36
–доплаты не могут быть отсрочены или упразднены внутренними
распоряжениями организации;
–доплаты производятся всем работникам, участвующим в работах.
В случае выполнении работ различной квалификации оплата труда
регулируется ст. 150 ТК РФ. Нужно иметь ввиду, что такого рода работы
выполняются в рамках одной должности, либо профессии в течение трудового
дня нормальной продолжительности. В ТК РФ указано, что работы,
выполняемые с различной квалификацией, оплачиваются по более высокой
расценке в соответствии с сеткой квалификации.
В случае, если работник в течение рабочего дня нормальной
продолжительности выполняет несколько функций, то это является
совмещением должностей или профессий. Резюмируя можно сказать, что под
термином «совмещение» нужно понимать единовременное исполнение
работником своих обязанностей согласно трудового договора, а также
дополнительных по другой должности или профессии. Исключением является
необходимость совмещения в случае временного отсутствия работника. В этом
случае ст. 150 ТК РФ не применяется.
Ст. 151 ТК РФ регламентирует оплату работнику в случае увеличения
объемов работ, расширении зоны обслуживания, исполнение обязанностей
временно отсутствующего работника вместе со своими обязанностями и т. д. В
соответствии с этой статьей, работник имеет право на доплату в случае, если
работник выполняет помимо своих обязанностей, в соответствии с трудовым
договором, у одного и того же работодателя еще и обязанности по другой
профессии или работающего еще и вместо временно отсутствующего
работника. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон.
Рассмотрим пример. Ведущий специалист ИП Азизов И.Р. находился в
очередном оплачиваемом отпуске в период с 01.09.15 по 14.09.15 сроком на 14
календарных дней. На время отпуска ведущего специалиста исполнение его
обязанностей было возложено на специалиста. Специалисту была произведена
37
доплата за совмещение должностей в размере 50% от оклада ведущего
специалиста.
Тем самым можно сделать вывод, что расчет размера доплат напрямую
зависит от применяемой методики их исчисления, которая устанавливается
актами самой организации, но в строгом соответствии с ТК РФ.
При этом нужно различать работу по совместительству и совмещение
должности или профессии. В случае работы по совместительству оплата
производится в полном объеме, а в случае совмещения профессий доплата
производится в размере по договоренности сторон. На данный момент закон не
регулирует размеры доплат за совмещение, поэтому они должны быть
предусмотрены во внутренних документах организации.
Оплата отпуска.
В соответствии с изменениями в ТК РФ, на сегодняшний день действует
следующий порядок расчета ежегодных оплачиваемых отпусков: ежегодный
оплачиваемый отпуск составляет 28 календарных дней, при этом работодатель
вправе устанавливать дополнительный оплачиваемый отпуск в соответствии с
коллективными договорами или внутренними документами самой организации.
Законом не ограничивается продолжительность отпусков работников. В дни
отпуска не входят праздничные нерабочие дни, согласно производственного
календаря, приходящиеся на период отпуска работника. При определении
количества календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска суммируются
с дополнительными.
В продолжительность трудовой деятельности необходимой для
получения ежегодного оплачиваемого отпуска входят:
- количество фактически отработанного времени;
- время, когда работник фактически не осуществлял трудовую
деятельность, но при этом за ним сохранялось место работы.
Возможность получения отпуска в первый год работы у работодателя
появляется по истечении полугода работы у этого работодателя. По
38
необходимости отпуск может быть предоставлен раньше в случаях
предусмотренных ТК РФ, а именно:
- женщинам непосредственно перед декретным отпуском или после
него;
- несовершеннолетним работникам, т. е. не достигшим возраста 18 лет;
- работникам, оформившим опекунство на ребенком в возрасте до трех
месяцев;
- в других случаях.
Отпуск за второй и последующие годы может быть предоставлен
работнику в любое время года в соответствии с утвержденным графиком
отпусков, но не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.
График отпусков составляется и является обязательным для обеих сторон
трудового договора.
О времени начала отпуска работника должны известить не позднее двух
недель до его начала под подпись.
Отпуск может быть продлен или перенесен по договоренности сторон в
случаях предусмотренных законодательством РФ.
В случае если работника не предупредили за две недели о начале
отпуска или не была произведена оплата отпуска, работодатель обязан
перенести отпуск работника по его письменному заявлению в удобное
работнику время.
В случае увольнения работника, ему положена компенсация за все
неиспользованные отпуска, либо отпуска могут быть предоставлены с
последующим увольнением по письменному заявлению работника. В этом
случае днем увольнения считается последний день отпуска.
В случае увольнения при истечении срока трудового договора отпуск с
последующим увольнением предоставляется, если время отпуска выходит за
пределы срока действия трудового договора, при этом днем увольнения также
считается последний день отпуска.
39
Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной
платы следующим категориям граждан на основании письменного заявления
работника:
- ветеранам участникам Великой Отечественной Войны вплоть до 35
календарных дней в течении года;
- пенсионерам по старости работающим у работодателя предоставляется
до 14 календарных дней в году;
- родителям и супругам военнослужащих, получивших увечья, ранения,
контузии, погибших или умерших при исполнении воинской службы
предоставляется до 14 календарных дней в году;
- инвалидам работающим у работодателя предоставляется возможность
взять такой отпуск сроком до 60 календарных дней в течении года;
- работникам в случае смерти близких родственников, при рождении
ребенка или регистрации брака есть возможность получить до пяти
календарных дней.
Законом РФ предусмотрены различные степени ответственности в
случае выявления фактов несвоевременной выплаты заработной платы и другие
нарушения порядка оплаты труда.
Уголовная ответственность для работодателя наступает в случае
невыплаты заработной платы более двух месяцев. Также закон позволяет
работнику, в случае задержки работодателем заработной платы более чем на 15
дней, не выходить работать до выплаты задержанной суммы, предварительно
известив работодателя об этом в письменной форме.
Отпуска по беременности и родам .
Женщинам в соответствии с заключение специалистов и по заявлению
предоставляется отпуск по беременности и родом. Продолжительность
установлена 70 календарных дней непосредственно перед родами, если
многоплодная беременность, то 84 дня, и 70 дней после родов, при
многоплодной беременности также 84 календарных дня, в особых случаях этот
период может быть продлен до 86 дней или при рождении более 2 детей до 110
40
дней. В весь указанный период выплачивается пособие в установленном
государством размере.
Количество дней отпуска суммируется и предоставляется независимо от
использованных дней до родов.
Рассмотрим на примере. Сотрудница ИП Азизов И.Р. Алешина М. М.
предоставила 23 мая 2015 г. больничный лист, который подтверждает отпуск по
беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 1 января 2015 г. по 20
мая 2015 г.). 12 месяцев, предшествовавших этому отпуску, Алешина М. М.
отработала полностью. За этот период (248 рабочих дней) ее доход,
учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил 176
000 руб.
Определяем среднедневную зарплату Алешиной М. М. : 176 000 руб.:
248 раб. дней = 709,68 руб./день
Количество рабочих дней, которые пришлись на отпуск Алешиной М.
М., составит: 15 + 19 + 22 + 21 + 13 = 90 раб. дней.
Определим сумму пособия по беременности и родам: 709,68 руб. х 90
раб. дней = 63 871 руб.
В мае — июне 2015 г. в бухгалтерском учете ИП Азизов И.Р. должны
быть сделаны следующие записи:
31 мая 2015 г.
Д-т сч. 69 К-т сч. 70 — 63 871 руб. — начислено Алешиной М.М.
пособие по беременности и родам.
2 июня 2015 г.
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 63 871 руб. — пособие выплачено на зарплатную
карту Алешиной М.М.
Удержания из заработной платы.
Все удержания заработной платы работников ИП Азизов И. Р. делятся
на следующие группы:
-обязательные удержания;
-удержания по инициативе организации;
41
-удержания по инициативе работника.
Разберем подробнее каждую группу. Законом РФ установлено. Что
обязательными удержаниями являются:
- налог на доходы физических лиц;
-удержания по исполнительным листам судебных приставов и судов.
Расчет налога производится нарастающим итогом по всему году и по
каждому месяцу. Фактическое удержание сумм налога осуществляется при их
выплате. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты при
определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ указанные в
ст. 118 НК РФ.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических
лиц"
Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1
ст.224).
Дебет 70 Кредит 68.1 Начислен НДФЛ от сумм заработной платы,
подлежащих оплате.
В соответствии с законом РФ организация должна перечислить в пользу
государства удержанные налоги в день фактического получения в банке
наличности на выплату заработной платы работникам или в день перечисления
оплаты со своих счетов на счета работников.
Дебет 68 Кредит 51
При необходимости организация может удержать из заработной платы
работника часть денежных средств за:
- за долг работника перед предприятием;
- за аванс;
- в счет погашения долга по подотчетным суммам;
-за ущерб, причиненный работником организации;
-за недостачу, хищение, порчу, утерю ценностей и т. д.
Все необходимые удержания из заработной платы работников и
расчеты с работниками по иным операциям в бухгалтерском учете ИП Азизов
42
И.Р. отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетами:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - при удержании НДФЛ;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при удержании сумм, ранее
выданных под отчет и своевременно не возвращенных;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при удержании из
заработной платы задолженности по возмещению материального ущерба, по
суммам недостач, растрат, потерь ценностей, по займам и др.
Бухгалтерский учет операций ИП Азизов И.Р., связанных с исчислением
налогов НДФЛ, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчете 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68/1 в
корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом
перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится
списание учтенных на субсчете 68/1 сумм удержанного налога в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»: Дт 68/1 Кт 51.
Для своевременной и полной уплаты НДФЛ в пользу государства
бухгалтер ИП Азизов И.Р. проводит следующие операции:
1) проводит подсчет всех доходов работника от организации в денежной
и натуральной формах;
2) производит необходимые налоговые вычеты;
3) определяет сумму дохода не облагаемую налогом;
4) производит расчеты по группам доходов, по которым предусмотрены
разные налоговые ставки;
5) суммирует все налоги подлежащие удержанию с работника.
Порядок расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Для отчислений работодателем денежных средств на социальные,
пенсионные и медицинские нужды работника созданы специальные фонды.
Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение и т.
д. оплачиваются из фонда Социального страхования, для обеспечения
43
работников пенсиями существует Пенсионный Фонд, для получения
медицинской помощи есть фонд Обязательного Медицинского Страхования.
Подавляющее большинство юридических и физических лиц на
территории РФ являются плательщиками в перечисленные выше фонды, не
платят лишь общественные организации и юридические лица, являющиеся
собственниками имущества таких организаций.
2.3 Анализ оплаты труда у ИП Азизов И.Р.
Для проведения анализа оплаты труда ИП Азизов И.Р. используем 4
группу показателей, рассмотренных в п. 1.3, т.к. именно эта группа показателей
позволит нам оценить систему оплаты труда
11
, действующую в организации.
1. Существующая система оплаты труда действует с открытия ИП
Азизов И.Р., не изменялась и действует в настоящее время. Эффективность
действующей системы оплаты труда не измерялась.
2. Система оплаты труда в ИП Азизов И.Р. выстроена в соответствии со
структурой организации. Коллектив ИП Азизов И.Р. состоит из граждан,
участвующих своим трудом в деятельности организации, таким образом,
численность сотрудников, которая определена действующим штатным
расписанием на конец 2016 года составляет 5 человек. В соответствии с
данными таблицы 1, численность сотрудников не менялась в течение двух лет
(2015 2016 гг.).
Организация оплаты труда в ИП Азизов И.Р. осуществляется в
соответствии с законодательными и иными нормативными актами, трудовыми
договорами.
Системы, формы и размер оплаты труда сотрудников ИП Азизов И.Р., а
также остальные виды их доходов определяются в соответствии с
действующим законодательством и результатом хозяйственной деятельности
организации. Руководитель ИП Азизов И.Р. обеспечивает гарантированный
11
Модель оплаты труда: от компенсационной стратегии к практике партнерства. URL:
http://www.hrm.ru/model-oplaty-truda-otkompensacionnojj-strategii-kpraktike-partnerstva (дата обращения:
10.07.2017)
44
законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной
защиты сотрудников. Необходимо особо отметить, что в ИП Азизов И.Р.
организован строгий контроль за сохранением информационной базы, в
которой хранится информация о сотрудниках, на основании которой бухгалтер
организации производит расчет заработной платы. Для того чтобы определить
сумму заработной платы, которая подлежит выдаче сотрудникам, бухгалтер
определяет сумму заработка сотрудников за месяц и производит необходимые
удержания.
Рассмотрим структуру оплаты труда. Организация оплаты труда в ИП
Азизов И.Р. включает в себя: формирование фонда оплаты труда (ФОТ),
определение системы и формы оплаты труда. Структура оплаты труда
сотрудников ИП Азизов И.Р. состоит из следующих элементов:
Рисунок 2 Структура оплаты труда в организации ИП Азизов
И.Р.
В соответствии с рисунком 2 оплата труда в ИП Азизов И.Р. состоит из
оклада (основной части), ежемесячной премии за достижение плановых
показателей и единовременной премии.
Основную часть заработной платы сотрудников составляет оклад,
установленный в соответствии с занимаемой должностью.
Надбавкой к основной части заработной платы является ежемесячная
премия за достижение плановых показателей. Размер премии составляет 20% от
2. Ежемесячная
премия за
достижение
плановых
показателей
1. Оклад
3.Единовременн
ая премия
Оплата труда
45
размера должностного оклада сотрудников. Данная премия выплачивается
только в случае достижения сотрудниками плановых целевых показателей по
объемам предоставленных услуг. Значения целевых показателей
устанавливаются руководителем ИП Азизов И.Р. Кроме того, в организации
выплачиваются надбавки за исполнение обязанностей отсутствующего
сотрудника в размере 50% от оклада замещаемого сотрудника.
Единовременная премия. Единовременная премия выплачивается
сотрудникам за достижение высоких личных результатов в своей трудовой
деятельности. Например, единовременная премия может выплачиваться за
реализацию какого-либо проекта, привлечение большого количества клиентов,
или, к примеру, внесения какого-либо рационализаторского предложения,
внедрение которого позволило бы сэкономить финансовые, временные и другие
ресурсы организации. Размер единовременной премии устанавливается
директором ИП Азизов И.Р. в зависимости от достигнутых сотрудником
результатов.
В случае, если были выявлены хищение имущества или растраты, к
сотрудникам применяется система материальной ответственности. Система
материальной ответственности выражается в вычете из заработной платы
суммы, установленной в соответствии с договором. Так же, на основании
трудового договора, к сотрудникам может применяться система материальной
ответственности при нарушении или невыполнении ими должностных
обязанностей при осуществлении трудовой деятельности. В таком случае
производится лишении премии или невыплата заработной платы в полном
объеме.
На основании вышеизложенного делаем вывод, что в ИП Азизов И.Р.
применяются две системы оплаты труда: повременно – премиальная и
повременная.
Итак, проведем анализ оплаты труда для разных сотрудников, данные
представлены в таблице 2.