26
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска
работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более
точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые
работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года
равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут
выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков
работникам. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов
производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата
работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы
за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При
этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует
иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд
заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на
дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на
следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных
отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и
кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в
состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению
отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат
или счета 96).
29
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в
качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др.
Кредит счета 70
29
Бухгалтерский учет / Н.А. Ладутько. - Минск: ФУАинформ, 2014. –С. 411.
27
на сумму начисленной заработной платы
2) Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91
на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуральной
форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
3) Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 43, 41, 10
на производственную себестоимость готовой продукции,
фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке
натуральной оплаты.
30
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
31
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных
сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной
30
Бугаев, А. В. Бухгалтерский финансовый учет / А. В. Бугаев. – Мн.: Регистр, 2015. – С. 393.
31
Там же. – С. 394.
28
платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы
осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета
76 и кредиту счета 50 «Касса».
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций
Анализ использования фонда заработной платы производиться в двух
направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в
анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений
овеществленного и живого труда, определения потребности в
производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов
нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с
действующей системой налогов и сборов показатели затрат на производство
и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное
значение.
32
Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при
этом элементу “Расходы на оплату труда”, который служит базой для
исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает
значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и
реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как
формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов,
сборов и отчислений.
33
32
Рудакова, А.С. Анализ заработной платы в современных условиях / А.С.Рудакова // Экономика и
общество. – 2013. - №1. – С. 80.
33
Организация, нормирование и оплата труда / А.С.Головачев. - Минск: Новое Знание, 2013.- С. 94.
29
Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в
модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда рабочих в
наибольшей степени подвержено влиянию объема выпуска продукции (при
сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при
повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по
установленным должностным окладам, то есть напрямую не связана с
объемом производства.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по
сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так
как последние осуществляются за достижение лучших количественных или
качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных,
относящуюся к переменной оплате труда. Прежде всего, указанные виды
оплаты зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем
больше оплаты начисляется рабочим.
Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть
оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия,
которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой
оплаты труда, изменяющихся под влиянием научно-технического прогресса
и улучшения организации производства и труда.
Приступая к анализу оплаты труда принято всегда начинать с расчета
абсолютного и относительного отклонения величин оплаты труда.
Абсолютное отклонение (ΔФОТабс) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФОТф) с плановым
фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников (3)
34
:
ΔФОТабс = ФОТф – ФОТпл(3)
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по
себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот
34
Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А.Русак, В.А.Русак. –Минск: Знание, 2013. –
С. 268.
30
показатель определяется без учёта степени выполнения плана по
производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается, как разность между
фактически начисленной суммой затрат и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
35
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
Относительное отклонение по фонду оплаты труда с учётом
выполнения плана по производству продукции (4):
36
ΔФОТотн = ФОТф – ФОТск =
= ФОТф – (ФОТпл.пер.Ч Квп +ФОТпл.пост.) (4)
где ΔФОТотн – относительное отклонение по фонду оплаты труда;
ФОТф – фонд оплаты труда фактический;
ФОТск - фонд оплаты труда плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФОТпл.пер. и ФОТпл.пост. – соответственно переменная и
постоянная сумма планового фонда оплаты труда;
Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
35
Рудакова, А.С. Анализ заработной платы в современных условиях / А.С.Рудакова // Экономика и
общество. – 2013. - №1. – С.81.
36
Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А.Русак, В.А.Русак. –Минск: Знание, 2013. –
С. 269.
31
При расчёте относительного отклонения по фонду оплаты труда
можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп),
который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем
фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый
фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по
выпуску продукции ( П %) (5):
Δ ФОТотн. = ФОТф – ФОТск = ФОТф -
%100
)%100( КпПФОТ
пл
;(5)
Следующим этапом нашего анализа является определение факторов
абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства
продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой
оплаты труда.
Постоянная часть фонда оплаты труда. В постоянную часть оплаты
труда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников
детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т. д., а также все виды
доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме
того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним
рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и
среднечасового заработка.
37
Для детерминированного факторного анализа абсолютного
отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы
следующие модели (6 – 12):
38
ФОТ = Р ЧЗПгод (6)
ФОТ = Р ЧД ЧЗПднев., (7)
37
Организация, нормирование и оплата труда / А.С.Головачев. - Минск: Новое Знание, 2013.- С. 95.
38
Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А.Русак, В.А.Русак. –Минск: Знание, 2013. –
С. 269.
32
ФОТ = Р ЧД ЧNч ЧЗПчас (8)
В том числе:
ФОТр = Рф ЧДпл ЧNч.пл ЧЗПчас.пл (9)
ФОТд = Рф ЧДф ЧNч.пл Ч ЗПчас.пл (10)
ФОТn = Рф ЧДф ЧNч.ф ЧЗПчас.пл (11)
ФОТзп.час = Рф Ч Дф ЧNч.ф ЧЗПчас.ф (12)
Фонд оплаты труда РСС также может измениться за счёт его
численности и среднегодового заработка.
ФОТпл = Рпл ЧЗПгод.пл. (13)
ФОТр = Рф ЧЗПгод.пл. (14)
ФОТзп.год. = Рф ЧЗПгод.ф (15)
С помощью этих моделей можно провести анализ фонда оплаты труда
в организации.
Выводы по 1 главе.
Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и
системы оплаты труда тарифные ставки и оклады на организациях могут
использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в
зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий
выполняемых ими работ.
Система оплаты – это определенная взаимосвязь между показателями,
характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх
норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в
соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно
нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его
рабочей силы.
Форма заработной платы – это тот или иной класс систем оплаты
труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета
33
результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его
оплаты.
Существуют две основные формы заработной платы: повременная и
сдельная.
Действующие формы и системы оплаты труда позволяют
нанимателю, исходя из специфики производства, выбрать наиболее
приемлемые, позволяющие обеспечить заинтересованность работников в
результатах своего труда, увеличении производительности труда и
улучшении качества выпускаемой продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом, регламентируется
законодательными актами, утвержденными Министерством финансов
Республики Беларусь, Национальным статистическим комитетом Республики
Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь,
Трудовым Кодексом Республики Беларусь.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот
счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по
оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия
в организации, а по дебету—удержания из начисленной суммы оплаты труда
и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в
срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и
служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Анализ использования фонда заработной платы производиться в двух
направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на
предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ЧП «Панас А.Е.» – это оптовая компания, которая более чем за 19 лет
продуктивной работы, стала крупнейшим официальным импортером и одним
из крупнейших поставщиков в Республику Беларусь товаров бытовой химии.
Все это время компания находится в постоянном развитии, не
останавливается на достигнутом, накапливая опыт и профессионализм, тем
самым, зарекомендовав себя на белорусском рынке с самой лучшей стороны.
Ассортимент представлен такими торговыми марками как GENERAL
FRESH, TYTAN, BROS, CYJANOPAN, BRAIT, DOBRY DUSZEK, АЕС,
ROCKET.
Это одни из лучших польских производителей в области бытовой
химии и товаров для дома, гарантирующие оптимальное соотношение
высокого качества продукции и невысокой цены.
ЧП «Панас А.Е.» предлагает более 1000 наименований товара:
освежители для унитаза, разнообразные виды освежителей воздуха для
помещений и автомобилей, различные чистящие и моющие средства для
ухода за домом, средства для стирки и ополаскивания белья, батарейки,
средства от насекомых и муравьев, грызунов, хозяйственные товары, клей.
Продукция предприятия широко представлена как на маленьких
торговых точках, так и в крупных гипермаркетах, супермаркетах, сетевых
магазинах, торговых центрах, интернет магазинах, гостиницах, кафе, барах.
Клиентами являются как крупнейшие компании Республики Беларусь
(Евроопт, Корона, Гиппо, Алми, Белмаркет, Дионис, Prostore, BigZZ, Green,
Остров чистоты, Optima, Космоопт, Прима), так и частные предприниматели.
Профессионализм сотрудников компании, в сочетании с огромным
практическим опытом работы в сфере продаж товаров бытовой химии,
позволяет предприятию добиваться роста числа деловых связей и
35
расширения количества партнеров (клиентская база более 4000 клиентов),
постоянного расширения ассортимента, улучшения качества обслуживания,
поиска новых форм взаимовыгодного сотрудничества, снижения уровня цен,
проведение акций.ЧП «Панас А.Е.» разработало собственную систему
логистики, создало свой автомобильный парк, что позволило наладить
четкую работу по своевременной и бесплатной доставке товаров по всей
территории Республики Беларусь.
Для определения доли финансовых обязательств в имуществе
(активах) организации рассчитывается коэффициент обеспеченности
финансовых обязательств активами, характеризующий способность
организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам путём
реализации имущества (активов).
Данный коэффициент определяется отношением всех (долгосрочных
и краткосрочных) обязательств организации к общей стоимости имущества
(активов).
Значение данного коэффициента не должно превышать 0,85.
Рассчитаем данные показатели для ЧП «Панас А.Е.»за период 2014-
2016 гг. в таблице 1.
Таблица1
Расчёт критериев оценки удовлетворительности бухгалтерского
баланса ЧП «Панас А.Е.» за период 2014-2016гг.
Наименование
показателя
2014г.
2015г.
2016г.
Нормативное
значение
коэффициента
Темп роста, %
2015к
2014гг.
2016 к
2015гг.
Коэффициент
текущей
ликвидности
(К1):
1,01
2,99
2,2
K1>=1,5
296,0
73,6
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами (К2):
0,01
0,67
0,54
K2>=0,2
6700,0
80,6