44
исключением первых трех дней пособий по временной нетрудоспособности;
- оплата пособий по беременности и родам;
- пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;
- единовременное пособие на рождение ребенка;
- выплаты женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях
в ранние сроки беременности;
- оплата дополнительных выходных дней за ребенком - инвалидом;
- пособие по уходу за ребенком до 3-х лет.
Социальные пособия за счет средств социального страхования
выплачиваются персоналу бюро в соответствии с трудовым законодательством
и начисляются на основании листка временной нетрудоспособности,
выдаваемого медицинским учреждением.
Корреспонденция счетов по выплатам социального характера прочим
выплатам отражена в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по выплатам социального характера
прочим выплатам
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.Начислено:
1.1. Пособие за счет средств социального
страхования по временной
нетрудоспособности, пособие по
беременности и родам, пособие по уходу до
1,5 лет, дополнительные дни по уходу за
ребенком инвалидом, на рождение ребенка,
ранний срок
группы 1
группы 2
группы 3
2 303 02 837
4 303 02 837
7 303 02 837
2 302 13 731
4 302 13 731
7 302 13 731
1.2. Материальная помощь сотрудникам:
группы 1
группы 2
группы 3
2 401 20 211 4
401 20 211 7
401 20 211
2 302 11 737 4
302 11 737 7
302 11 737
1.3. Выходное пособие сотрудникам:
группы 1
группы 2
группы 3
2 401 20 211 4
401 20 211 7
401 20 211
2 302 11 737 4
302 11 737 7
302 11 737
45
Продолжение таблицы 8
1.4. Пособие по уходу за ребенком до 3- лет:
группы 1
группы 2
группы 3
2 109 61 266 4
109 61 266 7
109 61 266
2 302 66 737 4
302 66 737 7
302 66 737
2. Перечислено:
2.1. Пособие за счет средств социального
страхования по временной
нетрудоспособности, пособие по
беременности и родам, пособие по уходу до
1,5 лет, дополнительные дни по уходу за
ребенком инвалидом, на рождение ребенка,
ранний срок сотрудникам:
группы 1
группы 2
группы 3
2 302 11 830 4
302 11 830 7
302 11 830
2 201 11 610 4
201 11 610 7
201 11 610
2.2. Материальная помощь сотрудникам:
группы 1
группы 2
группы 3
2 302 11 830 4
302 11 830 7
302 11 830
2 201 11 610 4
201 11 610 7
201 11 610
2.3. Выходное пособие:
группы 1
группы 2
группы 3
2 302 11 830 4
302 11 830 7
302 11 830
2 201 11 610 4
201 11 610 7
201 11 610
2.4. Пособие по уходу за ребенком до 3- лет:
группы 1
группы 2
группы 3
2 302 11 830 4
302 11 830 7
302 11 830
2 201 11 610 4
201 11 610 7
201 11 610
Для ведения бухгалтерского учета применяются: - унифицированные
формы первичных учетных документов бухгалтерского учета, утвержденные
Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе
Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом
Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Бюджетный учет в учреждении ведется в соответствии с Рабочим планом
счетов бюджетного учета, приведенным в Приложении N 1 к настоящей
Учетной политике, разработанным на основе Единого плана счетов,
утвержденного Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и Плана
46
счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от
06.12.2010 N 162н.
Для ведения бюджетного учета в учреждении применяются:
- унифицированные формы первичных документов, утвержденные
Приказом Минфина России N 173н;
- формы первичных документов, утвержденные Приказом Министра
обороны РФ от 28.03.2008 N 139 "О формах документов, используемых в
финансово-хозяйственной деятельности Вооруженных Сил Российской
Федерации";
- другие унифицированные формы первичных документов (в случае
их отсутствия в Приказе Минфина России N 173н и Приказе Министра
обороны РФ N 139);
- самостоятельно разработанные учреждением формы документов,
содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального
закона N 402-ФЗ.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляется:
- Оборотная ведомость (ф. 0504035) по счетам учета нефинансовых
активов - ежеквартально;
- Оборотная ведомость (ф. 0504036) по счетам учета финансовых
активов и обязательств - ежемесячно.
В ГБУЗ С «СГБ СМЭ» установлены следующие формы бюджетной
(бухгалтерской) отчетности:
1. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений,
включающая в себя следующие формы:
- баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета (ф. 0503730);
- пояснительная записка (ф. 0503760);
- отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721);
- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя
47
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503727);
- отчет об исполнении бюджета (ф. 0503722);
- справка об остатках денежных средств на банковских счетах
получателя средств бюджета (ф. 0503726).
2. Месячная отчетность, которая состоит из следующих форм:
- отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503723);
- справка по внутренним расчетам (ф. 0503725);
- справка об остатках денежных средств на банковских счетах
получателя средств бюджета (ф.0503726);
- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503727);
- месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503728);
- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета
(ф.0503729).
Удержания из заработной платы работников регламентированы
законодательством Российской Федерации. При начислении налога на доходы
физических лиц руководствуются ст. 218 НК РФ, при этом предоставляется
налоговый вычет на первого и второго ребенка 1400 руб., на третьего - 3000
руб. в месяц до достижения совокупного годового дохода 280000 руб.
Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного
заявления работника, с предоставлением копий следующих документов:
свидетельств о рождении, паспорта.
Для вдов, единственных родителей, опекунов или попечителей, вычеты
на содержание детей предоставляются в двойном размере.
Сумма дохода за минусом вычетов является налогооблагаемой базой для
начисления подоходного налога. Налоговой ставкой является 13%.
С работников, состоящих в профсоюзной организации ГБУЗ С «СГБ
СМЭ» производится удержание в размере 1% от начисленной заработной
48
платы. По заявлению работника ему в некоторых случаях может быть
выплачена материальная помощь.
Далее следует вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер
аванса составляет 40% от должностного оклада.
В случае наличия исполнительного листа на сотрудника, производится
удержание из заработной платы согласно условиям судебного решения.
Данный документ является обязательным для исполнения.
При отражении в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций
по начислению и отчислениям из заработной платы делаются следующие
проводки, рассмотрим в таблице 9.
Таблица 9
Операции по удержаниям и перечислениям из заработной
платы, прочих выплат, пособий
Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней в соответствии с графиком
N
п/
п
Содержание операции
Бухгалтерская запись
дебет
кредит
счет
бюджетного
учета, КОСГУ
счет
бюджетного
учета,
КОСГУ
1
2
3
4
1
Начислена заработная плата
010960211
030211730
2
Удержание НДФЛ с начисленной заработной платы
работников.
030211830
030301730
3
Перечисление на лицевые счета (банковские
карты) работников причитающихся им сумм
заработной платы и иных выплат
030211830
020111610
4
Удержание профсоюзных взносов, удержаний по
исполнительным листам
030403830
030211730
5
Перечисление профсоюзных взносов, удержаний по
исполнительным листам
030211830
030403730
6
Перечисление НДФЛ с начисленной заработной
платы работников
030301830
020111610
7
Выплата наличных денежных средств из кассы
учреждения в погашение задолженности перед
работниками по заработной плате
030211830
020134610
49
отпусков, который составляется ГБУЗ «СГБСМЭ» с учетом мнения
профсоюза не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28
календарных дней предоставляется работникам в соответствии с ТК РФ на
основании специальной оценки условий труда, проведенной независимой
организацией.
Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у
работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в учреждении.
Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, при
этом одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Отзыв работника из отпуска допускать только с его согласия.
Часть отпуска, превышающую 28 календарных дней при наличии ФОТ
может быть заменена денежной компенсацией по письменному заявлению
работника и согласия работодателя, за исключением беременных женщин,
работников в возрасте 18 лет, а также работников, занятых на тяжелых работах,
работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
График отпусков работников утверждается главным врачом не позднее,
чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ). О
времени начала отпуска работника извещают под роспись не позднее, чем за
две недели.
Сотрудники учреждения должны ежегодно уходить в отпуск. Не
предоставление его в течение двух лет подряд запрещено. За работником
сохраняется право на использование всех полагающихся ему дней отпуска по
графику. При увольнении работник получает денежную компенсацию за все
дни неиспользованного отпуска.
Начисление отпускных предполагает расчет среднего заработка, в
который входят все выплаты за фактически отработанное время за последние
50
12 месяцев, предшествующих наступлению отпуска. В расчет включается вся
начисленная заработная плата независимо от источника финансирования. При
этом в расчет не берутся выплаты социального характера, такие как оплата по
листу временной нетрудоспособности, сохранение средней заработной платы
на период нахождения сотрудника в командировке, отпускные.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков рассчитывается исходя
из суммы начисленной заработной платы за последние 12 месяцев, деленной на
12 и разделенной на 29,3.
Рассмотрим пример начисления отпускных, когда расчетный период
отработан полностью:
Медицинский регистратор ГБУЗ «СГБ СМЭ» Ульянова С.В. ушла в
отпуск с 13 января 2019 года на 28 календарных дней.
Расчетный период для оплаты - с 01.01.2018 по 31.12.2018.
В расчетном периоде Ульянова С.В. начислена заработная плата,
принимаемая для расчета - 205559,57 руб. Следует определить сумму
отпускных, подлежащую выдаче.
Сумма отпускных за 28 календарных дней составит:
205559,57 руб./12 мес./29,3дн.*28=16369,93 руб.
В том случае, если в расчетном периоде календарные месяцы отработаны
не полностью, за этот месяц берется индексированный коэффициент 28,3. Он
рассчитывается следующим образом: 29,3 делим на число календарных дней
месяца и умножаем на количество отработанных дней месяца.
Рассмотрим пример, когда расчетный период отработан не полностью.
Лаборант ГБУЗ «СГБ СМЭ» Ткаченко Т.И. ушла в отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 09.01.2019. В расчетном периоде
(01.01.2018 - 31.12.2018) с 13.04.2018 по 26.04.2018 и с 03.08.2018 по 30.08.2018
находилась в отпуске, а 29.10.2018 по 06.11.2018 отсутствовала согласно листу
временной нетрудоспособности.
51
В расчетном периоде Ткаченко Т. И. всего начислена заработная плата в
сумме 209090,1 руб., а без учета выплат по больничному листу и отпускных
192795,91 руб. Определим сумму отпускных.
Рассчитаем количество календарных дней в апреле 2018 года. Оно
составит 15,62 дня (29,3/30*16); в августе 2,83 (29,3/31*3); в октябре 26,46
(29,3/31*28); в ноябре 23,44 (29,3/30*24)
Находим средний заработок для оплаты отпуска:
192795,91 руб./(29,3 дн.*8 мес.+15,62 дн.+2,83 дн.+26,46 дн+23,44 дн) =
636,88 руб.
Сумма отпускных к выплате Ткаченко Т.И., составит: 28 кал. дн.
*636,88=17832,60 руб.
При этом бухгалтер отразит следующие записи: начислены отпускные за
счет средств ОМС:
Дебет счета 710960211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 730211730 «Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате»
Расчет выплаты пособия по нетрудоспособности производит бухгалтер
учреждения, а затем направляется в Фонд социального страхования.
При расчете учитывается общий трудовой стаж сотрудника:
- до 5 лет страхового стажа - оплата 60%;
- от 5 до 8 лет - 80%;
- более 8 лет - оплата 100%.
Расчет пособия осуществляется исходя из среднего дневного заработка за
последние 2 года, предшествующих году наступления страхового случая.
Для определения суммы выплаты берется сумма начислений, облагаемая
взносами в ФСС.
Далее эта сумма делится на показатель 730. Таким образом получаем
средний дневной заработок, который впоследствии умножаем на коэффициент
52
в зависимости от стажа сотрудника и на количество дней временной
нетрудоспособности.
В случае, если начисленная среднедневная заработная плата получается
меньше, чем при расчете из минимального размера оплаты труда, для расчета
берется больший показатель.
В случае, если за расчетные периоды сотрудник не имел заработка,
расчет производится из минимального размера оплаты труда (с учетом
страхового стажа).
В соответствии с п.3 закона 255-ФЗ, больничный лист по уходу за
ребенком при амбулаторном лечении, оплачивается в зависимости от
страхового стажа за первые 10 календарных дней.
Последующие дни такого больничного оплачиваются в размере 50% от
среднего заработка. Больничный лист по уходу за ребенком при стационарном
лечении оплачивается в зависимости от страхового стажа.
Пример: Медицинская сестра ГБУЗ «СГБ СМЭ» Ткаченко Т.И была
временно нетрудоспособна в феврале 2019 года в течение 8 календарных дней.
Заработок за 2 года предшествующих заболеванию за расчетный период
(1 января 2015г. - 31 января 2018г.) составил 377786,48 руб. (за минусом
отпускных, больничных). Заработок за 2 года делим на 730. Из расчетного
периода исключается время, когда работник находился в отпуске (28
календарных дней в июле 2015г и 28 календарных дней в августе 2018 г).
Страховой стаж составляет 19 лет.
Средний дневной заработок, исходя из которого рассчитывается пособие
по временной нетрудоспособности, составил:
377786,48 руб./730=517,52 руб.
Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического
заработка с учетом страхового стажа:
517.52 руб.*100%=517,52 руб.
53
Размер пособия по временной нетрудоспособности за 8 календарных
дней составит:
517.52 руб.*3 дней = 1552,56 руб.
Данная сумма будет оплачиваться работодателем.
517.52 руб.*5=2587,60 руб.
Данная сумма будет выплачена за счет средств социального страхования.
По расчету больничного листа за счет средств учреждения будет сделана
следующая бухгалтерская запись:
Дебет 730302213 Кредит 730211730;
Пособие будет выплачиваться вместе с зарплатой за февраль 2019 года.
Согласно пп.1 п.1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, в том числе
пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению
страховыми взносами.
2.3. Анализ системы оплаты труда
Анализ динамики изменения и структуру расходов по доходам
персонала и начислениям на выплаты по доходам работников ГБУЗ С «СГБ
СМЭ» представлен в таблице 10.
Статьи
затрат
2017 год
2018 год
Отклонение (+,-)
Тыс. руб.
Уд.вес,
%
Тыс. руб.
Уд.вес,
%
Абс.,
тыс.руб.
Относ.,
%
Заработная
плата
247013,04
76,18
328952,84
78,41
+81939,8
+2,23
Прочие выплаты
105,85
0,03
61,0
0,01
-44,85
-0,02
Начисления на
выплаты по оплате
труда
77108,11
23,79
90528,91
21,58
+13420,8
-2,21
Всего
324227,01
100
419542,76
100
+95315,6
-
Таблица 10
Анализ расходов по статье 210 «Оплата труда и начисления на
выплаты по оплате труда» ГБУЗ С «СГБ СМЭ»