17
Вывод: чем интеллектуальнее и оригинальнее работа, тем не эффективнее
вообще какое-либо внешнее стимулирование труда работников. Получается,
что высокоинтеллектуальный труд стимулировать вообще бессмысленно,
эффективность стимулирования труда творческих людей невысока. Обеспечить
эффективность высокоинтеллектуального труда можно только в том случае,
когда для работника общепринятые стимулы (уровень заработной платы,
премирование и т.д.) утрачивают значение лейтмотива.
В противном случае это приведет к халтуре и притеснению по-
настоящему творческих и высокоинтеллектуальных работников. На первое
место для них выходят такие условия труда, как психологический климат в
коллективе, заинтересованность руководства в результатах их труда, решение
самых насущных бытовых проблем, отвлекающих от творчества и т.п.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
18
Согласно проведенным исследованиям, как экономическое явление
заработная плата возникла на определенной ступени развития человеческого
общества, на том его этапе развития товарного производства, когда возник
промышленный капитал, и в обществе появились наемные работники, с одной
стороны, и предприниматели — с другой.
Учет расчетов по оплате труда, согласно нормам РСБУ с использованием
специального синтетического счета 70, на котором учитываются все виды
выплат, причитающиеся работнику:
оплата труда производится в корреспонденции со счетами, где
учитываются затраты на производство и другие источники. По данному
счету проводки оформляют на сумму основной заработной платы и
дополнение к ней.
выплата пособий осуществляется в корреспонденции со счетом, где
учитываются расчеты с внебюджетными фондами. - Оплата отпускных и
вознаграждений, причитающихся за выслугу лет. Учет расчетов по оплате
труда осуществляется в зависимости от того, какая система установлена
на конкретном предприятии. Тип оплаты должен быть зафиксирован в
коллективных и трудовых договорах и прочих.
В качестве основания для начислений по заработной плате могут
послужить:
штатное расписание, которое утверждено директором, согласовано с
профсоюзным комитетом, если таковой имеется. В нем содержится
перечень структурированных подразделений, а также должностей,
сведения о численности штатных единиц, надбавках, должностных
окладах, а также о фонде заработной платы на месяц;
табель учета, в котором отражается количество времени, использованного
каждым сотрудником для работы. Составление такового производится в
одном экземпляре, а расчет зарплаты осуществляется на его основе;
положение об оплате труда., в котором обязательно должны быть
прописаны формы оплаты в сумме с материальным поощрением,
19
используемым на предприятии, случаи выплаты материальной помощи,
надбавок и прочего;
положение о премировании, где отражаются источники и виды выплаты
премий, носящие систематический характер: премирование
осуществляется за счет чистой прибыли. Этот вариант достаточно
удобный.
Синтетический учет расчетов по оплате труда реализовывается
совершенно одинаково, вне зависимости от способа его осуществления. По
видам оплаты принято различать основную и дополнительную. В качестве
основной считается та, которая начисляется сотруднику за все отработанное
время, в данном случае основанием служат кадровые приказы или штатное
расписание. Дополнительная зарплата состоит из выплат за проработанное
время, которое предусмотрено трудовым законодательством, либо по
инициативе руководства компании.
Учет труда и заработной платы в первую очередь осуществляется на
основании численности сотрудников, непроработанного и проработанного ими
времени, невыполненной или выполненной работы, а также выработки. Эти
задачи в основном решает статистика и оперативно-техническая калькуляция.
Численность сотрудников учитывает кадровая служба организации. Рабочее
время учитывают табельщики либо руководители отделов (подразделений,
цехов) предприятия. Организация заработной платы производится
бухгалтерией.
Важно отметить. что расчеты с персоналом относятся к крупным
затратным статьям предприятия, что обуславливает необходимость реализации
контрольных функций.
Определяя нормы, регламентирующие оплаты труда, необходимо
отметить несколько этапов регулирования. На начальном этапе определяются
нормы Конституции и Трудового Кодекса, вторым этапом выступает
нормирование бухгалтерского учета в РФ. Основой нормативного
20
регулирования является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
В соответствии со статьей 129 ТК РФ «оплата труда – это система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами».
Так, согласно статье 135 ТК РФ: «системы оплаты труда, включая
размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего
характера и системы премирования, устанавливаются коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии
с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права».
Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений
между работодателем и наемными работниками на уровне отдельно взятой
организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними
нормативными документами – договорами о труде. Договоры о труде могут
заключаться:
между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных
ими лиц – коллективный договор;
между работодателем и отдельными работниками – трудовой договор
(контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
Порядок исчисления среднего заработка определён Положением «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённый
Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 (в ред.
Постановлений Правительства РФ от 11 ноября 2009 N 916, от 25 марта 2013 N
257).
21
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает четыре
уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета, представленные
федеральным законодательством:
1. законодательство Российской Федерации, включающее федеральные
законы, указы Президента Российской Федерации и постановления
Правительства Российской Федерации, такие как Федеральный закон от 06
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс
Российской Федерации (части первая и вторая, введенные в действие
Федеральными законами от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и 05 августа 2000 г. №
117-ФЗ), Трудовой кодекс Российской Федерации, введенный в действие
Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, Гражданский кодекс
Российской Федерации (части первая, вторая и третья, введенные в действие
Федеральными законами от 30 ноября 1994 г. № 51 -ФЗ, от 26 января 1996 г. №
14-ФЗ и от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ;
2. разрабатываемые и утверждаемые Минфином Российской Федерации
национальные стандарты по бухгалтерскому учету, которых, на настоящее
время около 30 отдельных положений;
3. методические рекомендации, инструкции, указания, письма и другие
нормативные документы, разъясняющие применение отдельных стандартов по
бухгалтерскому учету, которые разрабатывают и устанавливают федеральные
органы исполнительной власти (министерства и ведомства);
4. внутренние документы организации, разрабатываемые
соответствующими структурными подразделениями (отделами или иными
службами) организации и утверждаются распорядительным документом –
Приказом и т.п.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы, бухгалтеру
необходимо внимательно руководствоваться нормативными и
законодательными актами гражданского и налогового законодательства,
основным из которых является Трудовой Кодекс Российской Федерации, а
также внутренними нормативными актами организации. Согласно данным
22
исследованиям, можно составить алгоритм действий бухгалтера, отражающий
порядок операция по оплате труда и связанных с нею расчетов:
1) начисление сумм заработной платы и других выплат работникам
предприятия, выбор счетов учета;
2) расчет удержаний из заработной платы;
3) расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во
внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
4) получение наличных денежных средств на заработную плату в
отделении банка по денежной чековой книжке либо заключение договора в
виде зарплатного проекта с использованием международных пластиковых карт;
5) выдача заработной платы;
6) депонирование заработной платы.
Заработная плата работнику будет начисляться исходя из:
системы оплаты труда, применяемой на предприятии;
сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об
объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству зачисление и выплата заработной
платы производится не менее 2-х раз в месяц. Начисленные суммы
фиксируются в Расчетной ведомости (форма Т-51) или в Расчетно-платежной
ведомости (форма Т-49).
Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:
бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);
предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время
подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба;
удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;
удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие
удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));
23
третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения
причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в
страховые и благотворительные организации, и т.д.).
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными
счетами, в зависимости от вида удержания.
Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и
весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц,
который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224
Налогового кодекса РФ и составляет 13%. При определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов (ст. 218-221 второй части Налогового Кодекса Российской
Федерации):
При расчете заработной платы учитываются:
взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
единый социальный налог;
взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы
физических лиц.
24
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Тихомирова Т.П. в своих трудах выделяет задачи организации заработной
платы на предприятии: «…повышение заинтересованности каждого работника
в выявлении и использовании резервов своего труда; устранение
уравнительного подхода к оплате труда, обеспечение зависимости размера
заработной платы от количества и качества труда; стимулирование роста
технического и организационного уровня производства, снижение
себестоимости и повышение качества продукции; привлечение трудового
коллектива к активному участию в оценке индивидуальных результатов труда и
распределении коллективного заработка; оптимизирование соотношения в
оплате труда работников различных категорий с учетом сложности выполнения
работ, условий труда, достижения конечных результатов производства и
конкурентоспособности продукции» [2, с.116].
В соответствии со ст. 129 гл. 20 Трудового кодекса, заработная плата
(оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель
фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах
предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных
особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области
выплат сотрудникам доля расходов на фонд заработной платы может
колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат
предприятия [16, с. 342]. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи
расходов предприятия так важен. На современном этапе экономическая
25
сущность фонда заработной платы заключается в том, что это общая сумма
заработной платы, начисленная рабочим и служащим за выполнение работы, а
также оплата неотработанного времени в соответствии с трудовым
законодательством и коллективным договором [15, с. 36].
В фонде заработной платы на предприятии пересекаются интересы двух
групп, имеющих противоположные интересы. С точки зрения работодателя,
фонд заработной платы представляет собой издержки на персонал, которые он
заинтересован минимизировать. С точки зрения наемного работника, фонд
заработной платы является источником его личного дохода, и соответственно
работник заинтересован в его росте. Следовательно, интересы работодателя и
наемного работника будут согласованы, если затраты на оплату труда в расчете
на единицу продукции будут снижаться, а индивидуальная зарплата работников
будет расти. Это означает проведение эффективной политики заработной платы
на предприятии, включающей в себя как формирование фонда заработной
платы, так и его расходование.
В настоящее время предприятие самостоятельно определяет размеры
фонда заработной платы, порядок его расчета, формы и системы оплат труда
персонала, все виды дополнительных выплат [3, с. 51].
Принципиальным моментом при этом является правильный учет затрат
на оплату труда, относимых на издержки производства и обращения, то есть на
себестоимость продукции, и на фонд потребления предприятия, образуемый в
том числе из чистой прибыли. Законодательством четко регламентируется
состав затрат, включаемых в себестоимость (так как на основании этого
осуществляется расчет налогов и других обязательны платежей) продукции [2,
с. 50]. Анализ фонда заработной платы проводят по сравнению с нормативной
или плановой величиной, либо по сравнению с предыдущим отчетным и
базисным периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по
подразделениям.
В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины
перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно
26
нормативных или плановых значений [7, с. 45]. В процессе анализа следует
также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы
и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения
необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста
производительности труда.
При осуществлении любого производственного процесса должны быть
учтены различные затраты с целью формирования достоверной себестоимости
продукции. Одна из значительных затратных статей – заработная плата
сотрудников. Именно из средств, которые непосредственно идут на оплату
данной статьи расходов, формируется фонд оплаты труда. Данный показатель
можно представить в виде формулы:
ФОТ = ОЗ + ДЗ + ОС, где:
ОЗ – основная зарплата сотрудников предприятия;
ДЗ – дополнительная зарплата;
ОС – отчисления в различные социальные фонды.
Исходя из деления заработной платы на основную и дополнительную,
существуют и различные фонды для ее выплаты.
Фонд оплаты основного заработка рассчитывается на основании суммы
расценок на готовую продукцию, умноженную на запланированный объем.
Нельзя забывать и о причитающейся премии основным работникам, которая
исчисляется, исходя из 60% заработной платы.
Таким образом, основная заработная плата должна равняться сумме
начислений и премии. Сюда также могут входить и такие дополнительные
выплаты, как материальная помощь, премия за особые заслуги и т. п.
При расчете заработной платы служащих принимается во внимание
месячный оклад, количество работников согласно штатному расписанию,
количество месяцев, в которых они работали, и норматив причитающейся
премии.
Расходы на оплату труда являются частью издержек. Но без них
невозможно и получение прибыли. Поэтому нормирование и оплата труда