47
- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории РФ
жилого дома или квартиры, но не более 2000000 рублей;
- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории РФ
жилого дома или квартиры, но не более 2000000 рублей;
- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту,
полученному налогоплательщиком в банке РФ и фактически
израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов,
но не более 3000000 рублей.
За 2016 год имущественные налоговые вычеты сотрудникам ИП Иванова
О.Ю. не предоставлялись.
Документом налогового учета в ИП Иванова О.Ю. является Налоговая
карточка формы 1-НДФЛ. Налоговая карточка открывается в ИП Иванова О.Ю.
на каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы,
подлежащие налогообложению.
Удержания НДФЛ из заработной платы работников предприятия в учете
ИП Иванова О.Ю. отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Бухгалтерские записи по учету удержаний НДФЛ из оплаты труда
работников в ИП Иванова О.Ю. представлены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету удержаний НДФЛ из оплаты труда
работников ИП Иванова О.Ю. за август 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ с
оплаты труда
работников
151402
70
68-4
Перечислен НДФЛ
с оплаты труда
работников
151402
68-4
51
Перечисление удержанных с доходов сотрудников ИП Иванова О.Ю.
сумм налога оформляется платежным поручением.
Также из заработной платы сотрудников ИП Иванова О.Ю.
48
осуществляются другие обязательные и инициативные удержания.
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании
исполнительного листа осуществляются в ИП Иванова О.Ю. без издания
приказа руководителя об удержании и без согласия работника.
Все исполнительные документы, поступившие в организацию, должны
быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале учета и
регистрации исполнительных документов. Однако данный документ в ИП
Иванова О.Ю. отсутствуют.
В бухгалтерии все исполнительные документы хранятся как бланки
строгой отчетности в сейфе главного бухгалтера.
О поступлении исполнительного листа организация извещает взыскателя
(лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя
уведомлением.
Также из заработной платы сотрудников ИП Иванова О.Ю.
осуществляются удержания сумм причиненного ущерба за недостачи и
бракованную продукцию.
Суммы недостач выявляются в процессе инвентаризации и отражаются в
инвентаризационных актах и описях.
Также из заработной платы работников ИП Иванова О.Ю. удерживают
неизрасходованные средства подотчетных сумм. Основанием для удержания
является авансовый отчет.
Удержания из заработной платы работников предприятия в учете ИП
Иванова О.Ю. отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Бухгалтерские записи по учету удержаний из оплаты труда работников
в ИП Иванова О.Ю. представлены в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету удержаний из оплаты труда
работников ИП Иванова О.Ю. за август 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Удержание суммы
4500
70
76-3
49
алиментов по
исполнительному
листу и расходов
на их почтовый
перевод
Удержание
подотчетных сумм,
невозвращенных
своевременно, из
оплаты труда
395
70
94
Удержание сумм в
счет погашения
задолженности по
возмещению
материального
ущерба,
причиненного в
результате брака,
из оплаты труда
894
70
73-2
Фонд оплаты труда является базой для начисления страховых взносов на
пенсионное обеспечение и социальное страхование.
Тарифы страховых взносов установлены п. 2 ст. 12 Федерального закона
от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с изм. и доп. от
31 декабря 2014 г.) отдельно по каждому внебюджетному фонду в следующих
размерах:
- в ПФР - 22%;
- ФСС России - 2,9%;
- ФФОМС - 5,1%.
В течение года взносы начисляются ежемесячно, нарастающим итогом.
Для учета отчислений на социальные нужды и расчетов с органами
социального страхования и обеспечения в ИП Иванова О.Ю. используют счет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Бухгалтерские записи по учету отчислений на социальные нужды и
расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ИП Иванова
О.Ю. представлены в таблице 8.
50
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными
фондами в ИП Иванова О.Ю. за август 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Начислены
страховые взносы
с заработной
платы работников
основного
производства в
части,
подлежащей
перечислению в
Фонд социального
страхования
15225
20
69-1
Начислены
страховые взносы
с заработной
платы работников
основного
производства в
части,
подлежащей
перечислению в
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования
5775
20
69-3
Начислены
страховые взносы
с заработной
платы работников
основного
производства в
части,
подлежащей
перечислению в
Пенсионный фонд
105000
20
69-2
Перечислены
взносы в Фонд
социального
страхования
15225
69-1
51
Перечислены
взносы в
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
5775
69-3
51
51
страхования
Перечислены
страховые взносы
в Пенсионный
фонд
105000
69-2
51
Выплату начисленной заработной платы на предприятии осуществляют
дважды в месяц – 4 и 22 числа каждого месяца на основании платежной
ведомости (Приложение 10).
Платежные ведомости должны регистрироваться в Журнале регистрации
платежных ведомостей. Однако в ИП Иванова О.Ю. такой журнал не ведется.
Выплата заработной платы работникам предприятия отражается по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50
«Касса».
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются в учете ИП Иванова О.Ю. по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по депонированным
суммам».
Для учета депонированной заработной платы должны оформляться Книга
учета депонированной заработной платы. Однако в ИП Иванова О.Ю. данный
документ не ведется и учет депонированных сумм осуществляется на
основании платежных ведомостей.
Бухгалтерские записи по выплате заработной платы в ИП Иванова О.Ю.
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету выплаты заработной платы в ИП
Иванова О.Ю. за август 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Выплата
начисленной
оплаты труда
сотрудникам
предприятия
1126894
70
50
52
Отражение
депонированной
оплаты труда
44531
70
76-1
Аналитический учет расчетов по оплате труда в ИП Иванова О.Ю.
ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний.
Регистром аналитического учета заработной платы на предприятии являются
расчетные ведомости.
Таким образом, документальное оформление расчетов с персоналом по
оплате труда осуществляется на предприятии с использованием
унифицированных форм документов. Расчет трудовых выплат осуществляется
в соответствии с установленными законодательством методиками. Отражение
расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете ИП Иванова
О.Ю. соответствует требованиям действующего законодательства и
обеспечивает управляющую систему и всех других заинтересованных
пользователей необходимой информацией о величине начисленной и
выплаченной заработной платы сотрудникам предприятия.
В качестве недостатка в организации учета расчетов с персоналом по
оплате труда в ИП Иванова О.Ю. следует отметить отсутствие ряда первичных
документов, а именно лицевого счета, журнала регистрации платежных
ведомостей, книги учета депонированной заработной платы.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
В условиях дефицита финансовых ресурсов и усиления конкуренции на
современных рынках важное значение для достижения положительных
результатов деятельности коммерческого предприятия является наличие и
эффективное использование трудовых ресурсов.
Анализ динамики численности и структуры персонала проведен на
основании данных приказов о приеме и увольнении, личных карточек
сотрудников ИП Иванова О.Ю., так как сводные отчеты о движении персонала
53
на предприятии не составляются.
В настоящее время в ИП Иванова О.Ю. сформирован творческий
сплоченный трудовой коллектив. Данные, характеризующие фактическую
обеспеченность плановой потребности в персонале ИП Иванова О.Ю. по
категориям в 2013-2015 гг. отражены в таблице 10.
Таблица 10
Обеспеченность персоналом по категориям ИП Иванова О.Ю. за
2013-2015 гг.
Наименование
категории
2013 г
2014г
2015г
план
факт
план
факт
план
факт
1
2
3
4
5
6
7
Рабочие – всего
90
90
91
91
87
87
в том числе: Основные
рабочие
75
75
75
75
75
75
Вспомогательные
рабочие
15
15
16
16
12
12
Управленческий
персонал, всего
40
40
33
33
34
34
в том числе:
Руководители
6
6
6
6
5
5
Специалисты
20
20
18
18
22
22
Служащие
14
14
9
9
7
7
Численность всего
130
130
124
124
121
121
Как следует из данных таблицы 10 наибольшую плановую и фактическую
численность в составе персонала ИП Иванова О.Ю. на протяжении всего
анализируемого периода составляют основные рабочие, непосредственно
осуществляющие выпуск продукции в производственных цехах предприятия.
Численность вспомогательных рабочих соответствует нормам
обслуживания установленного на предприятии оборудования.
Также значительную часть персонала предприятия составляют
специалисты, которые осуществляют разработку, руководство и контроль за
производственным процессом на предприятии.
Таким образом, предприятие полностью укомплектовано персоналом
всех категорий. Плановая потребность в персонале полностью обеспечена его
фактическим наличием.
Данные о динамике персонала по категориям в ИП Иванова О.Ю. за 2013-
54
2015 гг. представлены в таблице 11.
Таблица 11
Динамика персонала по категориям ИП Иванова О.Ю. за 2013-2015
гг.
Показатели
2013
г
2014
г
2015
г
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
2014 г
к
2013 г
2015 г
к
2014 г
2014 г
к
2013 г
2015 г
к
2014 г
1
2
3
4
5
6
7
8
Рабочие - всего
90
91
87
+1
-4
+1,1
-4,4
в том числе:
Основные
рабочие
75
75
75
0
0
0
0
Вспомогательные
рабочие
15
16
12
+1
-4
+6,7
-25,0
Управленческий
персонал, всего
40
33
34
-6
+1
-17,5
+3,0
в том числе:
Руководители
6
6
5
0
-1
0
-16,7
Специалисты
20
18
22
-2
+4
-10,0
+22,2
Служащие
14
9
7
-5
-2
-35,7
-22,2
Численность
всего
130
124
121
-6
-3
-4,6
-2,4
Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что в 2014 г. по сравнению с
2013 г. численность персонала уменьшилась на 6 человек или 4,6%, а 2015 г. по
сравнению с 2014 г. численность персонала сократилась еще на 3 человека или
2,4%.
Сокращение численности персонала произошло из-за уменьшения
численности вспомогательных рабочих - на 4 человек в 2015 году по сравнению
с 2014 годом, что обусловлено снижением потребности в рабочих
обслуживающих оборудование в связи с его обновлением.
Кроме того, на предприятии отмечается снижение численности служащих
в 2014 году в сравнении с 2013 годом на 5 человек или 35,7% и в 2015 году в
сравнении с 2014 годом - на 2 человека или 22,2%. Данное сокращение
обусловлено оптимизацией расходов на оплату труда в ИП Иванова О.Ю. в
соответствии с его программой развития.
Таким образом, трудовой коллектив ИП Иванова О.Ю. за анализируемый
период сократился на 9 человек.
Данные для оценки эффективности использования рабочего времени в
55
ИП Иванова О.Ю. за 2013-2015 гг представлены в таблице 12.
Таблица 12
Оценка эффективности использования рабочего времени в ИП
Иванова О.Ю. за 2013-2015 гг.
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2014 к
2013 гг.
%
2015 к
2014 гг.
%
1
2
3
4
5
6
Численность персонала –
всего, чел
130
124
121
95,38
97,58
В том числе рабочих, чел
90
91
87
101,11
95,60
Плановый фонд рабочего
времени - всего, чел –час
258180
244280
238370
94,62
97,58
Фактический фонд рабочего
времени - всего, чел –час
251133
239106
233542
95,21
97,67
Плановый фонд рабочего
времени рабочих, чел –час
215341
216469
219568
100,52
101,43
Фактический фонд рабочего
времени рабочих, чел –час
210200
211680
215240
100,70
101,68
Непроизводительные потери
рабочего времени - всего,
чел.-час
7047
5174
4828
73,42
93,31
Непроизводительные потери
рабочего времени рабочих,
чел.-час
5141
4789
4328
93,15
90,37
Как следует из данных таблицы 12, плановый фонд рабочего времени
сотрудников предприятия был сокращен в 2015 году в сравнении с 2013 годом
на 19810 чел.-час., что обусловлено сокращением численности персонала за
анализируемый период на 9 человек. Однако, фактический фонд рабочего
времени сокращался более быстрыми темпами, что привело к
непроизводительным потерям рабочего времени в результате нарушения
трудовой дисциплины и временной нетрудоспособности.
В связи с этим руководству предприятия необходимо обратить внимание
на рациональную организацию трудовых процессов с целью устранения
непроизводительных потерь рабочего времени.
Уровень производительности труда в ИП Иванова О.Ю. рассмотрим на
основании данных таблицы 13.
Таблица 13
56
Динамика производительности труда в ИП Иванова О.Ю. за 2013-
2015 гг.
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2014 к
2013 гг.
%
2015 к
2014 гг.
%
1
2
3
4
5
6
Выручка от реализации, тыс.
руб.
15450
17681
20080
114,4
113,6
Численность – всего, чел
130
124
121
95,38
97,58
В том числе рабочих, чел
90
91
87
101,11
95,60
Производительность труда 1
работника, тыс. руб.
118,8
142,6
166,0
120,0
116,4
Производительность труда 1
рабочего, тыс. руб.
171,7
194,3
230,8
113,2
118,8
Отработано рабочими
занятыми в основном
производстве, чел –час
210200
211680
215240
100,70
101,68
Выработка на 1 чел-час,
тыс.руб.
0,074
0,084
0,093
113,5
110,7
Как следует из данных таблицы, сокращение численности работников и
рост выручки за счет внедрения новых прогрессивных технологий обусловили
увеличение выработки на 1 работника на 47,2 тыс. руб. и 59,1 тыс. руб. на
одного рабочего.
Увеличение количества отработанных работниками основного
производства предприятия на 5040 человеко-часов свидетельствует об
улучшении организации труда, повышении трудовой дисциплины, снижении
заболеваемости и травматизма на производстве.
Увеличение выработки на 1 отработанный в производстве человеко-час
на 19 руб. свидетельствует о росте производительности труда на предприятии и
повышении эффективности использования трудовых ресурсов в ИП Иванова
О.Ю..
Таким образом, эффективность использования трудовых ресурсов в ИП
Иванова О.Ю. за анализируемый период повысилась.
Фонд оплаты труда в ИП Иванова О.Ю. формируется исходя из
среднесписочной численности работников, тарифных окладов и результатов
работы за предыдущий период.