47
работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой
выплаты заработной платы.
Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на
которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после
удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в
размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении
работника) .
Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения
удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента.
Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников
списочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым
договорам. При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды
оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О
пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы
не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному
постановлением Совета Министров Республики Беларусь.
Удержания по исполнительным листам в ЧП «Панас А.Е.» проводят
по полученным на работников исполнительным документам, которые
регистрируются и хранятся в бухгалтерии организации до их увольнения.
Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны
с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед
данным организациям или третьими лицами. Осуществляют их на основании
документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению
работника либо по приказу руководителя организации.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний
не может превышать пятидесяти процентов заработной платы,
причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на
несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на
руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за
48
месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты на
Данные о начисленных суммах заработной платы и удержаний из нее
формируются в сводной ведомости (Приложение 3). Их можно сопоставить с
данными ведомости по счету 70 (Приложение 4)
Рассмотри порядок удержаний из заработной платы работников
организации ЧП «Панас А.Е.».
Взносы в Пенсионный Фонд Республики Беларусь в уплачивает в
размере 1 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям,
в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения .
В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в
Пенсионный Фонд Республики Беларусь от расходов на оплату труда
работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд
Республики Беларусь на оплату труда работников, занятых в
непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и
относятся на соответствующие источники финансирования.
ЧП «Панас А.Е.» уплачивает страховые взносы один раз в месяц – в
срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда
за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и
удержание взносов с работников (1%).
Как плательщик взносов, организация зарегистрировано в местном
отделении Пенсионного фонда, которому оно сообщает срок перечисления
взносов, то есть срок выплаты заработной платы на организации.
Фонды обязательного медицинского страхования являются
самостоятельными государственными некоммерческими финансово-
кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств
на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в
государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов
и изъятию не подлежат.
49
В соответствии с нормативными документами для предприятий,
организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от
форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское
страхование установлен в размере 0,5% по отношению к начисленной оплате
труда по всем основаниям. В соответствии с Инструкцией о порядке
взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское
страхование ЧП «Панас А.Е.» уплачивает страховые взносы один раз в месяц
в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.
Перечисление сумм в фонды обязательного медицинского страхования по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
76/2 «Расчеты по имущественному и личностному страхованию» и кредит
счета 51 «Расчетный счет».
Платежные поручения на перечисление всех страховых взносов в
социальные фонды представляются одновременно с представлением
документов на выдачу финансовых средств на оплату труда.
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так
и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по
совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены
различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе
организации. К ним относятся удержания для уплаты государственных
налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по
исполнительным листам; по возмещению материального ущерба,
причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный
брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для
уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по
исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные
товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов
по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть
перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.
50
Подоходный налог взимается на основании закона РБ "О подоходном
налоге с физических лиц". Объектом налогообложения в соответствии по
применению данного закона с учетом изменений и дополнений является
совокупный доход, полученный в календарном году.
Объектом налогообложения является совокупный доход физических
лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной
валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:
В целях настоящего Закона под доходом физического лица
понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и
материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате
оплаты за счет средств юридических лиц (включая организации с
иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их
филиалов, представительств и других обособленных подразделений
независимо от подчиненности и форм собственности, предпринимателей,
осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица,
включая лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность,
стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых
услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода
абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
Полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам
гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх
установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы
материальных и социальных благ, представляемых организациям (оплата
коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок
на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже
рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде
дивидендов по акциям и т.д.).
В совокупный доход не включаются согласно инструкции:
государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению,
кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с
51
пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из него-
сударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсацион-
ные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в
денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в
пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда в год.
Налог исчисляется и удерживается организациями по истечении
каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного
года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной
месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется.
Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер
установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого
ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.
Стандартный налоговый вычет, предоставляется с месяца рождения
ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и
сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего
возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся
дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое
среднее специальное или первое профессионально-техническое образование,
окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также
до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца,
прекращены опека, попечительство.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за
исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-
воспитателям в детских домах семейного типа, приемным родителям, вдове
(вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании
которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Документы, подтверждающие право на вычеты, представляются
работниками организации по мере возникновения таких прав до первой
52
выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца,
следующего за месяцем утраты такого права.
В результате проведенного исследования можно сделать вывод о
том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда на организации в целом
поставлен хорошо, что подтверждают акты о проведении неоднократных
аудиторских и налоговых проверок. Своевременно и достоверно
производится документальное оформление и отражение операций по
расчетам с персоналом по заработной плате.
Учет заработной платы на организации ЧП «Панас А.Е.» ведется как
синтетический, так и аналитический, то есть по каждому работнику
отдельно.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с
персоналом организации как списочного, так и не списочного состава по
оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к
зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям,
обязательных и прочих видов удержаний.
По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по
дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам
и депонированные суммы заработной платы и других доходов.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает
задолженность организации перед работниками.
По отдельным работникам сальдо может быть дебетовое в том
случае, если выданный аванс оказался больше начисленной зарплаты за
месяц.
Сальдо по счету 70 в Главной книге и балансе должно отражаться
развернуто.
53
Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются
расчетные (Приложение 5), платежные и расчетно-платежные ведомости, а
также составленные на их основе сводные ведомости, а также составленные
на их основе сводные ведомости.
Аналитический учет расчетов по заработной плате в ЧП «Панас А.Е.»
ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах .
В конце месяца на основании регистров аналитического учета
составляют регистры синтетического учета - ведомости по кредиту счета 70 и
дебетовую ведомость по счету 70 . После заполнения этих регистров
подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют
Главную Книгу и балансы.
В конце отчетного месяца составляют регистры синтетического учета:
ведомости по счёту 70, на котором ведутся расчеты с персоналом по оплате
труда.
В конце каждого квартала отчетного года в Фонд социальной защиты
организация предоставляет отчет о средствах Фонда социальной защиты
(формы №1-фонд), где отражается расчет отчислений в этот фонд и показаны
какие расходы организациям были произведены за счет средств фонда.
Уплата начисленных отчислений в фонд производится на основании
платежного поручения.
Отчисления оформляются бланками по расчету.
На сумму перечисленных этих платежей выписываются платежные
поручения.
Существуют авансовый и безавансовый порядок выдачи заработной
платы. В ЧП «Панас А.Е.» применяется авансовый порядок выдачи
заработной платы. При авансовом расчете аванс выдают работнику за первую
половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую
половину. В ЧП «Панас А.Е.» аванс выдается 28 числа ежемесячно. Сумма
аванса определяется из расчета 40% заработка по окладам.
54
В ЧП «Панас А.Е.» случаев с депонированной заработной платой не
было. Выдается заработная плата на основании платежной ведомости, где
указано кто и сколько должен получить.
Расчеты с персоналом по оплате труда в ЧП «Панас А.Е.» не
полностью автоматизированы. Нарушений в документальном оформлении
начислений, удержаний и выдачи заработной платы не установлено.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда предприятия представлена в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ЧП «Панас А.Е.»
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
тыс.руб
Начисление заработной платы и премии за
производственные результаты
44
70
20026292
Начисление пособий по временной
нетрудоспособности
69/2
70
1190265
Отнесена на расходы будущих периодов
заработная плата по договорам подряда по
реконструкции
97/1
70
380000
Отнесен на расходы будущих периодов отпуск
переходящего месяца
97
70
1373337
Отнесено на расходы будущих периодов
вознаграждение членам наблюдательного совета
97
70
228000
Округления по платежной ведомости
92/6
70
163
Выдана заработная плата работникам
70
50
21476915
Удержаны из начисленной заработной платы и
других выплат подоходный налог, отчисления в
пенсионный фонд, задолженность по возмещению
материального ущерба
70
70
70
68/1
4
69/2
1725577
215916
327000
Перечислена на счет депонентов не выданная в
срок заработная плата
70
76/2
445705
Примечание. Источник: собственная разработка
Ведомость по счету 70 составляется в конце каждого отчетного
месяца. Сначала записывается начальное сальдо. Затем кредитовые записи
ведутся по видам начислений зарплаты, а в дебетовую ведомость данные
вносятся линейным (позиционным) способом являются совмещенными
55
регистрами. В конце рассчитывается конечное сальдо (чаще всего
кредитовое).
Бухгалтер для каждой ведомости осуществляет группировку счетов,
которые корреспондируют со счетом 70.
Чаще всего такими счетами являются: 44, 91/7, 69/2, 97 (отпуска
будущего периода), 50, 68, 73.
Такая группировка счетов и суммирования по этим счетам облегчает
процесс заполнения Главной книги.
Анализ состояния бухгалтерского учета в ЧП «Панас А. Е.» показал
наличие недостатков.
В ЧП «Панас А. Е.» необходимо четко отрегулировать составление
первичных документов. Нужно напомнить, что первичные документы
должны быть составлены в момент совершения операции, а если не
представляется возможным, – непосредственно по окончании операции. В
бухгалтерии первичные документы должны подвергаться обязательной
проверке – прежде всего по форме, на наличие арифметических ошибок, а
также документы проверяют по существу, т.е. устанавливают законность и
целесообразность хозяйственных операций, которые влияют на сумму
численной заработной платы.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Одной из важных и сложных задач является определение плановой
численности работников, их профессионального состава, утверждения
штатов.
При расчёте потребности организации в персонале необходимо
обеспечить наиболее рациональное использование трудовых ресурсов,
оптимальное соотношение различных категорий персонала.
Расчёт плановой численности персонала представлен в таблице
5.Планирование численности каждой категории работников осуществляется
по нормам, штатному расписанию.
56
Из таблицы видно, что среднесписочная численность в 2016
годусократилась в сравнении с 2014 и с 2015 годами.
Доля рабочих в среднесписочной численности каждый год
сокращается; в 2015 году возросла доля специалистов по сравнению с 2014,
но в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2014-м и 2015-м.
Несмотря на снижение среднесписочной численности в сравнении с
2015годом фонд заработной платы даже вырос, т.е. выросла средняя
заработная плата одного работника.
Таблица 5
Анализ численности персонала на ЧП «Панас А.Е.»
Показа-
тель
2014
2015
2016
Числен
ность
Фонд
зар.пл.
млн.
рубл.
Числе
нность
Фонд
зар.пл.
млн.
рубл.
Числе
нность
Фонд
зар.пл.,
млн.
рубл.
Среднеспи-
сочная
численность
работников:
119
5527,5
116
5640,3
114
6933,8
Торговый
персонал:
76
5285
78
5395
74
6635,8
Из них
продавцы
42
3156
40
3975,6
39
4070,8
Служащие,
из них:
43
1180,4
38
1419,4
40
1772,7
Руководи-
тели
9
574,8
9
684,8
7
884,6
Специалис-
ты
34
605,6
29
713,6
33
888,1
Примечание - Источник: годовые отчеты отдела кадров организации
Это можно объяснить инфляционными процессами и повышением
уровня жизни людей, а также тем, что выросла доля руководителей,
имеющих более высокую заработную плату, но не участвующих в выпуске
продукции непосредственно.