47
подтверждения страхового стажа помимо записей в трудовой книжке могут
использоваться трудовые договора, если вдруг запись в книжке отсутствует,
военный билет, подтверждающий время прохождения службы, а также
документы ИП, подтверждающие перечисление страховых взносов за период
занятия предпринимательством.
Приведем примеры расчета отпускных ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская
ГБ» в цифрах:
Минимальная продолжительность отпуска для работающих граждан РФ
составляет 28 дней за 1 отработанный год. Он продлевается на дни болезни,
исполнения государственных обязанностей и т. д. (ст. 124 ТК РФ).
Некоторым категориям работников положены удлиненные отпуска по
закону. К ним относятся:
работники, не достигшие 18-летнего возраста;
муниципальные и госслужащие;
сотрудники образовательной сферы;
инвалиды;
работники органов наркоконтроля;
следователи и прокуроры, работающие в местностях с особым
климатом;
иные категории работников.
Организация может установить и иную продолжительность отпуска,
зафиксировав это в локальном документе.
Далее рассматриваются стандартные варианты с минимально
допустимым по ТК количеством дней отпуска.
Продолжительность отпуска считается в календарных днях, за
исключением праздников. Если они попадают на отпуск, то фактически он
продлевается на эти дни. Но оплате подлежат только 28 дней.
Расчетным периодом для подсчета дней отпуска являются
предшествующие 12 месяцев. Если до начала отпуска сотрудник отработал
меньше года, то дни отдыха считаются в пропорции к отработанному времени.
48
За отработанный месяц полагается 2,33 дня отпуска. Если отработано
более 15 дней неполного месяца, то он округляется до целого, в противном
случае — не учитывается в расчете дней отпуска.
Закон не обязывает округлять полученную цифру. Бухгалтер
организации решает этот вопрос самостоятельно.
Согласно п. 5 Положения об особенностях исчисления зарплаты (утв.
постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922) из
расчетного периода исключается время:
сохранения за сотрудником среднего заработка;
нахождения на больничном;
простоя по вине работодателя;
перерыва в работе в связи с забастовкой, в которой сотрудник не
участвовал;
дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом;
Пример:
Сотрудник принят в организацию 10.07.2015 и работал до 20.03.2017 без
отпуска. Он болел с 11. 02.2017 по 20.02.2017.
Сначала определяется расчетный период.
12 месяцев (10.07.2015 — 09.07.2016) + 8 месяцев и 10 дней (10.07.2016
- 20.03.2017) – 10 дней болезни = 20 месяцев.
Число дней отпуска: 28 / 12 × 20 = 53,33 дня.
В заработок за расчетный период не входят следующие виды выплат (п.
3 положения № 922):
материальная помощь и прочие социальные выплаты;
компенсация проезда, питания, коммунальных платежей;
оплата обучения, отдыха;
суммы, начисленные за периоды, исключаемые из расчета среднего
заработка.
Средний дневной заработок (СДЗ) определяется по формуле:
СДЗ = ЗП / 12 / 29,3, (10)
49
где:
ЗП — заработок за период, включающий все выплаты, кроме указанных
в положении № 922;
29,3 — среднее число дней в месяце (данное значение применяется
только при расчете отпускных, в других случаях — иные расчеты СДЗ).
В заработок за период следует включить все начисленные за этот
отрезок времени премии, включая относящиеся к другим периодам.
Период расчета отработан не полностью — применяется следующая
формула:
СДЗ = ЗП / (29,3 × МП + КД), (11)
где: МП — полностью отработанные месяцы; КД — календарные дни в
неполном месяце.
Значение КД определяется по формуле:
КД = 29,3 / КДо × КДр, (12)
где: КДо - календарные дни в не полностью отработанном месяце; КДр
- календарные дни в том же месяце, приходящиеся на время работы.
Пример: Сотрудник проработал в фирме 7 месяцев и 20 дней и перед
увольнением решил отгулять положенный ему отпуск. За период работы ему
начислено 253 000 руб. Среднедневной заработок в этом случае составит:
СДЗ = 253 000 / (29,3 × 7 + (29,3 / 30 × 20)) = 253 000 / (29,3 × 7 + 19,53)
= 1 126,30 руб.
Если к моменту начала отпуска сотрудник не имел заработка и рабочих
дней, то применяется формула:
СДЗ = О / 29,3, (13)
где: О — должностной оклад или ставка по тарифу (п. 8 положения №
922).
Отпускные рассчитывают по формуле:
ОТП = СДЗ × ЧДО,
где: ОТП — отпускные; ЧДО — число дней отпуска.
50
Пример: С 21.03.2017 по 17.04.2017 сотруднику предоставлено 28 дней
отпуска. Период с 01.03.2016 по 29.02.2017 отработан полностью. Сотрудник
ежемесячно получает оклад 32 000 руб. В декабре 2016 года ему начислена
премия 5 500 руб.
ЗП = 32 000 × 12 + 5 500 = 389 500 руб.
СДЗ = 389 500 / 12 / 29,3 = 1 107,79 руб.
ОТП = 1 107,79 × 28 = 31 018,12 руб.
При выявлении ошибок в расчете отпускных их следует пересчитать.
При переплате нужно удержать ее с зарплаты сотрудника строго по его
согласию. При недоплате — доплатить.
При расчете отпускных нужно учесть повышение зарплаты в
организации. При этом отпускные рассчитывают с учетом повышающего
коэффициента.
Пересчет отпускных с учетом повышающего коэффициента производят
лишь в случае, если зарплата возросла одновременно у всех работников
предприятия, отдела или филиала (п. 16 положения № 922).
В заработок за период включают все начисленные за этот промежуток
времени премии, даже те, которые относятся к другим периодам.
Годовые премии будут включаться в заработок для расчета отпуска
независимо от того, когда они начислены.
Сотрудникам, выполняющим сезонные работы или принятым по
трудовому договору на срок не более 2 месяцев, отпуск оформляется в рабочих
днях. Он рассчитывается так:
СДЗ = ЗП / ДШ, (14)
где: ДШ — число рабочих дней по шестидневке.
Итоговая сумма определяется по формуле:
ОТП = СДЗ × ЧДОр, (15)
где: ЧДОр — число дней отпуска, предоставленного в рабочих днях.
За каждый отработанный месяц срочникам положено 2 дня отпуска (ст.
295 ТК РФ).
51
Пример: Работник уходит в отпуск с 5 июля 2017 года. Расчетный
период – это 12 месяцев, предшествующих отпуску. Берем в расчет периоды:
— Июль-декабрь 2016 года и — Январь-июнь 2017 года. Ежемесячный оклад
работника составляет 20 000 рублей. Кроме оклада работник получает премии
за выполнение и перевыполнение плана продаж согласно Положению о
премировании, которое утверждено в компании. В марте работник
перевыполнил план продаж и получил премию в размере – 8 000 рублей. В
апреле работник снова перевыполнил план продаж, но на этот раз в меньшем
объеме и получил премию в размере 5 000 рублей. В мае работник план не
выполнил, но получил материальную помощь в размере 4 000 рублей в связи
с рождением ребенка.
Рассчитаем средник заработок работника: 1) Считаем заработную плату
за 12 месяцев: 12 мес. × 20 000 руб. = 240 000 руб. 2) Включаем в расчет две
премии, выплаченные в марте и апреле 2017 года. 240 000 руб. + 8 000 руб. +
5 000 руб. = 253 000 руб. 3) Материальную помощью в расчет не включаем.
Пример:
Маляр П. В. Солдатов принят в организацию на период с 01.03.2017 по
08.04.2017. По заявлению ему предоставлен отпуск на 2 дня — 9 и 10 апреля
— с дальнейшим увольнением. Зарплата работника по договору составила 37
000 руб. Количество дней для расчета бухгалтер посчитал по графику
шестидневки. Оно равно:
39 (дней всего) – 5 (воскресенья) – 1 (праздники 8 марта) = 33 дня.
СДЗ = 37 000 / 33 = 1121,21 руб.
ОТП = 1121,22 × 2 =2242,42 руб.
Итак, для расчета отпускных необходимо определить: число
положенных сотруднику дней отпуска; какие виды выплат входят в расчет, а
что необходимо исключить; премии, входящие в расчет; заработок сотрудника
за день. При возникновении трудностей при расчете можно воспользоваться
положением № 922, ТК РФ, внутренними нормативными документами
предприятия или обратиться за помощью к интернету.
52
Павлов С.В. уходит в отпуск с 15 марта 2017 года на 28 календарных
дней. Для расчета отпускных нам нужны: размер среднегодовой зарплаты
Павлова и расчетное время отпуска.
Также стоит внимания тот факт, что с отпускных начислений
удерживаются НДФЛ и страховые взносы. Общая сумма отпускных в бюджете
компании учитывается при формировании налога на прибыль предприятия в
статье расходов за подотчетный период, что снижает налоговую нагрузку. Это
отражено в п.4 статьи272 Налогового кодекса России.
Сотруднику ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» Смирнову, который
собрался в отпуск 15 марта, в течение отработанного года была выписана
ежеквартальная премия в размере 10 000 рублей, то это тоже учитывается в
расчете отпускных. Сумма всех квартальных премий (4 квартала в году)
прибавляется к общей годовой зарплате: 40 000 + 325 000 = 365 000.
Дальше расчет аналогичный первому примеру. В данном случае, сумма
отпускных составит для Павлова 28 968,25 рублей.
Круглов С.В. отработал полный год, но в течение сентября болел и ему
за 2 недели был начислен больничный лист в размере 6430 рублей, а
заработная плата за сентябрь составила 14800 рублей, то расчет отпускных
будет таким:
27 000 (среднегодовая заработная плата) ×11 полных отработанных
месяцев + 14 800 зарплата в сентябре = 311800 рублей – это годовой доход
Павлова С.В.
Рассчитываем отработанные дни: 11×29,4+29,4/30 (количество дней в
сентябре, когда Павлов болел)×(30-14 больничных) = 339,08 дней за
минувший год отработал Павлов.
Отпускные: 311800/339,08×28 дней отпуска = 25747 рублей.
Точные начисления отпускных можно производить самостоятельно,
используя калькулятор, данные о своих начислениях и количестве рабочих
дней, также в сети Интернет существует масса онлайн сервисов для расчета
отпускных.
53
Для учета операций по взносам во внебюджетный фонды используют
счет 030302000. Для каждого из органов социальной защиты (Пенсионный
фонд, ФСС по взносам на социальное страхование, ФФОМС) создают
отдельный субсчет.
Типовые проводки по начислениям и перечислениям во внебюджетные
фонды рассмотрим на примерах.
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» в августе 2016 произвело
начисление выплат в пользу сотрудников: зарплата — 1 350 000 руб.,
больничные пособия 54 500 руб. (в том числе 2700 руб. за первые 3 дня за счет
организации).
Был произведен расчет суммы социальных взносов:
Пенсионный фонд — 1 350 000 руб. × 22% = 297 000 руб.
ФСС — 1 350 000 руб. × 2,9% = 39 150 руб.
ФФОМС — 1 350 000 руб. × 5,1% = 68 850 руб.
Бухгалтером ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» были сделаны такие
проводки:
Таблица 3
Учет по счету 030302000 для ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
0106040000
0303201000
Начисление
заработной платы
1 350
000
руб.
Ведомость
расчета
заработной
платы
Окончание таблицы 3
0106040000
0303201000
Начисление
больничных за первые
3 дня за счет ГБУЗ
ЯНАО
«Муравленковская ГБ»
2
700
руб.
Больничные
листы
030302000
ФСС
0303201000
Начисление
больничных за счет
ФСС (54 500 руб. —
2700 руб.)
51
800
руб.
Больничные
листы
0106040000
030302000
ПФР
Начисление взносов в
Пенсионный фонд
297
000
Ведомость
расчета
54
руб.
заработной
платы
0106040000
030302000
ФСС
Начисление взносов в
ФСС
39
150
руб.
Ведомость
расчета
заработной
платы
0106040000
030302000
ФФОМС
Начисление взносов в
ФФОМС
68
850
руб.
Ведомость
расчета
заработной
платы
Расходы ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» на социальное
страхование составили 51 800 руб., что больше начисленной суммы взносов за
август (39 150 руб.). По этой причине ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
какие-либо перечисления в ФСС в августе 2016 не осуществляло. Часть
непокрытых расходов (51 800 руб. — 39 150 руб. = 12 650 руб.) была учтена в
сентябре 2016.
Между ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» и Кондратенко Ю.П. был
заключен договор подряда на сумму 43 000 руб. (строительно-монтажные
работы). Согласно условиям договора, Кондратенко был выплачен аванс в
размере 10% от стоимости работ (4 300 руб.). Остаток средств был выплачен
по факту выполнения работ (38 700 руб.).
В учете ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» были сделаны такие
проводки:
Таблица 4
Учет по счету 030302000 для ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
020500000
020101000
Перечисление аванса
Кондратенко по
договору подряда
4 300
руб.
Платежное
поручение,
договор подряда
040101200
030302000
ПРФ
Начисление взносов в
ПФР (4 300 руб. × 22%)
946
руб.
Договор подряда
040101200
030302000
ФФОМС
Начисление взносов в
ФФОМС (4 300 руб. ×
5,1%)
219
руб.
Договор подряда
040101200
020500000
Отражение расходов на
43 000
Договор подряда,
55
строительно-монтажные
работы
руб.
акт выполненных
работ
020500000
020101000
Окончательный расчет
по договору подряда
38 700
руб.
Платежное
поручение,
договор подряда,
акт выполненных
работ
040101200
030302000
ПФР
Начисление взносов в
ПФР (38 700 руб. × 22%)
8 514
руб.
Договор подряда,
акт выполненных
работ
040101200
030302000
ФФОМС
Начисление взносов в
ФФОМС (38 700 руб. ×
5,1%)
1 973
руб.
Договор подряда,
акт выполненных
работ
Взносы в ФСС, согласно законодательству, по договору подряда с
Кондратенко не выплачиваются.
Рассмотрим учет страховых взносов в бухгалтерии на примере.
Заработная плата за август составила 120 000 руб. Сотрудница
предоставила больничный лист на сумму 5 600 руб. (из них за счет
работодателя 2 300, за счет ФСС — 3 300). Отразим все операции
бухгалтерскими проводками:
Дт 0106040000 Кт 0303201000 — 120 000 руб. — начислена заработная
плата.
Дт 0303201000 Кт 68.01 «НДФЛ» — 15 600 руб. — удержан НДФЛ с
зарплаты.
Дт 0106040000 Кт 030302000.01 — 3 480 руб. (120 000 × 2,9%) —
начислен страховой взнос в ФСС.
Дт 0106040000 Кт 030302000.02 — 26 400 руб. (120 000 × 22%) —
начислен страховой взнос в ПФР.
Дт 0106040000 Кт 030302000.03 — 6 120 руб. (120 000 × 5,1%) —
отражен страховой взнос в ФФОМС.
Дт 0106040000 Кт 030302000.11 — 240 руб. (120 000 × 0,2%) — начислен
взнос на «травматизм».
Дт 0106040000 Кт 0303201000 — 2 300 руб. — отражено начисление по
больничному листу.
Дт 030302000 Кт 0303201000 — 3 300 руб. — начислен расчет по
56
больничному листу в части, возмещаемой ФСС.
Дт 030302000.01 Кт 020101000 — 180 руб. (3480 – 3300) — уплачены
взносы в ФСС.
Дт 030302000.02 Кт 020101000 — 26 400 руб. — уплачены взносы в
ПФР.
Дт 030302000.03 Кт 020101000 — 6 120 руб. — уплачены взносы в
ФФОМС.
Дт 030302000.11 Кт 020101000 — 240 руб. — уплачен взнос «на
травматизм».
Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных
на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов.
Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных
платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.
31.01.2016 года ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» осуществило
выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:
зарплата — 41 300 руб.;
пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет
организации — 2 350 руб.).
Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» сделал расчет сумм страховых взносов:
ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. × 14,0% = 5782
руб.;
ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. × 6,0% =
2478 руб.;
ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. × 2,9% = 1198 руб.;
ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний: 41 300 руб. × 0,2% = 83 руб.;
ФФОМС: 41 300 руб. × 1,1% = 454 руб.;
ТФОМС: 41 300 руб. × 2,0% = 826 руб.
Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых