27
Результаты анализа, рассмотренные в соответствии с ситуацией на
рынке труда, позволяют предприятию оперативно принимать обоснованные
решения по устранению нежелательных отклонений. При изучении
формирования и расходования средств на оплату труда возрастающая роль
принадлежит анализу динамики социальных льгот и выплат, расходов на
выплату дивидендов
39
.
Информационной базой анализа фонда оплаты труда являются
первичные документы по учету личного состава, труда и его оплаты; отчеты
по труду и заработной плате; регистры бухгалтерского учета; формы
налогового учета отчетности. Анализ влияния факторов на уровень оплаты
труда персонала следует начинать со сбора данных об общих расходах
работодателя на вознаграждение персонала, входящих в себестоимость
произведенной продукции (работ, услуг) и за счет чистой прибыли,
позволяющих судить о структуре источников оплаты труда, установить
тенденции изменения каждого источника, их интенсивность и абсолютную
размерность каждого изменения. Общая оценка оплаты труда включает в себя
расчет абсолютного и относительного отклонения фактической величины
расходов на заработную плату от предусмотренной планом или в сравнении с
предшествующим периодом
40
.
К основным факторам, оказывающим влияние на абсолютное изменение
оплаты труда, можно отнести: изменение численности работников;
повышение тарифных ставок и должностных окладов; изменение структуры
кадров по профессиональным и квалификационным группам; изменение в
соотношении численности сдельщиков и повременщиков; рост
39
Юшин Г.Д., Калинина Н.Ю. Оплата труда персонала: учебно-методический
комплекс: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлениям подготовки
бакалавров «Менеджмент», «Управление персоналом», «Государственное и
муниципальное управление» / М-во образования и науки Российской Федерации,
Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования
«Воронежский гос. архитектурно-строительный ун-т». - Воронеж: Воронежский ГАСУ,
2014. - С.82.
40
Тартишев А.Ю. Заработная плата как фактор мотивации персонала // Управление
персоналом, 2015, №3. – С.7.
28
производительности труда вследствие перевыполнения норм выработки;
увеличение размера премий, включаемых в расходы организации; изменение
непроизводительных выплат; совмещение профессий; прочие факторы.
Однако абсолютное отклонение характеризует общее изменение оплаты
труда, не отражая при этом качественных характеристик этих изменений
41
.
Относительное отклонение (экономия или перерасход) в отличие от
абсолютного учитывает влияние объема произведенной продукции (работ,
услуг) и рассчитывается как разность между фактическими выплатами
персоналу и их плановой (базовой) величиной, скорректированной на темп
роста объема производства продукции. Для расчета относительного
отклонения затрат по оплате труда можно воспользоваться методикой,
предусматривающей предварительный расчет экономии живого труда
(изменение численности работников)
42
.
При этом необходимо рассчитать абсолютный прирост/снижение
продукции под влиянием роста производительности труда. Необходимо также
выяснить, соответствует ли заработная плата трудовому вкладу работников
организации. В условиях инфляции необходимо проводить сопоставительный
анализ индекса роста средней заработной платы индексу роста цен на
потребительские товары и услуги за отчетный период, что позволит оценить
реальный рост или снижение оплаты труда
43
. Важным направлением анализа
фонда оплаты труда является оценка эффективности использования средств на
оплату труда. С этой целью рассчитываются и оцениваются следующие
показатели
44
:
41
Шадрина Г.В. Экономический анализ. Теория и практика: учебник для бакалавров:
для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям
и специальностям / Московский гос. ун-т экономики, статистики и информатики. - Москва:
Юрайт, 2014. - С.209.
42
Хныкин Г. Роль локальных нормативных актов в системе отношений по оплате и
нормированию труда // Вопросы трудового права, 2015, № 3. - С. 47.
43
Овчарова Е.Л. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда // Главбух,
2014, № 3. - С.12.
44
Хныкин Г. Роль локальных нормативных актов в системе отношений по оплате и
нормированию труда // Вопросы трудового права, 2015, № 3. - С. 52.
29
коэффициент опережения темпов роста производительности труда над
темпами роста средней заработной платы;
соотношение темпов объема производства (продаж) продукции и темпов
роста затрат на оплату труда
45
;
соотношение затрат на оплату труда с объемом произведенной
продукции (объема продаж) формирует один из основных показателей
эффективности использования средств на заработную плату – уровень
заработной платы на 1 рубль продукции или зарплатоемкость.
Факторный анализ средств на оплату труда персонала должен
проводиться с учетом анализа использования трудовых ресурсов на
предприятии и уровня производительности труда. Рост уровня
производительности труда создает реальные предпосылки повышения оплаты
труда работников, что влечет за собой пересмотр структуры и величины фонда
оплаты труда на предприятии
46
.
Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта
абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от
плановой. Абсолютное отклонение (ФЗП
а
) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП
ф
) с плановым
фондом заработной платы (ФЗП
пл
) в целом по предприятию,
производственным подразделением и категориям работников:
ΔФФЗа = ФЗПф – ФЗПпл, (1)
Относительное отклонение фонда заработной платы:
ΔФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл × Кпп + ФЗПпост.пл.), (2)
Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на
рисунке 4.
45
Антошина О.А. Анализ трудовых показателей // Аудиторские ведомости, 2014, № 7.
– С.10.
46
Аллин О.Н., Сальникова Н.И. Кадры для эффективного бизнеса. Подбор и мотивация
персонала. - М.: Генезис, 2013. - С.38.
30
Рисунок 4. Схема факторной системы переменного фонда
зарплаты
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.
ФЗПпер = ∑VВП × УД×УТЕ×ОТ, (3)
Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное
отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:
1. Фонд заработной платы:
а) по плану: ФЗПпер = ∑VВПпл × УДпл×УТЕпл×ОТпл, (4)
б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой
структуре: ФЗПусл
1
= ФЗПпл×Кпл,
(5)
в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства
продукции и фактическую структуру: ФЗПусл
2
=∑VВПф × УТЕф×ОТпл, (6)
г) фактически: ФЗПф = ∑(VВПф ×УТЕф×ОТф), (7)
2. Отклонение от плана:
абсолютное: ФЗПа = ФЗПф-ФЗПпл, (8)
относительное: ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл. + ФЗП пост.пр), (9)
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена
на рисунке 5.
Переменная часть
(ФЗП
перем
)
Объем производства
продукции (VВП)
Структура
производства (УД)
Прямая оплата
труда на единицу
продукции (УЗП)
Удельная трудоемкость
продукции (УТ)
Уровень оплаты
труда за 1 чел.-ч
(ОТ)
31
Рисунок 5. Детерминированная факторная система фонда
заработной платы рабочих-повременщиков
47
В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике
или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной
продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на
рубль зарплаты
48
.
Экономико-статистический анализ оплаты труда является актуальной
темой на сегодняшний день, так как заработная плата служит основным
критерием уровня жизни населения. От величины заработной платы зависит
платежеспособность спроса населения, объем внутреннего рынка, увеличение
размеров которого является главным условием развития экономики и роста
инвестиций. В отечественной и международной статистической практике
47
Артемова Е.Н., Новицкая Е.А. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятиях питания: учебное пособие для высшего профессионального образования / М-
во образования и науки Российской Федерации, Федеральное гос. бюджетное
образовательное учреждение высш. проф. образования «Гос. ун-т-учебно-научно-
производственный комплекс». - Орел: Госуниверситет-УНПК, 2014. - С.36.
48
Басовский Л.Е, Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - Москва: ИНФРА-М, 2014. - С.87.
Фонд повременной
заработной платы (ФЗПпост)
Среднесписочная
численность (Ч)
Среднегодовая
заработная плата
одного рабочего
Количество
отработанных дней
одним рабочим (Д)
Среднедневная
заработная плата
одного рабочего
Средняя
продолжительность
смены (t)
Среднечасовая
заработная плата
одного рабочего
(ЧЗП)
32
понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, включая премии,
поощрения, доплаты, надбавки, компенсационные выплаты, прямо или
косвенно связанные с результатом труда наемных работников и
выплачиваемые им, как правило, через регулярные промежутки времени
49
.
В статистике различают показатели номинальной и реальной заработной
платы. Номинальная заработная плата начисляется работнику с учетом
налогов и других удержаний. В свою очередь, реальная заработная плата
характеризует покупательскую способность номинальной заработной платы.
Для статистического анализа оплаты труда, необходимо определить среднюю
заработную плату (заработная плата, исчисленная в среднем на одного
работника или на единицу отработанного времени). Она определяется, как
отношение фонда заработной платы к среднесписочной численности
работников или количество фактически отработанных человеко-часов за
определенные периоды времени
50
.
Оплата труда в статистике изучается с помощью различных методов,
наиболее важным из которых является индексный метод. Показатели,
полученные на основе данного метода, могут использоваться для
характеристики развития анализируемых показателей во времени, по
территории, а так же для изучения структуры и взаимосвязей, выявления роли
факторов в изменении сложных явлений. Статистические индексы широко
используются в экономических разработках государственной и
ведомственной статистики. Статистический индекс - это относительная
величина сравнения сложных совокупностей и отдельных их единиц
51
.
Динамика уровней средней заработной платы анализируется с помощью
индексов переменного состава, постоянного состава и структурных сдвигов.
49
Валеева Р.Р., Губанова А.Л., Васильев В.Л. Организация, нормирование и оплата
труда: учебное пособие / М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное
гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования «Казанский нац.
исслед. технический ун-т им. А.Н. Туполева-КАИ». - Казань: Изд-во Казанского гос.
технического ун-та, 2014. - С. 56.
50
Дроздова П.Д. Оплата труда // Московский бухгалтер, 2014, № 7. - С.12.
51
Овчарова Е.Л. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда // Главбух,
2014, № 3. - С.11.
33
Чаще всего используется индекс переменного состава средней заработной
платы, который показывает изменение среднего уровня заработной платы в
отчетном периоде по отношению к базисному
52
. Влияние структурного
фактора определяется с помощью индекса заработной платы постоянного
состава, который показывает, как изменился уровень заработной платы без
учета структурного фактора. Влияние самого структурного фактора можно
выявить с помощью индекса структурных сдвигов, который представляет
собой отношение индекса переменного состава заработной платы и индекса
постоянного состава заработной платы
53
.
Таким образом, заработная плата является важной составляющей
экономики страны и основным критерием благосостояния населения.
Статистический анализ оплаты труда позволяет выявить тенденцию
сокращения или увеличения средней заработной платы за определенный
период, на основе которой можно сделать вывод о платежеспособности
населения, его уровне жизни, а также в целом о развитии экономики страны и
роста инвестиций, что крайне важно для любого государства.
Итак, по первой главе можно сделать вывод: современный этап развития
экономики РФ характеризуется необходимостью создания на предприятиях
действенной системы оплаты труда. Увеличение стоимости рабочей силы,
налоговая нагрузка на заработную плату, задолженность по заработной плате
- это далеко не полный перечень проблем организации оплаты труда, с
которыми работодатели и работники сталкиваются очень часто, поэтому
52
Цацулин А.Н. Экономический анализ: [основные положения технико-
экономического анализа хозяйственной деятельности: анализ выполнения
производственной программы предприятия: анализ фондов труда: анализ затрат: для
бакалавров и магистрантов]: учебник для студентов, обучающихся по направлениям
подготовки высшего профессионального образования 080200 «Менеджмент», 080100
«Экономика», 081100 «Государство и муниципальное управление», 080500 «Бизнес-
информатика. - 2-е изд., испр. и доп. - Москва [и др.]: Питер, 2016. - С.107.
53
Экономика труда: методическое основы, экономические и социальные аспекты:
учебное пособие / М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное гос.
бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования «Хабаровская гос. акад.
экономики и права», Каф. экономики труда и упр. персоналом; [сост.
Т. В. Панкратенко и др.]. - Хабаровск: ХГАЭП, 2016. - С.98.
34
совершенствование системы оплаты труда является чрезвычайно актуальной
задачей. В рыночно-конкурентной борьбе выживут те предприятия, для
которых усовершенствования системы организации оплаты труда будет не
теоретической абстракцией, а практическим делом, объектом номер один в
повседневных заботах.
Правильно выбранная система организации оплаты труда должна
решать следующие две задачи:
- обеспечить работодателю достижение в процессе производства и
реализации работ и услуг оптимального результата, который позволил бы ему
после возмещения затрат получить прибыль и закрепить свои позиции на
рынке;
- обеспечить работнику своевременную оплату труда и достойный
жизненный уровень в соответствии с количества, качества, результатов его
труда и стоимости соответствующих услуг рабочей силы на рынке труда
данного региона.
35
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объект исследования - ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ».
Местонахождение учреждения: ЯНАО г. Муравленко, ул. Академика
Губкина д. 24
Почтовый адрес: 629602, ЯНАО, г. Муравленко, ул. Академика Губкина
д.24, а/я 607
Юридический адрес: 629602, Ямало-Ненецкий автономный округ,
г. Муравленко, ул. Губкина, д. 24
Первого ноября 1983 года была организована врачебная амбулатория
поселка Муравленковский, которую возглавил Геннадий Валентинович
Попов. В феврале 1985 года врачебная амбулатория была реорганизована в
медико-санитарную часть. Приказом по главному управлению
здравоохранения ЯНАО от 17.06.96 г. утвержден новый устав лечебно-
профилактического учреждения: медико-санитарная часть приобрела статус
муниципального учреждения «Городская больница» города Муравленко.
С 2012 года статус больницы изменился, из муниципальной
собственности она перешла в государственную собственность департамента
здравоохранения Ямало-Ненецкого автономного округа. Сегодня
муниципальная городская больница города Муравленко - современная
многопрофильная больница, оказывающая населению города стационарную,
доврачебную, амбулаторно-поликлиническую медицинскую помощь, в том
числе первичную медико-санитарную и специализированную.
Медицинская деятельность пролицензирована по видам работ, услуг и
по объектам. Срок действия лицензии ЛО-89-01-000107 до 30.01.2014
В структуру городской больницы входят: круглосуточный стационар,
36
дневные стационары, поликлиники, женская консультация, отделение
восстановительного лечения, функциональной и лучевой диагностики, скорой
медицинской помощи, клинико-диагностическая лаборатория.
Основными целями деятельности учреждения являются обеспечение
населения общедоступной, высококвалифицированной медицинской
помощью, сохранение и укрепление здоровья населения.
Учреждения выполняет следующие функции:
1) оказание населению скорой медицинской помощи, первичной
медико-санитарной и специализированной медицинской помощи в
круглосуточных стационарных отделениях и в поликлиниках;
2) осуществление санитарно-гигиенических и противоэпидемических
мероприятий;
3) развитие материально-технической, производственной и социальной
базы учреждения, оснащение современной аппаратурой;
4) проведение текущих и капитальных ремонтов основных фондов.
5) заготовка, переработка, хранение, транспортировка, обеспечение
безопасности и применение донорской крови, ее компонентов и
кровезаменителей на основании нормативных правовых актов;
6) осуществление деятельности, связанной с использованием
возбудителей инфекционных заболеваний.
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» имеет собственную единую службу
бухгалтерского и налогового учета. Главный бухгалтер ГБУЗ
ЯНАО «Муравленковская ГБ» подчиняется Главному врачу. Бухгалтерский
учет ведется с применением компьютерных программ «1С: Бухгалтерия, 7.7»,
ЗиК-версия 8.2.
Информация в бухгалтерской программе позволяет получить все
нужные сведения об активах, обязательствах и капитале
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ». Система бухгалтерского учета
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» соответствует характеру и масштабам его
деятельности и признана достаточно эффективной, так как в ходе фиксации