19
исполнение им своих должностных обязанностей в зависимости от степени
сложности на протяжении месяца за исключением дополнительных выплат.
Базовый оклад – это минимальный должностной оклад работника, ставка его
заработной платы, положенная за профессиональную деятельность, так же не
учитывающая компенсационные, стимулирующие и иные выплаты [32, C. 30].
Задачи бухгалтерского учета в плане организации учетно-аналитической
работы по регистрации оплаты труда сотрудников предприятий заключаются в
следующем:
– правильность и обоснованность расчетов фонда оплаты труда бригады,
при коллективной форме оплаты труда производственного подразделения;
– правильность и своевременность начисления оплаты труда каждому
члену трудового коллектива в зависимости от условий выполнения порученной
работы и предусмотренных тарифных ставок;
– точный расчет налогов и прочих удержаний с начисленной оплаты
труда, и своевременность их перечисления по соответствующим направлениям;
– достоверное формирование затрат, связанных с оплатой труда, для
последующего исполнения аналитической функции по планированию и
управлению данным сегментом хозяйственной деятельности предприятия;
– организация действенной системы контроля по профилактике
непроизводительных потерь и стимулированию трудовой инициативы.
Расчет заработной платы работников предприятий заключается в
определении общей суммы начисленной заработной платы, исчисления суммы
налоговых и прочих удержаний и сумм выплаты каждому работнику. Для этого
используется целый комплекс первичных учетных документов, основными из
которых являются: табель учета рабочего времени, лицевой счет по каждому
работнику, расчетная, платежная, либо расчетно-платежная ведомости.
Госкомстат России не предусмотрел унифицированные формы первичных
учетных документов для исчисления выплат при сдельной форме оплаты труда.
Поэтому формы первичных документов для организации учетно-
аналитической работы в данном направлении бухгалтерская служба
20
предприятия должна разработать самостоятельно, с учетом специфики своей
деятельности, и утвердить, как приложение к приказу об учетной политике.
1.2 Формы и системы оплаты труда
Разработка и использование различных форм и систем оплаты труда
позволяют применить к каждой группе и категории работающих определённый
порядок исчисления заработка. Это обеспечивает более точный учёт
количества и качества труда, вложенного работниками в конечные результаты
производства.
На сегодняшний день существует немало публикаций, касающихся
организации бухгалтерского учета на предприятиях различных сфер
деятельности, в частности, А.М. Смирновой [41], А.Л. Жукова [31], Н.А.
Волгина [28] и др.
Правильная организация бухгалтерского учета влияет на эффективность
взаиморасчетов с сотрудниками организации. Так, в своих исследованиях А.Л.
Жуков раскрыл теоретические и практические положения регулирования
заработной платы на рынке труда, в системе социального партнерства с
использованием мер государственного воздействия. Также он рассмотрел
вопросы тарифного регулирования заработной платы, построения систем
стимулирования за индивидуальные и коллективные результаты труда,
планирования и анализа расходования средств на оплату труда на предприятии
[31].
На систему расчета заработной платы персоналу в первую очередь
влияют принятые на предприятии формы оплаты труда и их разновидности.
Материальное обеспечение работников производственных предприятий
предусматривает в большинстве случаев повременную и сдельную формы
оплаты труда, которые имеют достаточно широкий спектр разновидностей:
простая повременная, повременно премиальная, прямая сдельная, сдельно-
21
премиальная [31, C.158].
Рассмотрим зарубежный опыт ведения политики формирования
заработной платы, выявить имеющиеся преимущества и недостатки.
Так, например, в Германии система оплаты труда состоит из следующих
аспектов:
- возможность индивидуального формирования тарифной системы для
отдельно взятого предприятия с учетом допустимых отклонений от норм;
- применение единых тарифных сеток для рабочих и служащих на базе
должностных месячных окладов;
- учет внешних факторов и внутренних факторов, среди которых могут
быть как спрос и предложение данной профессии на рынке труда в данный
момент времени, или общесоциальное и психическое состояние населения;
- интегральная оценка трудового вклада работников на основе балльных
систем (в отечественной практике она аналогична оценке с использованием
коэффициентов трудового участия). Каждое предприятие самостоятельно
разрабатывает систему оплаты труда [30, C.332].
Самой распространенной считается система, важнейшими элементами
которой являются тарифные оклады и индивидуальные надбавки за результаты
труда.
На практике тарифная надбавка является результатом переговорного
компромисса между требованиями работодателя о регулировании всех
выплачиваемых предприятием сверхтарифных надбавок, начисляемых в
зависимости от результатов труда, и требованиями представителей
работополучателей о возможно более высокой гарантированной оплате
согласно тарифу [29, C.259].
Страны Восточной Европы имеют несколько иной подход к вопросу
формирования оплаты труда. У них основной акцент приходится на тарифную
зарплату, которая составляет в среднем не менее 85% от общей заработной
платы. Кроме этого, данные страны так же отличаются неординарным
подходом к пониманию тарифов. Например, в Румынии под тарифом
22
понимают исключительно квалификацию, определяемую образованием и не
учитывают такой аспект как качество труда, что естественно вызывает
определенные споры и разногласия [30, C. 333].
В Российской Федерации система оплаты труда также включает ряд
элементов, которые в целях наглядности схематично представлены на рисунке
1 [33, C. 21].
Рисунок 1 – Структурные составляющие системы оплаты труда
Оплата труда рабочих строится в основном на сдельно-премиальной
форме оплаты труда, в соответствии с тарифной системой, которая содержит:
тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки и тарифные сетки.
Содержание тарифно-квалификационных справочников включает
характеристики основных видов работ, которые дифференцируются по
определенным разрядам. Тарифные ставки определяют параметры оплаты
труда для различных категорий рабочего персонала за единицу рабочего
времени. Они могут быть часовыми, дневными и месячными и представляют
Фонд
оплаты
труда
Постоянная часть
Основная часть (оклад)
Регулярные
дополнительные выплаты
Надбавки
Доплаты
Нерегулярные
дополнительные
выплаты
Переменная часть
Премии
Бонусы
Комиссионное
вознаграждение
(проценты)
Участие в прибылях
Почасовая или поденная
ставка
Сдельная ставка
23
собой совокупность действующих тарифных коэффициентов,
дифференцированных по разрядам. На практике зачастую для определения
личного вклада каждого работника применяют коэффициент трудового
участия.
Сдельной оплате подлежит труд рабочего, размер заработной платы
которого подвергается оценке по результатам объема выполненной работы,
скорректированной на установленные предприятием расценки за единицу
выполненной работы. При этом сдельная система оплаты труда подразделяется
на собственно прямую сдельную и коллективную, то есть бригадную.
Прямая сдельная оплата труда подразумевает начисление заработной
платы по утвержденной на предприятии расценке за единицу выполненной
работы или произведенной продукции [29, C.245].
Коллективная сдельная оплата труда отличается тем, что заработная
плата определяется в соответствии с трудовыми результатами, полученными
бригадой согласно полученному заданию. Поэтому начисленный заработок по
итогам выполненных работ всей бригадой далее распределяется между ее
членами, в соответствии с вкладом каждого из них в полученный результат.
Основными критериями здесь являются: количество отработанного времени,
квалификация работника и степень производственной активности. Алгоритм
начисления заработной платы обычно выглядит следующим образом. Сначала
каждому члену бригады определяется тарифный заработок за отработанное
время по установленным расценкам. Далее распределяется остальная часть
заработной платы в соответствии с коэффициентом трудового участия. Эта
часть оплаты труда предусматривает надбавки за дополнительный сдельный
приработок, премиальный фонд и другие, установленные коллективным
договором, доплаты.
Такой порядок расчета индивидуальной оплаты труда каждого члена
бригады отличается простотой расчета и наглядностью при определении
заработка каждого работника, что способствует повышению эффективности
работы всех членов бригады [37, C.65].
24
Коэффициент трудового участия должен предусматривать как
повышающие, так и понижающие факторы, учитывающие трудовую
активность. Факторы, повышающие трудовую активность, представлены на
рисунке 2 [36, C.8].
Рисунок 2 – Факторы, повышающие трудовую активность
Факторы, понижающие трудовую активность, представлены на рисунке 3
[28, С.156].
Рабочим производственных предприятий законодательно установлено
начисление выплат за работу в сверхурочное и ночное время, а также в
праздничные дни.
При этом сверхурочная работа предполагает свою градацию оплаты
Факторы, повышающие трудовую активность
Применяемое на практике совмещение профессий и расширение
зон обслуживания;
Достижение большего объема выполняемых работ, по сравнению
с установленным заданием;
Выполнение более сложных работ, не входящих в трудовые
обязанности работника;
Замещение трудовых обязанностей временно отсутствующего
работника;
Освоение новых технологий, более современного оборудования,
внедренного в производственный процесс и прогрессивных
методов организации трудового процесса;
Наставничество над новыми членами трудового коллектива с
целью их адаптации в трудовой процесс;
Активное участие в эффективной организации трудового
процесса, профилактике брака и производственных простоев;
Другие аналогичные проявления инициативы работника
25
труда, которая предусматривает за первые два часа сверхурочной работы
дополнительную оплату в размере 50% тарифной ставки, а за следующие часы
в размере 100% тарифной ставки.
Рисунок 3 – Факторы, понижающие трудовую активность
Привлечение рабочего к трудовому процессу в праздничные дни, если
это не предусмотрено трудовым графиком осуществления работы, влечет за
собой двойное увеличение сдельных расценок за выполненную работу или, при
желании работника, предоставлением дополнительных дней отдыха.
В составе всех производственных затрат оплата труда составляет до 40%
всех затрат и оказывает большое воздействие на формирование финансовых
Факторы, понижающие трудовую активность
Игнорирование трудового процесса, заключающееся в низкой
трудовой активности;
Невыполнение или несвоевременное выполнение
производственных заданий, утвержденных норм выработки и
игнорирование графика трудового процесса;
Несоблюдение графика интенсивности трудового процесса;
Низкий уровень индивидуальных показателей по сравнению с
показателями других членов трудового коллектива;
Высокий уровень брака при выполнении трудовых заданий;
Недостаточная эффективность использования
производственного оборудования и отклонение от реализации
установленных технологических процессов при выполнении
трудовых обязанностей;
Зарегистрированные соответствующим образом нарушения
дисциплины при осуществлении трудового процесса;
Зарегистрированные соответствующим образом нарушения
правил охраны труда;
Другие аналогичные проявления недостаточного соответствия
уровня работника предъявляемым требованиям.
26
результатов работы предприятия в целом.
Помимо корректного отражения выплат по заработной плате, следует не
только точно просчитать причитающуюся к выплате каждому сотруднику
сумму, но и не забыть учесть обязательные платежи, которые необходимо
удержать из заработной платы и перечислить в соответствующие фонды в срок
[28, С.159].
Имея данную систему можно говорить о направлениях совершенствования
системы оплаты труда, основной акцент которой направлен на обоюдное
удовлетворение потребностей предприятия в высоком качестве работы рабочих
и высоком уровне заработной платы со стороны работников.
1.3 Правовое регулирование учета и организации оплаты труда
Бухгалтерскому и налоговому учету взаиморасчетов организации с ее
сотрудниками отводится одно из важных мест. В Российской Федерации
создана законодательно-нормативная основа регулировки оплаты труда в
соответствии с международными трудовыми нормами, действующими в
рыночной экономике.
Согласно статье 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-
ФЗ от 06.12.2011 года [6] к документам в области регулирования
бухгалтерского учета относятся (рисунок 4):
Рисунок 4 – Документы в области регулирования
бухгалтерского учета [6]
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
27
В рисунке 5 можно выделить несколько уровней регулирования учета
расчетов по оплате труда.
Основными нормативными документами, регулирующими учет расчетов
с персоналом по оплате труда, являются:
– Кодексы РФ - Гражданский [2], Трудовой [4] и Налоговый [3];
– Федеральные законы - от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [6], от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовал до
31.12.2016 года) [9], с 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от
03.07.2016 № 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование» [10];
Рисунок 5 – Уровни регулирования учета расчетов с
персоналом
Законодат
ельный
уровень
•Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный
закон «О бухгалтерском учете»
Отраслево
й уровень.
•Подзаконные нормативные акты органов исполнительной власти,
уточняющие области (объекты) учета и аудита (стандарты
бухгалтерского учета и аудита, рекомендации в области
бухгалтерского учета финансовых результатов)
Локальный
уровень.
•Нормативные документы, разрабатываемые и утверждаемые
самим экономическим субъектом (стандарты экономического
субъекта)
28
– Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265 «О предельной
величине базы для начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с 1 января 2016 г.». При этом предельная величина базы
подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом
роста средней заработной платы в Российской Федерации;
– Приказ Минфина России от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений
в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» [14];
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [13];
– унифицированные формы первичной учетной документации по учету
труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона
№402-ФЗ).
В бухгалтерском учете затраты на оплату труда, а также страховые
взносы, начисленные на сумму заработной платы, включаются в состав
расходов по обычным видам деятельности в периоде начисления заработной
платы и страховых взносов [19].
Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по начислению и
выплате работнику заработной платы, а также по начислению страховых
взносов производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского
учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и
представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном
положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям
бухгалтерской информации.