16
Особенность сдельных расценок является то, что они не зависят от того,
в какое время выполнялась работа: сверхурочно, в дневное или ночное время.
В некоторых организациях используют тарифную систему оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность нормативов,
при помощи которых осуществляется регулирование уровня оплаты труда
различных категорий сотрудников. При тарифной системе оплаты труда
уровень заработной платы зависит от сложности работы, квалификации
сотрудников, условий труда, интенсивности труда, вида производства и другие
факторы.
К основным элементам тарифной системы относятся такие элементы,
как тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, тарифные
коэффициенты, тарифные сетки, надбавки за работу в условиях труда, с
отклонением от нормальных.
Тарифно-квалификационный справочник – это нормативный документ,
содержащий подробные характеристики по основным видам работ. Кроме того,
в тарифно-квалификационном справочнике указываются требования, которые
предъявляются к квалификации исполнителей работ. Квалификация, которая
требуется для выполнения определенного вида работ, определяется при
помощи разряда. По мере увеличения разряда выполняемой работы возрастает
и размер оплаты труда сотрудника.
Тарифная сетка представляет собой таблицу с указанием дневных или
почасовых тарифных ставок. Начинается тарифная сетка с низшего разряда
(первого). В настоящее время, как правило, используются шестиразрядные
тарифные сетки. Разряды в тарифной сетке разделены в зависимости от условий
работы. Кроме того, в каждой сетке имеются тарифные ставки для выплат
повременщикам и сдельщикам.
Тарифная ставка представляет собой размер оплаты за труд
определенной сложности, который был произведен в определенную единицу
времени. В зависимости от типа конкретной выполняемой работы, единицей
времени может быть месяц, день или час. Размер тарифной ставки
17
увеличивается по мере увеличения разряда. Тарифная ставка выражается
исключительно в денежной форме.
Разряд представляет собой показатель уровня сложности выполняемой
работы и уровня квалификации рабочего. В тарифной сетке для каждого
разряда указывается тарифный коэффициент. Тарифный коэффициент
необходим для определения соотношения между размерами различных
тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной сотрудником работы.
У первого разряда тарифный коэффициент равен единице. Тарифная
месячная ставка первого разряда должна быть не меньше минимального
размера оплаты труда, установленного законодательством.
По мере роста разряда возрастает и тарифный коэффициент (начиная со
второго разряда). Максимальный тарифный коэффициент у самого высокого
разряда, который предусмотрен тарифной сеткой. Разница между тарифными
коэффициентами первого и последнего разрядов называется «Диапазон
тарифной сетки».
Сдельная форма оплаты труда применятся в большинстве случаев для
рабочих. Для оплаты труда специалистов и руководителей преимущественно
используются должностные оклады. Размер должностного оклада
устанавливается в зависимости от должности и квалификации сотрудника. В
настоящее время для руководителей и специалистов нередко используется
система плавающих окладов. В случае плавающих окладов оплата труда
сотрудников составляет, например, определенный процент от выручки или
долю от полученной прибыли. При этом результаты, достигнутые в текущем
месяце, формируют оклад на будущий месяц. Преимуществом системы
плавающих окладов является то, что данная система позволяет ежемесячно
стимулировать производительность труда сотрудников.
Существует оплата труда на комиссионной основе. В случае
комиссионной основы оплаты труда размер заработной платы сотрудника
составляет определенный процент от выручки, получаемой организацией от
деятельности сотрудника. Оплата труда на комиссионной основе применяется,
18
в основном, к сотрудникам, занимающимся продажей продукции, услуг или
товаров. Процент выручки, выплачиваемый сотруднику, устанавливает
руководитель организации в соответствии с требованиями положения об оплате
труда. При этом с сотрудником может быть оговорен фиксированный размер
оплаты труда, который выплачивается сотруднику в случае, если процент
выручки (заработная плата) составляет меньше этой фиксированной суммы.
Размер минимального фиксированного заработка сотрудника должен быть
установлен в договоре.
1.2 Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, особенности организации учета
Заработная плата является основным источником доходов персонала
организации, с помощью этого инструмента осуществляется контроль за
потреблением и мерой труда, а также является эффективным рычагом
воздействия на экономику. В связи с этим государство всегда будет уделять
пристальное внимание вопросам правильной правовой организации труда, а
также вопросам его оплаты.
На территории Российской Федерации постоянно издается и
публикуется большое количество законов, актов, постановлений как
регионального, так и федерального уровня касающихся вопросов труда и
оплаты труда.
Основным законом, осуществляющим нормативно – правовое
регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском
учете, является Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
2
. Кроме того существуют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ),
которые устанавливают принципы и основные правила ведения бухгалтерского
учета. Также к федеральным стандартам относится Налоговый кодекс
Российской Федерации. Часть 2 и Гражданский кодекс Российской Федерации.
К отраслевым стандартам относятся:
2
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
19
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34 (ред. от 24.12.2010, с изм.
от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
3
;
- Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н; в редакции от
08.11.2010 г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с
изменениями и дополнениями).
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень
(состоит из 8 разделов балансовых и 1 раздела забалансовых) счетов бухучета
для отражения хозяйственных операций и накопления бухгалтерской
информации о деятельности предприятия, организации или учреждения.
Согласно этому Плану каждый счет имеет номер и название.
Кроме короткой характеристики каждого счета, здесь в комментариях
представлены варианты корреспондирования его с другими счетами по дебету
и кредиту. Это и есть типовые проводки (корреспонденция). Они являются
методическими рекомендациями для ведения учета в разрезе счетов. Их
существование обеспечивает единство в подходах к правдивому и
достоверному отражению хозяйственных операций всеми предприятиями,
независимо от их рода деятельности и организационно-правовых форм
Для правильного составления корреспонденции, нужно:
1. Изучить содержание хозяйственной операции;
2. Выделить два счета, которые затрагиваются (т.е. связываются между
собой) этой операцией;
3. Определить их вид (активные или пассивные);
4. Составить проводку в соответствии с ее типом.
Выделяют всего четыре типа стандартных схем бухгалтерских проводок:
Тип 1: Оба счета активные. Общее имущество предприятия не
изменяется
3
Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 №34 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)
20
Тип 2: Оба счета пассивные. Общее имущество предприятия не
изменяется
Тип 3: Один счет активный, а второй пассивный. Имущество компании
увеличивается
Тип 4: Один счет активный, а второй пассивный. Имущество компании
уменьшается
4
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от
15.10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
5
определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы
(среднего заработка) для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ.
В главном документе нашего государства, а именно Конституции
Российской Федерации, содержатся статьи, целиком посвященные вопросам
труда на территории Российской Федерации, которые являются правовой
основой для всех других документов.
В одной из статей Конституции, а именно в ст. 34 прямо сказано, что
каждый гражданин государства имеет неотъемлемое право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и
иной, законной, т.е. не запрещенной законом, экономической деятельности, но
при этом недопустима деятельность предполагающая монополизацию и
недобросовестную конкуренцию.
Главный закон страны устанавливает, что труд свободен (ст. 37).
Каждый гражданин государства вправе на свое усмотрение выбирать род
деятельности и свободно применять свои профессиональные навыки и умения.
Труд по принуждению незаконен. Каждый, без исключения, наделен правом
получать вознаграждение за труд в порядке, установленном федеральным и
4
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
5
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от
24.12.2007 №922 (ред. от 15.10.2014)
21
местным законодательством, в размере не менее установленном государством
МРОТ, а также государство берет на себя функцию защиты от безработицы.
Каждый работающий гражданин имеет право на отдых. Гражданину,
осуществляющему свою трудовую деятельность по трудовому договору, закон
обеспечивает нормальную продолжительность рабочего дня, график работы с
учетом всех выходных и праздничных дней, своевременный и оплаченный
отпуск. Все необходимые нормы установлены федеральным
законодательством.
Также в Конституции РФ в ст. 39 определены возможные виды
социальной защиты населения государства: всем обеспечивается социальное
пособие по возрасту, болезни, инвалидности, для воспитания детей и многих
других случаях установленных действующим законодательством.
Основным документом в вопросах оплаты и организации труда является
Трудовой кодекс Российской Федерации, вступивший в законную силу 1
февраля 2002 г.
Неизменное и неукоснительное выполнение требований этого закона
обязательно как для работников, так и для всех работодателей на территории
Российской Федерации вне зависимости от вида деятельности оных и формы
собственности. В случае нарушения любой из статей Кодекса влечет за собой
административное наказание, а в некоторых случаях и уголовную
ответственность в соответствии с действующим законодательством. Стоит
также упомянуть, что помимо самого кодекса есть ряд документов, которые его
дополняют и расширяют. К ним можно отнести Гражданский кодекс
Российской Федерации, в котором содержатся статьи, имеющие
непосредственное отношение к договорам гражданско-правового характера,
как в юридической, так и в экономической части. Сюда же относится и
непосредственно сам Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно его
23 глава - Налог на доходы физических лиц.
Для правильного учета заработной платы на предприятии необходимо:
- определить систему и форму оплаты труда сотрудников предприятия;
22
- разработать систему премирования сотрудников, а также критерии
предоставления тех или иных доплат специалистам предприятия;
- применить существующую или разработать вновь систему
должностных окладов на предприятии.
Четкий контроль за нормированием труда требует проведения целого
комплекса работ большого объема, т. к. помимо основной своей задачи
заработная плата является одной из основных статей, влияющих на
себестоимость продукции, услуги или выполненных работ. Все вышесказанное
вытекает в следующие задачи:
— обеспечить контроль на должном уровне за своевременностью,
полнотой и правильностью начисления заработной платы в соответствии с
количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по
предприятию в целом;
— правильно произвести необходимые удержания из заработной платы
каждого работника налогов и других видов платежей;
— своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы и др.
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций
Целью анализа оплаты труда в организации является оценка качества
трудовых ресурсов организации, эффективности системы мотивации труда.
Основными задачами анализа оплаты труда являются проверка того,
насколько обоснована применяемая в организации система оплаты труда
сотрудников, а также разработка корректирующих мероприятий для
совершенствования системы оплаты труда в организации.
Информационной базой для анализа оплаты труда является финансовая
отчетность организации, данные о численности сотрудников, объеме
оказываемых услуг (производства), среднемесячной зарплате и
производительности труда
6
.
6
Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда: учебное пособие для студентов высших учебных заведений /
Н. Г Алпатова. — М.: ЮНИТИ, 2011. — 87 с
23
Для разных организаций методика анализа оплаты труда может быть
разной, так как каждая организация по своему уникальна и имеет определенный
набор показателей, по которым можно оценить эффективность деятельности
этой организации. Тем не менее, можно выделить некоторые группы
показателей, которые являются общими для большинства организаций и
образуют некую основу для анализа. Эту основу для анализа составляют
четыре основные группы показателей:
1 группа: показатели, характеризующие занятость персонала и объем
используемой рабочей силы.
2 группа: показатели, характеризующие стоимость трудовых ресурсов
относительно стоимости производимой продукции или услуги.
3 группа: показатели, характеризующие стабильность занятого
персонала
4 группа: показатели, характеризующие действующую
компенсационную систему организации
Рассмотрим подробнее, какие показатели входят в каждую группу
вышеперечисленных показателей.
1. Показатели, характеризующие занятость персонала и объем
используемой рабочей силы.
1.1 Структура фонда оплаты труда. На данном этапе анализируют:
- отношение долей переменной и постоянной ФОТ;
- затраты (в процентах), которые направляются на выплаты социальных
льгот, сравнительно с суммарной компенсацией за результативность;
- определение вышеперечисленных соотношений для разных категорий
сотрудников (высшее руководство, специалисты, менеджеры, рабочие и др.);
- определение доли ФОТ на оплату сверхурочной работы. В норме этот
показатель должен быть не выше 5 – 7 %.
1.2 Коэффициент отношения долей ФОТ постоянного персонала и
персонала на аутсорсинге. Проводя анализ полученного отношения,
необходимо ответить на следующие вопросы:
24
- происходит ли экономия внутренних ресурсов при привлечении
сторонних работников?
- выше ли качество работ при привлечении сторонних работников, по
сравнению с качеством работ внутренних исполнителей?
1.3 Условный работник. С помощью данного показателя можно
измерять и контролировать использование дополнительного рабочего времени.
Данный показатель рассчитывается делением всех рабочих часов, которые
были оплачены за отчетный месяц (исключая те, которые были оплачены в
двойном размере согласно требованиям действующего законодательства) на
среднее количество рабочих часов в отчетном месяце.
Анализ показателя «условный работник» позволяет наглядно оценить,
насколько целенаправленно (с точки зрения достижения корпоративных целей)
«работает» та или иная составляющая ФОТ.
2. Показатели, характеризующие стоимость трудовых ресурсов
относительно стоимости производимой продукции или услуги.
2.1 Доля заработной платы в себестоимости производимой продукции
или услуг, определение динамики показателя по сравнению с другими
предприятиями в отрасли.
2.2 Производительность труда, которая определяется методом расчета
доли валового продукта и/или валовой прибыли, которая приходится на одного
работающего сотрудника. В первом случае — показатель «производительность
труда на одного работающего как доля валового продукта» применим для
производственных компаний. Он может быть определен в разрезе часового/
сменного/ суточного/ недельного/ месячного временного периода.
Стоимость рабочей силы при определенной производительности труда
можно контролировать с помощью отслеживания следующего соотношения:
насколько темп роста производительности труда опережает темп роста
заработной платы (или отстает). Общепринятой нормой считается тенденция,
при которой опережающими темпами растет производительность труда, а
25
увеличение выплат на оплату труда является результатом ряда системных
компенсационных решений.
Во втором случае показатель «производительность труда на одного
работающего как доля валовой прибыли» может быть проанализирован в
сопоставлении с такими контрольными данными в области компенсаций, как:
- базовая ставка самого нижнего ранга, на которой основана вся
иерархическая система окладов;
- максимальная базовая ставка согласно тарифной сетке;
- динамика прибыльности в расчете на одного работника;
- принципы оплаты высших должностных лиц.
2.3 Добавленная стоимость на одного работника предприятия. Данный
показатель стал активно применяться сравнительно недавно. Использование
этого показателя предполагает наличие методики, которая позволяет
объективно оценить вклад всех — и каждого из подразделений, который
участвуют в производстве услуги или продукта
7
.
3. Показатели, характеризующие стабильность занятого персонала.
3.1 Текучесть кадров, которая понимается как процент работников,
расторгнувших трудовой договор с предприятием по собственной инициативе,
по отношению к количеству работавших в течение отчетного периода.
3.2 Направленность и качество внутриорганизационных ротаций, а
именно:
- коэффициент заполнения вакансий «внутренними» кандидатами;
- уровень должностей, по которым эти ротации проводятся;
- индекс адаптации этих сотрудников в новых должностях.
3.3 Сравнение суммарных инвестиций, которые были вложены в
продвижение своих сотрудников, реализацию их карьерных планов внутри
компании, с потенциальными затратами на привлечение персонала «со
стороны» и его обучение в течение адаптационного периода.
7
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – 592 с.