И.Волков [и др.]; под ред. О.И. Волкова. -М.: Юнити, 2012. –С. 169.
18
(окладам), выплачивается премия за достижение определенных
количественных и качественных показателей.
11
Оплата труда руководителей, специалистов и других работников,
относящихся к служащим, производится по повременной и повременно-
премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, как и для
рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад по штатному
расписанию. Премируются руководители, специалисты и другие работники,
относящиеся к служащим, за основные результаты хозяйственной
деятельности по конкретным показателем, устанавливаемым руководителям
объединения, организации по согласованию с профсоюзным комитетом.
Показатели премирования коллективов функциональных подразделений
тесно увязываются с конечными результатами работы организации и
устанавливаются дифференцированно по отдельным категориям и группам
работников с учетом стоящих перед ними задач.
Таким образом, действующие формы и системы оплаты труда
позволяют нанимателю, исходя из специфики производства, выбрать
наиболее приемлемые, позволяющие обеспечить заинтересованность
работников в результатах своего труда, увеличении производительности
труда и улучшении качества выпускаемой продукции (работ, услуг).
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом, регламентируется
законодательными актами, утвержденными Министерством финансов
Республики Беларусь, Национальным статистическим комитетом Республики
Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь,
Трудовым Кодексом Республики Беларусь.
Согласно ст.42 Конституции Республики Беларусь
12
лицам,
работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в
11
Бугаев, А. В. Бухгалтерский финансовый учет / Бугаев А. В.. – Мн.: Регистр, 2015. – С. 382.
12
Конституция Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
19
экономических результатах труда в соответствии с его количеством,
качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего
им и их семьям свободное и достойное существование. При этом женщины и
мужчины, взрослые и несовершеннолетние имеют право на равное
вознаграждение за труд равной ценности.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом
Республики Беларусь осуществляется Правительством Республики Беларусь.
Органы, которым в законодательном порядке предоставлено право
регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают
обязательные для исполнения всеми организациями на территории
Республики Беларусь нормативные документы.
Нормативное регулирование деятельности организаций призвано
обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета.
Государственное регулирование оплаты труда включает:
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»
от 12.07.2013г. №57-З
13
определяет правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования,
предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности,
регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и
отчетности в Республике Беларусь.
2. Порядок отражения начисления оплаты труда, удержаний из
заработной платы на счетах синтетического учета регулируется Типовым
планом счетов бухгалтерского учета (Инструкцией по его применению),
утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 29.06.2011г. №50 (в ред. от 30.06.2014 г. № 46)
14
. В соответствии
с Планом счетов для учета труда предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о
13
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013г. №57-З [Электронный
ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
14
Типовой план счетов бухгалтерского учета (Инструкцией по его применению): постановление
Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.pravo.by.
20
начислении заработной платы, удержаниях из нее в организациях,
осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную
деятельность.
3. Регулирование первичного учета осуществляется в соответствии с
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011
г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (в ред.
от 30.09.2011 г. №1306)
15
.
4. Унифицированные формы документов по учету движения
работников, рекомендуемые для применения в деятельности организаций
всех организационно-правовых форм, содержатся в Унифицированной
системе организационно-распорядительной документации (УСОРД),
утвержденной приказом директора Департамента по архивам и
делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 14 мая
2007 г. № 25.
16
5. Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным
Постановлением Министерства финансов от 31.10.2011 г. № 111 (в ред. от
10.12.2013 г. №84) «Об установлении форм бухгалтерской отчетности,
утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской
отчетности».
17
6. Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности
«Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»
(Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
10.12.2013г. № 80)
18
определено, что в учетной политике должны быть
определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, рабочий план
15
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении
перечня первичных учетных документов» (в ред. от 30.09.2011 г. №1306) [Электронный ресурс] / Режим
доступа: http://www.pravo.by.
16
Унифицированная система организационно-распорядительной документации (УСОРД), утв. приказом
директора Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 14
мая 2007 г. № 25 [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
17
Постановление Министерства финансов от 31.10.2011 г. № 111 (в ред. от 10.12.2013 г. №84) «Об
установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления
бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
18
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения
в учетных оценках, ошибки»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
10.12.2013г. № 80 [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
21
счетов, применяемые формы первичной документации и регистров
бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых, регламентация
движения первичных документов и регистров (график документооборота),
получение данных налогового учета.
Заработная плата в Республике Беларусь регулируется различными
нормативными актами.
7. Наиболее широко определяет порядок оплаты труда Трудовой
Кодекс от 26 июля 1999 г. № 296-З (в ред. от 8.01.2015г. №238-З).
19
В
Кодексе установлено, что реализация воспроизводственной функции оплаты
труда предусматривает определение цены рабочей силы исходя из стоимости
жизненных средств, необходимых для ее (рабочей силы) воспроизводства,
т.е. стоимости средств для жизни работника и его семьи. В качестве такой
оценки служат бюджет прожиточного минимума и минимальный
потребительский бюджет, представляющие собой набор минимально
необходимых жизненных средств. Бюджет прожиточного минимума является
основой для установления минимальных государственных социально-
трудовых гарантий: минимального размера оплаты труда, минимального
размера пенсий по возрасту, стипендий, пособий.
8. При расчете зарплаты некоторые виды оплат осуществляются по
среднему заработку (например, за выполнение государственных и
общественных обязанностей; по временной нетрудоспособности; за отпуск;
перевод на более легкую работу и др.). Порядок исчисления среднего
заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного)
и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной
компенсации за неиспользованный отпуск и в других случаях,
предусмотренных законодательством, осуществляется в соответствии с
Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной
19
Трудовой Кодекс от 26 июля 1999 г. № 296-З [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
22
Постановлением Министерства труда Республики Беларусь №47 от
10.04.2000г. (в ред. от 26.03.2013г. №26).
20
9. Указом Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181
«О некоторых мерах по совершенствованию государственного
регулирования в области оплаты труда» предусмотрено:
21
- придание рекомендательного характера применению Единой
тарифной сетки работников Республики Беларусь и расширение прав
субъектов предпринимательской деятельности в части формирования
условий оплаты труда их работников;
- расширение прав нанимателей в вопросах повышения тарифных
ставок (окладов) работников и установления выплат стимулирующего
характера;
- упорядочение действующей нормативной правовой базы,
регулирующей условия оплаты труда.
Необходимо отметить, что нормы Указа не отменяют применение
ЕТС при установлении оплаты труда работников, а предоставляют
нанимателю право выбора определять её либо на основе ЕТС, либо без нее.
10. Поскольку субъектам предпринимательской деятельности с 1
июня 2011 года предоставлено право самостоятельно принимать решение о
выборе любой системы оплаты труда работников, как с применением ЕТС,
так и без её применения, министерством труда и социальной защиты
населения Республики Беларусь принято Постановление от 11.07.2011г. №67
«Об утверждении рекомендаций по определению тарифных ставок, окладов
работников коммерческих организаций и о порядке их повышения».
22
20
Инструкция о порядке исчисления среднего заработка: постановление Министерства труда Республики
Беларусь №47 от 10.04.2000г. (в ред. от 26.03.2013г. №26) [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.pravo.by
21
Указ Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О некоторых мерах по
совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» [Электронный ресурс] /
Режим доступа: http://www.pravo.by.
22
Постановление Совета министров от 11.07.2011г. №67 «Об утверждении рекомендаций по определению
тарифных ставок, окладов работников коммерческих организаций и о порядке их повышения»
[Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
23
11. Постановлением министерства труда и социальной защиты
населения Республики Беларусь №104 «Об утверждении рекомендаций по
применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях»
определено, что в Республике Беларусь в настоящее время возможно
применение следующих систем оплаты труда: оплата труда на основе
комиссионной системы, система оплаты труда на основе «плавающих»
окладов, система оплаты труда на основе грейдов.
23
12. Из заработной платы удерживается подоходный налог: его
размеры и порядок исчисления регулируется Особенной частью Налогового
кодекса Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. № 71-З (в ред. от 30 декабря
2014 г. № 224-З).
24
Ставка подоходного налога установлена в размере 13%.
При определении размера налоговой базы каждый работник имеет право на
получение стандартных налоговых вычетов.
13. Основным документом регулирования контроля оплаты труда на
предприятиях выступает Закон «Об аудиторской деятельности» 12.07.2013г.
№56-З
25
. Данный закон определяет правовые основы осуществления
аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь,
устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а
также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного
регулирования аудиторской деятельности.
14. Согласно Указа Президента Республики Беларусь 16 октября 2009
г. №510 (в ред. от 26.06.2012г. №332) «О совершенствовании контрольной
(надзорной) деятельности в Республике Беларусь»
26
в целях
совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике
Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания
23
Постановление министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь №104 «Об
утверждении рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях»
[Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
24
Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. № 71-З (в ред. от 30
декабря 2014 г. № 226-З) [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
25
Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» 12.07.2013г. №56-З [Электронный ресурс] /
Режим доступа: http://www.pravo.by.
26
Указ Президента Республики Беларусь 16 октября 2009 г. №510 (в ред. от 26.06.2012г. №332) «О
совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» [Электронный ресурс] /
ежим доступа: http://www.pravo.by.
24
дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования
установлено, что проверки организаций вправе проводить только
государственные органы и иные организации, уполномоченные на
осуществление контроля за деятельностью проверяемых субъектов и
включенные в перечень контролирующих органов с указанием сфер
контрольной деятельности. При этом тема проводимой проверки должна
соответствовать компетенции контролирующего органа.
Таким образом, мы видим, что в Республике Беларусь существует
довольно обширная нормативно-правовая база регулирования оплаты труда,
которая постоянно изменяется и совершенствуется.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не
состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет
отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету—
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной
плате и другим указанным платежам.
27
Операцию по начислению и распределению оплаты труда,
включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда
производственных рабочих);
27
Бухгалтерский учет / Н.А. Ладутько. - Минск: ФУАинформ, 2014. –С. 410.
25
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда
рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты » (оплата труда
цехового персонала);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты» (оплата труда
административного персонала организации);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата
труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28,44,45,90 ,97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
28
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в
двух предыдущих главах, по дебету счетов 07,08, 10,11,15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты
труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и
в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 90 «
Доходы и расходы по текущей деятельности», 86 «Целевое финансирование»
(более правильное начисление - по дебету счетов затрат без учета расходов
для целей налогообложения) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в
ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
28
Бугаев, А. В. Бухгалтерский финансовый учет / А. В. Бугаев. – Мн.: Регистр, 2015. – С. 392.