57
взносов бухгалтер ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» отразил такими
проводками:
Таблица 5
Учет по счету 030302000 для ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
040101120.2
0303201000
Начислена зарплата
Сазонову К.Р.
41
300
руб.
Зарплатная
ведомость
040101120.2
0303201000
Начислено пособие по
болезни (за счет ГБУЗ
ЯНАО «Старт»)
2 350
руб.
Зарплатная
ведомость
030302000.01
0303201000
Начислено пособие по
болезни (за счет
государства)
5 150
руб.
Зарплатная
ведомость
040101120.2
030302000.01
Начислена сумма
страховых взносов в
ФСС
1198
руб
Зарплатная
ведомость
040101120.2
030302000.01
Начислена сумма
страховых взносов
(несчастные случаи и
профзаболевания)
83
руб.
Зарплатная
ведомость
040101120.2
030302000.02.1
Начислена сумма
страховых взносов
(страховая часть
пенсии)
5782
руб.
Зарплатная
ведомость
040101120.2
030302000.02.2
Начислена сумма
страховых взносов
(накопительная часть
пенсии)
2478
руб.
Зарплатная
ведомость
040101120.2
030302000.03.1
Начислена сумма
страховых взносов
(ФФОМС)
454
руб.
Зарплатная
ведомость
040101120.2
030302000.03.2
Начислена сумма
страховых взносов
(ТФОМС)
826
руб.
Зарплатная
ведомость
Окончание таблицы 5
030302000.01
020101000
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(несчастные случаи и
профзаболевания)
83
руб.
Платежное
поручение
030302000.02.1
020101000
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(страховая часть пенсии)
5782
руб.
Платежное
поручение
030302000.02.2
020101000
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
2478
руб.
Платежное
поручение
58
(накопительная часть
пенсии)
030302000.03.1
020101000
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(ФФОМС)
454
руб.
Платежное
поручение
030302000.03.2
020101000
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(ТФОМС)
826
руб.
На предприятии в нарушение Федерального Закона «О бухгалтерском
учете» допускается отсутствие регистров бухгалтерского учета на бумажных
носителях. Так, в ходе анализа учета не представлены за проверяемый период
на бумажных носителях: расчеты среднего заработка и сумм к начислению
(кроме марта 2016 г. по больничным листам), расчетные ведомости.
Таблица 6
Корректировки расхождений в учете расчетов с персоналом ГБУЗ
ЯНАО «Муравленковская ГБ»
2015 год
2016 год
Месяц
сумма в тыс. руб.
месяц
сумма в тыс.
руб.
Август
-39,9
январь
-12,2
Сентябрь
39,0
февраль
26,2
Октябрь
-67,4
март
89,0
Ноябрь
18,9
Декабрь
14,9
При этом первичные документы (бухгалтерские справки-расчеты) на
предприятии отсутствовали, что является нарушением Федерального Закона
«О бухгалтерском учете». В нарушение Федерального Закона «О
бухгалтерском учете» в листках нетрудоспособности допускались
исправления при отсутствии подписи лица, внесшего данное исправление.
Согласно п.4 раздела «Источники и порядок премирования» Положения
о премировании за производственные результаты деятельности
руководителей, специалистов и служащих ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская
ГБ» по итогам работы за месяц от 01.07.2016 г. сумма средств, направляемых
на премирование, ежемесячно определяется по каждой категории
подразделений, исходя из результатов финансово-хозяйственной
59
деятельности предприятия в целом и из результатов деятельности отдельных
служб и подразделений за текущий месяц. В разделе «Показатели
премирования» предусмотрены показатели только для премирования
начальников, прорабов, мастеров. Показатели для премирования других
работников аппарата управления Положением о премировании от 01.07.2016
г. не предусмотрены. С 1 ноября 2016 года действует другое Положение о
премировании, в котором дополнительно разработаны показатели для
премирования инженеров по технадзору, аппарата управления, а с 1 января
2015 года дополнительно разработаны показатели и для инженеров по
санитарному надзору.
Фактически за проверяемый период для работников аппарата
управления для начисления премии никаких расчетов не составлялось. А
составленные показатели для премирования некоторых подразделений
содержат информацию не в полном объеме. Указывается только процент
выполнения, при этом отсутствуют плановые и фактические показатели.
Подведение итогов по показателям премирования для рабочих за
основные результаты хозяйственной деятельности при выплате премий не
осуществлялось. Величина средств, направляемых на премирование,
ежемесячно утверждалась приказом директора (п.5 раздела «Источники и
порядок премирования»). Однако, в течение 2016 года только по итогам за
ноябрь 2016 года составлен приказ о премировании (от 07.12.2016 № 116).
Осуществление выплат премий при отсутствии фактов исполнения
показателей по премированию, влечет за собой налоговый риск в части не
признания расходов по начислению премий (ст. 252 НК РФ). В нарушение п.
21 ст. 255 НК РФ на затраты производства в проверяемом периоде были
отнесены начисления стимулирующего характера (единовременные премии),
не предусмотренные коллективным договором и положениями о
премировании работников в 2016 году на 401,8 тыс. руб., в I квартале 2015 г.
– 38,1 тыс. руб., из них по решению администрации от 07.11.2016 № 5684-р в
2016 г. – 364,1 тыс. рублей.
60
Кроме того, на предприятии допускались случаи начисления разовых
премий при отсутствии подтверждающих документов. Так, в марте 2016 года
начислено по 1,0 тыс. руб. Большакову Н.Ф., Караваеву В. И., Комисарову В.
А., Мутовиной В. Г., Однако документов, подтверждающих обоснованность
начисления данных сумм, в ходе анализа учета не представлено.
На предприятии допускались случаи начисления премии работникам, не
работающим на предприятии. Так, по приказу ГБУЗ
ЯНАО «Муравленковская ГБ» от 19.12.2016 № 120 за высокие показатели в
работе и в связи с празднованием Нового года за счет средств компании
следовало премировать 40 человек в размере 1130 руб. каждого. Фактически
премировали из расчета 1149 руб. каждого, при этом число работников ГБУЗ
ЯНАО «Муравленковская ГБ» составило 13 человек, а работников подрядных
организаций – 27 человек. Данное нарушение повлекло за собой завышение
убытков ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» на 31,3 тыс. руб.(1149
руб.×27чел.+(1149 руб.-1130 руб.)× 13 чел.).
В нарушение п.14.12 Коллективного договора в приказе от 25.11.2016 №
103 отсутствовало согласование с профкомом о премировании ко «Дню
Матери» всех женщин предприятия и к данному приказу отсутствовал список
работниц. На предприятии отсутствовал единый порядок начисления выплат
стимулирующего характера. Так, начисление по премированию к юбилейной
дате в размере 2,3 тыс. руб. по приказу от 10.01.2016 № 3 прошло в феврале
2016 года, а по приказу от 06.02.2016 № 24/1 в размере 6,0 тыс. руб. – в январе
2016 года.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они
относятся. В обществе резерв на отпуск не начислялся. По дебету затратных
счетов принимались в расходы суммы отпусков, начисленные в отчетном
61
месяце за дни отпусков работников, приходящиеся на другие месяцы.
Так, в своде начислений и удержаний за декабрь 2016 года начисленные
отпускные указаны в свернутом виде в размере 6,6 тыс. руб. включали в себя
отпускные следующих месяцев:
- за ноябрь – минус 3,7 тыс. руб.;
- за декабрь – минус 0,7 тыс. руб.;
- за январь – 7,0 тыс. руб.;
- за февраль – 3,8 тыс. руб.; за март – 0,2 тыс. руб.
Для целей налогообложения при использовании метода начисления
расходы на оплату труда, а также расходы, перечисленные в пп. 7 ст. 255 НК
РФ, признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов (п. 4 ст.
272 НК РФ). Соответственно, начислять отпускные за определенный месяц
необходимо в доле, приходящейся на число дней отпуска в этом отчетном
периоде (месяце). Иными словами, данные расходы учитываются в том
отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени их оплаты (п.
1 ст. 272 НК РФ). Таким же образом следует отражать данные расходы в
бухгалтерском учете, так как бухгалтерский учет ведется исходя из допущения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно
Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Следовательно, сумму расходов на оплату отпусков (11,0 тыс. руб.) в декабре
2016 г. необходимо было отразить в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 97 К-т 0303201000. В январе, феврале и марте 2016 г. расходы на оплату
отпусков в доле, приходящейся на эти месяцы, должны быть списаны со счета
97 в дебет счетов затрат. Данные нарушения повлекли за собой искажение и
неправильное исчисление налога на прибыль.
Согласно п. 1.1 договора от 20.10.2011 № 81 с ОАО «Банком
социального развития и строительства» ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
62
поручает, а Банк осуществляет зачисление заработной платы (в т. ч. аванса) и
других выплат на счета с использованием пластиковых карт работников
предприятия. Однако в нарушение вышеуказанного пункта договора из кассы
предприятия допускались случаи выдачи заработной платы и других выплат.
В ходе проведения проверки установлено несоответствие данных
главной книги по счету 0303201000 «Расчеты по оплате труда», отраженные в
программе 1-С «Бухгалтерия», с данными сводных оборотных ведомостей,
отраженными в программе 1С «Предприятие – Зарплата+Кадры», а именно: в
балансе за 2016 год по строке задолженность перед персоналом организации
отражена в размере 1884,0 тыс. руб., фактически согласно оборотно-сальдовой
ведомости за 2016 год кредитовое сальдо на конец года по счету 0303201000
«Расчеты по оплате труда» составило 1791,0 тыс. руб., расхождение составило
93,0 тыс. рублей.
Таблица 7
Несоответствие данных главной книги по счету 0303201000
«Расчеты по оплате труда» ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
тыс. руб.
Месяц
Данные главной
книги
Данные сводной
оборотной
ведомости
Расхождение
2016 год
Июль
2536,7
2622,3
-85,6
Август
3576,3
3491,9
84,4
Сентябрь
3597,1
3598,4
-1,3
Окончание таблицы 7
Ноябрь
3583,9
-0,7
Ноябрь
3216,1
3213,5
2,6
Декабрь
2344,0
2367,5
-23,5
Итого
18853,4
18877,5
-24,1
I квартал 2017 года
Январь
2935,0
2935,0
-
Февраль
2102,8
2102,8
-
Март
1776,0
1754,2
21,8
За I квартал 2017 года данные баланса соответствуют данным оборотно-
сальдовой ведомости.
Рекомендуем ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» в 2017 году:
63
1) регистры бухгалтерского учета, связанные с операциями по оплате
труда, вести на бумажных носителях;
2) рекомендуем бухгалтерской службе предприятия выплаты
заработной платы и другие выплаты осуществлять в соответствии с договором
по пластиковым картам;
3) не допускать расхождений данных по аналитическому и
синтетическому учетам;
4) вести раздельный учет использования рабочего времени;
5) утвердить штатные расписания по рабочим подразделениям за
проверяемый период в соответствии с произведенными изменениями и все
вносимые изменения оформлять приказами по предприятию;
6) не допускать нарушение ст. 113 ТК РФ;
7) не допускать нарушений при исчислении заработной платы и выплат
стимулирующего характера;
8) своевременно отражать начисленные суммы на счетах бухгалтерского
учета;
9) внесение изменений в первичный документ производит в
соответствии с действующим законодательством;
10) отражать расходы на оплату отпусков работников в соответствии с
действующим бухгалтерским и налоговым законодательством;
11) произвести корректировки в бухгалтерском учете и отчетности;
12) оформить документы, подтверждающие исполнение показателей по
премированию;
13) осуществлять единый порядок по срокам начисления выплат
стимулирующего характера;
14) доработать Положения о премировании, предусмотрев в них разовые
премии и премии за выполнение особо важного задания.
64
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ расчетов с персоналом ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ»
проведем в таблицах 8-13.
Укомплектованность штатов ОБУЗ «КГКБ №4» на уровне 94,5% и
91,2% в 2015-2016 гг. является традиционной проблемой.
Решается она высоким уровнем совместительства, о чем
свидетельствует значение коэффициента совместительства, который
варьируется для различных категорий персонала от 1,4 до 1,58 у врачей
(таблица 8). С одной стороны, возможность увеличения заработной платы
создают для работников мотивационный эффект для прироста
производительности труда. С другой стороны, в условиях научной
обоснованности нормы затрат времени такое совмещение должностных
обязанностей может приводить к снижению качества оказания медицинской
помощи или работе на «пределе» физических, моральных и душевных сил.
Таблица 8
Сведения о кадровом обеспечении за 2015-2016 гг. (руб.)
Категор
ия
персона
ла
Число
штатных
должностей
Число
занятых
должностей
Занято
физически
ми
лицами
Укомплекто
ванность
штатов, %
Коэффициен
т
совместител
ьства
2015
2016
2015
2016
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Врачи
313,5
0
313,0
281,
7
259,7
5
199,
00
199,
00
89,8
7
82,9
9
1,58
1,57
Окончание таблицы 8
СМП
562,5
0
562,0
528,
7
519,7
5
390,
00
400,
00
94,0
0
92,4
8
1,44
1,41
ММП
324,2
5
324,2
323,
2
314,5
0
231,
00
232,
00
99,6
9
96,9
9
1,40
1,40
ИТОГО
1200,
25
1199,2
113
3,7
1094,
00
820,
00
831,
00
94,4
5
91,2
2
1,47
1,46
Соотношение среднего медицинского персонала и врачей составляет
1,79 при том, что, желательно, иметь такое соотношение на уровне не менее 3,
65
чтобы избежать выполнения врачами дополнительных функций, что приводит
к ухудшению качества и результативности их работы.
В структуре персонала в зависимости от стажа работы преимущество
имеют сотрудники с опытом более 10, но менее 20 лет, на долю которых
приходится 68,5%. Это характеризует персонал
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» как весьма опытный и сбалансированный
по возрастному составу. К тому же надбавка за стаж существенный фактор в
повышении оплаты труда (таблица 9).
Таблица 9
Численность и структура персонала в зависимости от стажа
работы ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» в 2016 г.
Показатели
До 5
лет
5-10
лет
10-15
лет
15-20
лет
Более 20
лет
человек
157
194
268
372
103
Доля, %
14,4
17,7
24,5
34,0
9,4
Согласно «Дорожной карте» к концу 2016 года планируется изменение
соотношения средней заработной платы врачей и иных работников
медицинских организаций, имеющих высшее медицинское
(фармацевтическое) или иное высшее профессиональное образование, и
средней заработной платы в субъектах РФ до 159,6%. На данном этапе уровень
оплаты труда в ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» составил 21641 рублей
на одного работника в среднем, что существенно ниже относительно среднего
по экономике в Курской области. К тому же в 2016 г. прекратилась динамика
роста оплаты труда среди всех категорий персонала (таблица 10). Заработная
плата работников включает в себя оплату труда по должностным окладам,
компенсационные и стимулирующие выплаты. В изучаемом учреждении
оплата по должностным окладам составляет 36% фонда оплаты труда, 50% -
стимулирующие выплаты, выплаты компенсационного характера составляют
14%.
66
Таблица 10
Результаты анализа средней заработной платы персонала за
2014-2016 гг. (руб.)
Категория
персонала
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Темп роста,
%
15/14
16/15
15/14
16/15
Врачи
30895,8
33606,7
33168,1
2710,8
438,5
108,7
98,7
СМП
17928,5
18910,9
18906,2
982,3
-4,7
105,4
99,9
ММП
10540,1
12039,4
12037,6
1499,2
-1-7
114,2
99,9
Прочий
персонал
14645,7
16095,6
16078,7
1449,8
-16,9
109,9
99,8
Такая структура показывает, что менеджмент
ГБУЗ ЯНАО «Муравленковская ГБ» активно использует оплату труда как
инструмент мотивации, однако ее уровень даже относительно других
медицинских учреждений ниже.
Таблица 11
Анализ состава и структуры расходов на оплату труда за 2015-
2016 гг. (руб.)
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонения
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
Вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
Вес,
%
сумма
, тыс.
руб.
уд.
вес
%
Фонд
заработной
палаты, всего в
т.ч.: тыс.руб.
7810,00
100
7890,00
100
80,00
0
101
Окончание таблицы 11
заработная
плата по
окладам,
тыс.руб.
6248,00
80
6312,00
80
64,00
-0,2
101,1
выплаты
стимулирующего
характера,
тыс.руб.
1171,50
15
1183,50
15
12,00
-0,3
102,1
выплаты за
неотработанное
время, тыс.руб.
390,50
5
394,50
5
4,00
0,2
101,5
Отчисления на
социальное
страхование и
2046,22
26,2
2067,18
26,2
20,96
0
101