37
Персонал – это основной штатный состав работников предприятия,
которые владеют необходимой квалификацией и выполняют различные
производственно-хозяйственные функции. Он характеризуется как
количественными, так и качественными показателями, которые
рассматриваются как в статике, так и в динамике.
Проведем оценку персонала ИП Маленькая по категориям (таблица 2.3).
Таблица 2.3. - Динамика количества персонала ИП Маленькая по
полу за 2014 – 2016 годы, человек
Категория
персонала
2014
2015
2016
Абсолютное
изменение
Темп роста %
2014-
2015
годы
2015-
2016
годы
2014-
2015
годы
2015-
2016
годы
Мужчины
3
4
2
1
-2
133,33
50,00
Женщины
6
6
6
0
0
0
0
Всего
9
10
8
1
-2
111,11
80,00
Диаграмма 1. характеризует изменение структуры персонала по полу.
Диаграмма 1. – Динамика структуры персонала по полу в 2014
– 2016 годы
Как видно с диаграммы 1, на протяжении 2014 – 2016 гг. численность
мужчин на предприятии уменьшается. Так, если в 2014 году в ИП Маленькая
3
4
2
6
6
6
0
2
4
6
8
10
12
14
2014 год, чел
2015 год, чел
2016 год, чел
мужчины
женщины
38
работало 3 мужчин, то в 2016 году 2. В 2016 году на предприятии работало 6
женщин и на протяжении всего периода не изменялась – численность
стабильна.
Наибольшую часть в структуре персонала ИП Маленькая занимают
женщины. Так, в 2016 году женщины занимают 75% в структуре персонала, а
мужчины составили 25%.
Порядок образования фонда оплаты труда на предприятии
устанавливается «Положением о формировании фонда заработной платы» и
«Положением о премировании».
Система позволяет регулировать уровень фонда оплаты труда и
устанавливает материальную ответственность руководителей, специалистов,
служащих и рабочих подразделений за выполнение хозяйственной
деятельности.
В соответствии с данным положением формой оплаты труда принятой в
организации является повременно-премиальная система. Для количественной
оценки личного вклада работников на предприятии применяются
коэффициенты трудового участия (КТУ), порядок определения которых также
разработан в «Положении». Так, базовый КТУ равен 1. Показатели,
повышающие КТУ на величину 0.5: высокий уровень производительности
труда, эффективное использование оборудования, выполнение работ по
смежным профессиям, сложность выполняемых работ и др.; на величину 0.25 -
высокое качество выполнения работ, отсутствие брака, срочность работы и т.д.
Показатели, понижающие КТУ на величину 0.5: низкая производительность,
неэффективное использование оборудования, инструментов и др.; на величину
0.25 - нарушение техники безопасности, опоздания на работу и т.п. Система
заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов), различного вида
выплат закрепляются также в коллективном договоре предприятия и в
трудовых контрактах, заключаемых с работниками при поступлении на работу.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (6 и 20 числа).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не
39
превышает 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%
заработной платы, причитающейся работнику.
В состав фонда заработной платы включается:
должностной оклад (тарифная ставка для рабочих) работников,
устанавливаемый в соответствии со штатным расписанием;
коэффициент трудового участия;
премии и иные выплаты поощрительного характера, выплачиваемые в
соответствии с «Положением о премировании», (вознаграждение за
выслугу лет, текущие премии за производственные результаты,
единовременные премии, вознаграждение по итогам работы за год);
надбавки и доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных
(оплата часов сверхурочной работы, работа в выходные и праздничные
дни, районный коэффициент);
дополнительная заработная плата (оплата ежегодных отпусков основных
и дополнительных; оплата не по вине рабочего; оплата льготных часов
учащихся и др.), формирующаяся в соответствии с ТК РФ и
«Положением».
Кроме того, тарифная система предусматривает различные доплаты и
надбавки, рассчитываемые исходя из тарифов и носящие компенсирующий и
стимулирующий характер, районные коэффициенты.
Тарифная система состоит из следующих основных элементов:
тарифная сетка. Тарифная сетка представляет собой таблицу,
объединяющую шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу
тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный
коэффициент). Профессии рабочих тарифицируются в пределах с 1-го по
8-й разряд Единой тарифной сетки;
тарифные ставки (оклады);
тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам
производятся с учетом тарифно-квалификационного справочника работ и
профессий рабочих, квалификационного справочника должностей
40
руководителей, специалистов и служащих, включающих подробные
характеристики основных видов работ с указанием требований,
предъявляемых к квалификации работника.
На предприятии применяется повременно-премиальная система
заработной платы. Для количественной оценки личного вклада работников на
предприятии применяются коэффициенты трудового участия (КТУ), порядок
определения которых разработан в «Положении о формировании фонда оплаты
труда» Также существует ряд стимулирующих и компенсационных выплат.
При повременной оплате мерой оплаты труда выступает отработанное
время, а заработок начисляется в соответствии с тарифной ставкой работника
или в форме оклада за фактически отработанное время путем умножения
часовой или дневной тарифной ставки разряда рабочего на количество
отработанных им часов или дней. Заработок ИТР и руководителей определяют
следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца,
то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали
неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением
установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением
полученного результата на отработанное время.
41
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
В ИП Маленькая установлены повременная и повременно-премиальная
система оплаты труда с оплатой фактически отработанного работниками
времени.
В размере 40% от часовой ставки происходит доплата за работу в ночное
время.
В выходные и нерабочие праздничные дни оплата труда производится в
размере двойной часовой ставки.
Сверхурочная работа в первые два часа оплачивается в полуторном
размере, последующие часы - в двойном размере.
При совмещении должности (профессии), расширении зон обслуживания
или увеличении объема выполняемых работ работнику полагается доплата в
размере не более 30% от установленной месячной ставки (часовой ставки) по
основной должности (профессии) самого работника в зависимости от
содержания и (или) объема дополнительной работы.
В случае наступления временной нетрудоспособности (не считая
трудоспособность вследствие несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания) размер пособия рассчитывается в порядке и
по основаниям, которые предусмотрены трудовым законодательством РФ с
учетом следующих дополнений:
вместо величины среднего заработка используется величина
должностного оклада (часовой ставки), который действовал в месяце, в
котором случилась временная нетрудоспособность.
при подсчете размера пособия не учитывается ограничение
максимального размера пособия, установленного законодательством РФ.
В случае если сумма пособий, рассчитанных в соответствии с данной
политикой ИП Маленькая меньше, чем сумма пособий, рассчитанных в
соответствии с трудовым законодательством, расчет производится в
соответствии с законодательством РФ, то есть начислению и выплате подлежит
большая из рассчитанных сумм.
42
Информацию о социально-трудовых отношениях в ИП Маленькая можно
подразделить на планово-договорную, расценочную, распорядительную,
справочную, учетную и отчетную.
К планово-договорной информации по операциям, связанным с
социально-трудовыми отношениями, например, следует отнести планы и
графики отпусков, также коллективные и трудовые договора. Плановая
информация используется для сопоставления ее с фактической информацией, а
также для анализа выполнения планов.
К расценочной информации по операциям, касающихся расчетов по
оплате труда, относятся тарифы на выполнение работ. Имеется ввиду, в
организациях, к примеру, при прямой сдельной форме оплате труда для расчета
заработной платы необходима расценка за единицу продукции, при сдельно-
прогрессивной - прогрессивные расценки, при коллективно-сдельной -
расценки по коллективу. При повременно-премиальной, как в ИП Маленькая,
заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и
количеством отработанного времени.
К справочной информации по социально-трудовым отношениям
относятся наименования видов работ, видов оплат, удержаний и взносов,
профессий, категорий и групп персонала, фамилии, имена и отчества
работающих; расшифровки строк бухгалтерской и статистической отчетности,
касающиеся операций по социально-трудовым отношениям; материалы
налоговых проверок для проверки уплаты НДФЛ и другое.
Учетная информация подразделяется на первичную учетную,
информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и
сводного учета (финансового и управленческого).
Расчеты по определению суммы заработка работника за месяц и
необходимых удержаний ведутся в лицевых счетах работников, в дальнейшем
полученные результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в
налоговую карточку по НДФЛ.
44
Однако при этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14
календарных дней. Стоит добавить, что во время отпуска за сотрудником
сохраняется средний дневной заработок.
Перед отпуском оплата должна совершаться ранее положенного срока, до
начала отпускных дней. Сотрудник не вправе начислить зарплату самому себе,
этим должен заниматься специально созданный бухгалтерский отдел, за
правильность функционирования которого отвечает ип. Рассчитать оплату
необходимо по той системе, на которую соглашался сотрудник, когда вступал в
свою должность.
В 2017 году существует два способа выдачи заработной платы:
наличный расчет;
безналичный расчет.
Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей
предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За 2011
год база составляла - 463 000 рублей; за 2012 год - 512 000 рублей; с 01.01.2013
с учетом индексации - 568 000 рублей (для страховых случаев, которые
возникнут с 01.01.2015 года), в 2014 - 624000 руб., в 2015 году - 670000, в 2016 -
718000, в 2017 - 755000.
Если фактический заработок превысит предельную величину в какой-
либо год, то соответственно в качестве заработка за этот год в случае расчета
ПВН берется сумма, которая равна предельной величине.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» первые 3
рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд
социального страхования.
Порядок расчета среднего заработка регулирует статья 139 ТК РФ и
положение Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Для всех случаев порядок
одинаковый - необходимо определить два основных показателя:
1. Расчетный период;
45
2. Сумму дохода сотрудника за расчетный период.
Расчет среднего заработка для больничных в 2017 году и других пособий
Расчетным периодом по среднему заработку в 2017 году для пособий
являются 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового
случая. В 2017 году это 2015 и 2016 годы. Независимо от фактического
количества календарных дней в году и отработанного сотрудником времени
необходимо брать 730 дней (п. 3 ст. 14 ФЗ № 255). Корректировать количество
дней в расчетном периоде не нужно, такая возможность законом не
предусмотрена.
В отличие от больничного в расчетном периоде декретного отпуска и
пособия по уходу за ребенком предусмотрена возможность корректировки.
Количество дней может быть изменено и зависит от:
наличия исключаемых периодов;
замены лет.
Из расчетного периода необходимо исключить дни, когда сотрудница
находилась на больничном, в декретном отпуске и отпуске по уходу за
ребенком, или была освобождена от работы с сохранением среднего заработка,
на который не начислялись страховые взносы.
Сотрудница может воспользоваться правом замены расчетного периода,
если в 2015-2016 годах она находилась в декретном отпуске или отпуске по
уходу за ребенком. Бухгалтеру необходимо учесть, что замена должна
обязательно привести к увеличению суммы пособия.
В зависимости от выбора сотрудницей расчетного периода количество
дней может измениться, например, если выбран високосный год — 731 день
или два високосных года — 732 дня.
В расчете среднего заработка в 2017 году участвуют все выплаты, на
которые начислялись страховые взносы в ФСС, но максимально возможная
сумма ограничена предельной величиной 1 388 000 рублей, согласно
утвержденным лимитам в 2015 год — 670 000 рублей и в 2016 году — 718 000
рублей.
46
Выплаты сотруднику, на которые не были начислены страховые взносы в
ФСС, необходимо исключить из расчета среднего заработка для пособий. К
таким выплатам относятсят:
вознаграждения по авторским договорам и гражданско-правовым;
пособие по временной нетрудоспособности;
оплата декретного отпуска и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Бухгалтер рассчитывает средний заработок на основании суммы доходов
за два календарных года и количества дней в периоде.
Формула расчета среднего заработка для пособий: Среднегодовой
заработок = Доходы за 2 года (2015,2016)/730
Расчет среднего заработка для больничного в 2017 году. Пример
Сумма выплат в пользу работника за 2015-2016 гг. составила 1 255 000
руб. Из них:
оплата больничного листа — 15 000 руб. за 7 дней;
оплата дней нахождения в командировке — 25 000 руб. за 10 дней;
премии — 60 000 руб.;
материальная помощь — 4000 руб.
Шаг 1. Определим расчетный период
Для больничного листа установлен период в 730 дней.
Шаг 2. Определим базу для расчета
Из расчета исключаем оплату больничного 15 000 руб. и материальную
помощь 4000 руб. - на эти выплаты страховые взносы не начислялись.
База для расчета среднего заработка:
1 255 000 – 15 000 – 4000 = 1 236 000 руб.
Шаг 3. Рассчитаем средний дневной заработок
1 236 000 : 730 = 1693,15 руб.
Расчет среднего заработка для декретного отпуска. Пример
Сумма выплат в пользу сотрудницы за 2015-2016 гг. составила 1 305 000
руб. За последние два года сотрудница находилась на больничном в 2015 году 7
дней и в 2016 — 8 дней. Оплата по больничным листам — 25 000 руб.
47
Шаг 1. Определим расчетный период
При расчете декретного отпуска расчетный период необходимо
корректировать на дни нахождения на больничном:
731 – 15 = 716 дней
2016 год - это 366 дней.
Шаг 2. Определим базу для расчета
Из дохода сотрудницы за два года необходимо исключить сумму по
больничным:
1 305 000 – 25 000 = 1 280 000 руб.
При определении базы сравним ее с предельной суммой (в 2017 г. — 1
388 000 руб.)
Шаг 3. Рассчитаем средний дневной заработок
1 280 000 : 716 = 1787,71 руб.
Расчет среднего заработка для отпускных в 2017 году
Каждый сотрудник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст.
122 ТК РФ). В отпуске за сотрудником сохраняется заработная плата,
рассчитанная исходя из среднего заработка. Неиспользованные дни отпуска
подлежат компенсации — за каждый день из расчета среднего заработка.
Расчетным периодом для определения размера среднего заработка
является фактически отработанное время за 12 календарных месяцев.
Сотрудникам, принятым в течение года, средний заработок необходимо
рассчитать исходя из размера зарплаты, начисленной за фактически
отработанное время.
Из расчета необходимо исключить время нахождения на больничном,
декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком, время простоя предприятия
по вине работодателя и другие (полный перечень в п. 5 Положения
Правительства РФ№ 922).
Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, рассчитать
средний заработок нужно из зарплаты, начисленной за текущий месяц, или
оклада.