43
2.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
(по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам) в ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера»
предназначен счет 302.11 000 «Расчеты по заработной плате» и субсчета,
отраженные в таблице 12.
Таблица 12
Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для
бюджетных учреждений по оплате труда
Дт
Кт
Описание
Документ
0.401.20.211
0.109.ХХ.211
0.302.11.000
Начислена зарплата
сотрудникам
Расчетно-платежная
ведомость (ф. 0504401),
расчетная ведомость (ф.
0301010)
0.401.20.212
0.109.ХХ.212
0.302.62.00
Начисление прочих
выплат
Расчетно-платежная
ведомость (ф. 0504401),
расчетная ведомость (ф.
0301010)
0.401.20.262
0.302.62.000
Начисление пособий
по социальной
помощи
Расчетно-платежная
ведомость (ф. 0504401),
расчетная ведомость (ф.
0301010)
0.302.11.00
0.303.01.000
Удержание НДФЛ из
заработной платы
Справка (ф. 0504833)
0.302.12.000
0.303.01.000
Удержание НДФЛ из
прочих выплат
Справка (ф. 0504833)
В таблице 13 отражено соотношение сумм, относимых к счету 302.11
000 «Расчеты по заработной плате», по дебету и кредиту.
Таблица 13
Проводки по счету 302.11 000 «Расчеты по заработной плате»
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
2.302.11.000
2.201.11.000
перечислена сумма
зарплаты за первую
половину сентября на
карточные счета
сотрудников
100 000
руб
Зарплатная
ведомость
2.109.80.211
2.302.11.000
начислена зарплата за
сентябрь
200 000
руб.
Зарплатная
ведомость
2.302.11.000
2.303.01.000
удержан НДФЛ с
зарплаты за сентябрь
26000
руб.
Банковская
выписка
44
52.302.11.000
2.201.11.000
перечислены суммы
зарплаты за сентябрь на
карточные счета
сотрудников
74000
руб.
Банковская
выписка,
приходный
кассовый
ордер
По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по
временной нетрудоспособности, премии и т.д.) по дебету удержания из
начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом
удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 302.11
000 «Расчеты по заработной плате» показывает задолженность организации
перед работниками по начислению не выданной заработной плате.
Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания
налогов и прочие удержания. Расчеты по налогам, удержанным из заработной
платы (НДФЛ), учитываются на счете 0 303 01 000.
Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том
числе из вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности,
исчисляется из суммы, оставшейся после налогообложения. То есть по
отношению к начисленным суммам предельный размер удержаний (с учетом
НДФЛ) будет несколько выше. Расчеты по удержаниям уменьшают сумму,
подлежащую выплате через кассу или с банковского счета учреждения.
Перечисление удержанных сумм отражается проводкой (Таблица 14).
Таблица 14
Перечисление удержанных сумм в ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера»
Операция
Дебит
Кредит
Перечислены удержанные
суммы
0 304 03 000 «Расчеты
по удержаниям из
выплат по оплате
труда»
0 201 11 000 «Денежные
средства учреждения на
лицевых счетах в органе
казначейства»; 0 201 21 000
«Денежные средства
учреждения на счетах в
кредитной организации»
При начислении заработной платы в соответствии с законодательством
необходимо удерживать НДФЛ. В организации ГБУДО «ДШИ им С.Т.
Рихтера» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате
45
в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной
карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не
облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов. На основании этих
документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся
первичным документом налогового учета.
26
Далее приведем пример расчета НДФЛ и покажем порядок удержания
сумм налога на доходы физических лиц в ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера»
(Таблица 15).
Таблица 15
Схема бухгалтерских проводок по удержаниям из заработной
платы ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера», за октябрь 2016 г.
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Удержан НДФЛ по
основной
деятельности
4 302 11 830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
4 303 01 730
«Увеличение кредиторской
задолженности по налогу на
доходы физических лиц»
42 900
Удержан НДФЛ по
приносящей
доход
деятельности
2 302 11 830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
2 303 01 730
«Увеличение кредиторской
задолженности по налогу на
доходы физических лиц»
9100
При начислении заработной платы в соответствии с законодательством
необходимо удерживать НДФЛ. Так, в октябре 2016 года работниками ГБУДО
«ДШИ им С.Т. Рихтера» Ивановым А.В. и Кругловым П.И. был получен доход
за октябрь 2016 года (Таблица 16).
Таблица 16
Доход, полученный работниками организации за октябрь 2016
года, в рублях
№
п/п
Наименование дохода
Сумма, руб. коп
Ивановым
А.В
Кругловым
П.И
1.
Заработная плата
9210
5750
2.
Материальная помощь, оказанная в связи
со смертью:
-отца
10000
4000
26
Чернов В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С.67.
46
-тестя
3.
Подарок ко дню рождения
5000
3000
4.
Материальная выгода, полученная в виде
дохода от экономии на процентах за
пользование заемными средствами,
предоставленными организацией
5000
1000
5.
Частичная компенсация стоимости
туристической путевки
10000
Всего
29210
23750
Работник имеет право на получение следующих стандартных вычетов
(Таблица 17).
Таблица 17
Стандартные вычеты работников, в рублях
№
п/п
Наименование дохода
Сумма, руб. коп
Иванов А.В
Круглов П.И.
1.
Стандартные вычеты на детей,
находящихся на содержании
работника
1400
2800
Всего:
1400
2800
Применительно к условиям данной ситуации расчет сумм налога,
подлежащих удержанию с работника, производится в порядке, рассмотренном
выше, а именно:
1. Определяются доходы, подлежащие налогообложению.
Так, применительно к Иванову А.В. определяется полученный доход в
виде: сумма заработной платы (9210,00 руб.); часть стоимости подарка,
превышающая установленный размер (1000,00 руб.); суммы материальной
выгоды (5000,00 руб.). При этом суммы оказанной материальной помощи не
учитываются при налогообложении;
А в отношении Круглова П.И.- в данной ситуации определяются все
доходы, полученные работником, за исключением стоимости выданного
подарка, подлежат налогообложению.
2. Определяются суммы доходов, облагаемых по разным налоговым
ставкам
3. Поскольку доход работников не превысил 350000,00 руб., то им
предоставляются стандартные налоговые вычеты.
47
Например, заработная плата сотрудника административно-
хозяйственного отдела составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее
выданный заем в размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:
Д0.401.20.211 0.109.ХХ.211 и К0.302.11.000 – 32 000 рублей (начислена
зарплата);
Д0.302.11.00 и К0.303.01.000 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);
Д0.302.11.00 и К304 06 730 – 5000 рублей (удержана сумма займа).
Суммы доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам,
представлены в таблице 18.
Таблица 18
Суммы доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам
Налоговая
ставка, %
Наименование дохода
Сумма, руб.коп
Иванов А.В
Круглов П.И
13
С начисленной
заработной платы с
учетом вычетов
1002,3
435,5
Сумма оказанной
материальной помощи
520
Стоимость подарка,
превышающая
установленный предел
130
Сумма частичной оплаты
тур.путевки
1300
ИТОГО:
11321,3
2255,5
35
Суммы полученной
материальной выгоды
1750
350
ИТОГО:
1750
350
Соответственно налог на доходы физических лиц составит:
Иванов А.В.-(9210,00 руб. -1400 руб. +1000,00 руб.) *13% + (5000,00
руб. * 35%)= 2895,3 руб.
Круглов П.И. - (7540,00 руб. – 2800 руб.) *13% + (10000,00 руб. * 13%)
+ (1000,00 руб. * 35%)=2266,2 руб.
В данном случае расчет НДФЛ произведен в соответствии с
действующим налоговым законодательством.
Далее рассмотрим применение имущественного вычета.
Так, в октябре 2015 г. сотрудник ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера»
Захаров П.Р. впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 1 400 000 руб. В
48
январе 2016 г. Иванов получил свидетельство на право собственности. Его
копию вместе с другими документами и заявлением на вычет он отнес в
налоговую инспекцию. В феврале инспекция подтвердила право Иванова на
получение вычета в размере 1 400 000 руб. (по максимуму). Подтверждение
Захаров принес в бухгалтерию ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера».
Зарплата Захарова П.Р. составляет 15 000 руб. в месяц. Ему
предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. За январь с
Захарова П.Р. удержан НДФЛ в размере 1768 руб. ((15 000 руб. - 1400 руб.) *
13%). Таким образом, он переплатил налог. Захаров может вернуть его, подав в
свою налоговую инспекцию декларацию о доходах за 2014 г. и заявление о
возврате денег. «Имущественный» вычет Захарова П.Р. за 2016 г. составит:
15 000 руб. *12 мес. - 1400 руб. = 178 600 руб.
Зарплата Захарова П.Р. не позволила ему получить всю льготу в течение
2016 г. Следовательно, ее остаток перейдет на следующий год в сумме:
1 400 000 - 178 600 = 1 221 400 руб.
Если доход Захарова сохранится на прежнем уровне, то он использует
весь вычет примерно за 7,8 лет (1 400 000 руб. : 178 600 руб.).
Чтобы перенести остаток вычета, работнику придется заново подать
документы в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 220 НК РФ). Это правило
действует как при получении льготы через налоговую инспекцию (Приказ ФНС
России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147), так и при ее оформлении через
бухгалтерию. Дело в том, что уведомление, подтверждающее право на вычет,
действует только в течение года его выдачи.
Проводки по учету выдачи пособий по временной нетрудоспособности в
ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера» за октябрь 2016 г. представлены в таблице 19.
Таблица 19
Проводки по учету выдачи пособий по временной
нетрудоспособности в ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера» за октябрь
2016 г.
№
п
/
п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонд
ирующие
счета
Первичные
документы
Дебе
Кред
49
т
ит
1.
Начислено пособие за
первые два дня временной
нетрудоспособности за счет
средств учреждения
182,50
1 401
01
211
1 302
13
730
Лицевые счета
подразделений,
Листок
нетрудоспособнос
ти
2.
Суммы начисленного
пособия за первые два дня
временной
нетрудоспособности
включены в состав фонда
оплаты труда работников
учреждения:
182,50
1 302
13
830
1 302
01
730
Лицевые счета
подразделений
3.
Начислено пособие за
период с третьего дня
временной
нетрудоспособности
317,55
1 303
02
830
1 302
13
730
Платежная
ведомость, РКО-2
Допустим, сотрудник компании Петров Петр Петрович заболел гриппом
в 2016 году, проработав до этого в организации пять лет, при этом его
страховой стаж составляет 6 лет. На больничном он находился в течение
четырнадцати дней. После выхода на работу предоставил больничный лист.
Предположим, что его общая сумма зарплаты за два предшествуюших
года (2015 и 2014 год) составила 700000 рублей.
Рассчитывается среднедневной заработок по формуле:
700000 руб./730 день = 958 руб. 90 коп.
Шестилетний стаж позволяет компенсировать 80% заработка, то есть
полученную сумму умножаем на 80% : 958,90руб.*80%=767 руб 12 коп.
Таким образом, по больничному листу сумма пособия составит:
767,12руб.*14 дней=10739руб. 68 коп.
Общая формула для расчета пособия выглядит следующим образом:
Величина пособия = (Общий доход * процент компенсации * количество
дней листка нетрудоспособности) / 730 день. (12)
Подставим исходные данные в формулу и получим:
(700000*80%*14)/730=10739руб. 73 коп.
50
Как видим, полученный результат отличается от рассчитанного ранее.
Это вызвано округлением данных при расчете среднего дневного
заработка и расчета процентов. Следует отметить, что к зачету в ФСС будет
принята сумма 10739 руб. 73 коп.
Расчет больничного листа в 2016 году из МРОТ.
Расчёт больничного листа из МРОТ производится в следующий случаях:
1. У работника отсутствует официальный доход в необходимом
расчетном периоде.
2. Средний размер заработка работника ниже минимального уровня.
3. Стаж работника менее 6 месяцев.
4. Несоблюдение работником больничного режима.
5. Работником пропущен обязательный медосмотр при отсутствии у
работника уважительной причины.
6. Потеря трудоспособности произошла вследствие алкогольного,
токсического или наркотического опьянения.
В случаях несоблюдения больничного режима, пропуска медосмотра
или потери трудоспособности в результате опьянения эти обстоятельства
должны быть отражены в больничном листе. Необходимо обратить внимание
на то, что наличие только отметок в больничном в этих случаях недостаточно,
чтобы уменьшить размер пособия. С сотрудника необходимо получить
письменное объяснение либо провести служебное расследование, а в некоторых
случаях (например, когда сотрудник не согласен с тем, что потеря
трудоспособности произошла в результате одного из перечисленных выше
видов опьянения или с тем, что им нарушался больничный режим) потребуется
и получение медицинского заключения. Иначе сотрудник имеет полное право
обратиться в суд.
Проведем расчет страховых взносов. Тарифы страховых взносов на 2016
год были утверждены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212- ФЗ и
Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Размер страховых
взносов традиционно зависит от фонда, в который они начисляются, величины
51
базы по оплате труда, которая начислена по каждому работнику организации, а
также категории работника, которому были произведены те или иные выплаты.
Кроме того, отличается состав и размер взносов у юридических лиц,
использующих разные режимы налогообложения. Попробуем разобраться в
том, как следует начислять и платить страховые взносы в 2016 году.
Работодатель обязан самостоятельно определять базу для начисления
страховых взносов, в отношении каждого трудоустроенного лица нарастающим
итогом с начала года. Новые лимиты на 2016 год утверждены постановлением
Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265. Они выглядят так: 718 тысяч
рублей для взносов в ФСС (вместо 670 тысяч рублей в 2015 году); 796 тысяч
рублей для взносов в ПФР (вместо 711 тысяч рублей в 2015 году).
Пример. Оклад главного специалиста - 20 тысяч рублей. В январе 2016
года ему была начислена премия по итогам 2015 года в сумме 25 000 рублей.
Доходы работника за январь 2015 года составили 45 000 рублей (20 000+25
000). Начисляем взносы:
-в ПФР на сумму 45 000 рублей по ставке 22% = 9900 рублей
-в ФСС на сумму 45000 рублей по ставке 2,9% и на сумму 32 тысячи
рублей по ставке 0% = 1305 рубля;
-в ФОМС на сумму 45 000 рублей по ставке 5,1% = 2295 рублей.
Итого работодатель оплатит в фонды за главного специалиста: 13500
рубля.
Приведем на примере методику расчета отпускных.
Работнику ГБУДО «ДШИ им С.Т. Рихтера» Корепанову Н.П.
установлен оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 12 октября 2016 года ему
предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
Расчетный период – с 1 октября 2016 года по 30 ноября 2016 года (всего 250
рабочих дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При этом в период с
9 по 22 июля 2016 года Корепанов Н.П. уже был в отпуске. Его зарплата за
отработанные в этом месяце дни составила 10909,09 руб., а на это время
приходится 17 календарных дней. Кроме того, в феврале 2016 года Корепанову
52
Н.П. была начислена годовая премия по итогам работы в 2015 году в размере
15000 руб., т.е расчетный период не совпадает с тем периодом, за который
выплачена премия.
20000 руб. * 12 дн. / 22 дн. = 10909,09 руб.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в
расчетном периоде, бухгалтер определил так:
29,4дн. * 11мес. + 29,3дн. / 31дн. * 17дн. = 339,52дн.
Далее сумма отпускных была рассчитана так:
(20000 руб. * 11мес. + 10909,09руб.) / 339,52дн.*14дн. = 9521,46 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска
определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на
количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Сотрудник Корепанов Н.П. работает в организации с 6 февраля. По его
просьбе ей был предоставлен отпуск сроком на 14 календарных дней с 16 по 29
ноября.
Значит, расчетный период - с 6 февраля по 31 октября. В мае сотрудник
Корепанов Н.П. сидел на больничном и в течение 5 рабочих дней на работе
отсутствовала.
Всего за расчетный период (без учета больничного) сотруднице
выплатили 68 459 руб.
В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
В феврале сотрудник Корепанов Н.П. отработал 16 дней, это будет 22,4
календарных дня (16 дн. * 1,4). То же самое и в мае 16 дней (21 - 5) и 22,4
календарных дня.
Таким образом, среднедневной заработок сотрудника равен:
68 459 руб. : (29,4 дн. * 7 мес. + 22,4 дн. + 22,4 дн.) = 273,18 руб.
За время отпуска работнику начислят:
273,18 руб. * 14 дн. = 3824,52 руб.
Рассмотрим учет отпускных сумм. В силу п. 5 Положения по