выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных
качественных и количественных показателей.
При аккордной системе размер заработной платы устанавливается не на
отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с
определением срока его исполнения. Сумма заработка за выполнение этого
комплекса объявляется заранее, как и срок его исполнения, до начала работ.
Сдельно-прогрессивная система характеризуется тем, что заработок
рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах
установленной исходной базы (нормы), а сверх этой базы вся выработка
оплачивается по прогрессивно нарастающим расценкам в зависимости от
перевыполнения норм выработки.
Прогрессивный рост расценок за продукцию, которая изготовлена
рабочим сверх нормы, должен строиться с таким расчетом, чтобы
себестоимость работ в целом не увеличивалась, а, наоборот, систематически
уменьшалась за счет снижения доли других расходов, падающих на единицу
продукции.
Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно лишь в
случае острой необходимости роста производительности труда на участках,
которые лимитируют выпуск продукции в целом по предприятию, то есть на
так называемых «узких местах» производства
8
.
В промышленности широкое распространение нашла сдельно-
премиальная система оплаты труда. Сумма зарплаты находится в прямой
зависимости от объема выполненных работ и расценок на эти работы. Эта
форма способствует увеличению производительности труда и повышению
квалификации сотрудника. Оплат труда рабочего будет тем выше, чем больше
он выполнит работ, а расценки на работы устанавливают расчетным путем.
Бестарифная система оплаты труда применяется в условиях рыночной
экономики, важнейшим показателем которой по каждой компании является
8
Конюкова Н. И. Оплата труда персонала: учеб.пособие / Н. И. Конюкова ; Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы
при Президенте РФ, Сиб. ин-т управления. - Новосибирск: СибАГС, 2015. –с.106.
объем проданной продукции и услуг. Чем выше объем проданной продукции,
тем более эффективно функционирует данная компания, значит, и заработок в
зависимости от объема производства корректируется. Эта система применяется
для управления персоналом вспомогательных рабочих, а также для
сотрудников с повременной оплатой труда.
Разновидностью бестарифной системы служит оплата труда на
контрактной основе. При контрактной форме найма сотрудников начисление
оплаты труда производится в полном соответствии с условиями контракта, в
котором оговариваются права и обязанности, условия труда, режим работы и
уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного
расторжения договора.
Контракт подписывается работником и руководителем предприятия. Он
служит основой для решения всех трудовых споров.
Кроме тарифной заработной платы, действующим законодательством
предусмотрены различные доплаты за отклонения от нормальных условий
работы. К таким доплатам относятся до платы за работу в выходные и
праздничные дни, в ночное время, сверхурочное время, временное замещение
отсутствующего сотрудника, руководство бригадой, за выполнение работ,
которые требуют более высокой квалификации, классность шоферам и другие
9
.
Порядок расчета разных доплат различен.
Размеры и условия выплат определяются в договоре.
Оплата труда для целей экономической теории подразделяется на
реальную и номинальную
10
. Номинальная зарплата - это непосредственно
денежные средства, которые выплачиваются работнику за выполнение им
профессиональных обязанностей. Реальной зарплатой является то количество
благ и продуктов, которые человек может приобрести на полученные средства.
9
Зернова И.С. Учитываем расчеты с работниками по оплате труда // Оплата труда в бюджетном учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - № 1. – С. 11.
10
Гейц И.В. Новые системы оплаты труда работников бюджетной сферы: Учебное пособие. – М.: Дело и
Сервис, 2016. – с.27
По форме, в которой производится выплата зарплаты, различают ее
денежную и натуральную разновидности. Натуральная оплата труда выдается в
виде одежды, продуктов питания, бытовой техники и прочих предметов. При
этом ее доля в общем объеме выплат не может превышать 20 %.
Соответственно, денежная зарплата выдается в виде ликвидных средств:
наличными деньгами или переводом на карту. Стоит сказать, что и
натуральный, и денежный виды оплаты труда облагаются налогом на доходы
физических лиц (НДФЛ).
В России развитие частного предпринимательства привело к появлению
новых видов оплаты труда: «белой» и «черной». «Белой» называется та часть
заработка, которую официально платит работодатель, с которой производится
отчисление социальных налогов, а с работников удерживается НДФЛ.
Соответственно, «черная» зарплата – это денежные средства, которые
выплачиваются «в конверте», или то, что сотруднику неофициально платится, в
обход различных налогов. Причины такого разделения в общем объяснимы:
работодатель таким образом стремится уйти от лишних расходов, а сотрудник –
поднять свой уровень реального заработка. Казалось бы, выгода очевидна и для
тех, и для других. На самом же деле, такой расклад для сотрудника оказывается
чаще невыгодным, так как приводит к потере пенсионных отчислений, кроме
того, такому работнику сложнее будет получить кредит или как-то свою
платежеспособность подтвердить в других случаях. Также необходимо иметь
ввиду, что разделение заработной платы на белый и черный виды является
незаконным. Работодатель при явно заниженном уровне оплаты труда рискует
на себя навлечь проверки трудовой и налоговой инспекции, штрафные санкции.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
В оплате труда раскрываются конкретные права и обязанности
участников трудовых правоотношений по поводу заработной платы, что служит
одним из главных условий найма, которые определяются сторонами трудового
договора, и вследствие чего обязательна для применения. Она является
заработной платой и отличается этим от доплат, пособий, гарантийных и
компенсационных выплат, надбавок, а также дохода, который получается в
результате труда.
Значит, заработная плата – это только часть стоимости продукта, который
заработан работником. Другими же ее частями не работник распоряжается, а
работодатель (собственник) в виде дохода (прибыли) и государство при
помощи налогообложения (социальными, подоходными налогами)
работодателя и работника.
С правовой точки зрения величина заработной платы на рынке труда
определяется трудовым договором (контрактом), а размер дохода (прибыли)
работодателя находится в «тени», за пределами каких-либо договорных
отношений.
Таким образом, заработная плата является вознаграждением за труд в
зависимости от квалификации сотрудника, качества, количества и условий
выполняемой работы, сложности, сюда же включаются компенсационные
выплаты (надбавки компенсационного характера и доплаты, в том числе за труд
в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических
условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и
другие выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера и иные
поощрительные выплаты)
11
.
11
Конюкова Н. И. Оплата труда персонала: учеб.пособие / Н. И. Конюкова ; Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы
при Президенте РФ, Сиб. ин-т управления. - Новосибирск: СибАГС, 2015. –с.47.
Существуют лишь 2 способа правового регулирования заработной платы
– это договорное регулирование и государственное нормирование.
Государственное нормирование состоит в установлении государством
норм оплаты, которые для сторон любого трудового договора обязательны. В
Российской Федерации в течение долгих лет государственное нормирование
было главным методом в связи с приоритетом государственной собственности
и всеобъемлющим государственным контролем за мерой труда и мерой
потребления. В условиях рынка сфера действия государственного
нормирования в настоящее время сильно сузилась и тенденцию имеет к
дальнейшему сужению. Защитная функция оставлена государству, при этом
оно охраняет не только интересы наемных рабочей силы, но и как таковые
условия производства. Государством устанавливается минимальный размер
оплаты труда, защищая интересы работников, нормы, которые обеспечивают
защиту доходов трудящихся и нормы, которые закрепляют региональное
различие оплаты труда. Государство одновременно выступает работодателем в
отношениях с государственными служащими, их заработок оно нормирует. В
этих случаях государством используются прямые предписания – способ
прямого нормирования. Если же государство не устанавливает прямо размеры
оплаты, а на них оказывает влияние через налоговые механизмы (налоги на
доходы сотрудника и на доходы организации), тогда это является способом
косвенного нормирования.
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в области
заработной платы, согласно Конституции РФ производится трудовым
законодательством и рядом иных нормативно-правовых актов такими как:
Трудовым кодексом РФ (далее по тексту - ТК РФ), федеральными законами,
указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями
(уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ,
актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами,
которые содержат нормы трудового права (рис. 2).
Рисунок 2. Регулирование заработной платы в РФ
В России правовое регулирование оплаты труда подчиняется ряду
принципиальных положений, к которым относятся следующие
12
:
- за равный труд равная оплата;
- учет в оплате труда различий между квалифицированным и не
квалифицированным трудом;
- учет различий в условиях труда в разных регионах страны;
- заработная плата сотрудников определяется
де централизованно, решениям и администрации данной организации по
согласованности с работниками.
Основным актом трудового законодательства Российской Федерации,
который регулирует отношения участников трудового процесса (работников и
работодателей) в любой организации независимо от ее организационно-
правовой формы, в настоящее время является Трудовой кодекс РФ,
12
Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство /
под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2014. - с.39.
Направления государственного регулирования заработной платы
Законодательное регулирование условий и порядка оплаты труда,
закрепленное в Трудовом кодексе РФ и других нормативных актах
Регулирование заработной платы работников бюджетной сферы
экономики на основе тарифной системы
Установление минимального размера оплаты труда (МРОТ)
Межрайонное регулирование с применением районных
коэффициентов и надбавок к заработной плате
Налоговое регулирование с помощью прямых (НДФЛ) и косвенных
(НДС, акцизный сбор) налогов
Индексация заработной платы
утвержденный Федеральным законом № 197 – ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
В Трудовом кодексе отражаются следующие аспекты трудовых
отношений:
1)возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых
договоров между организацией и ее сотрудниками (ст. 15 – 22, 56-90);
2)продолжительность рабочего времени и время отдыха (отпуска,
выходные, праздничные дни) (ст. 106-128);
3)распорядок труда и трудовая дисциплина (ст. 189 – 195);
4)организация охраны труда (ст. 209-231);
5)особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий
персонала: сотрудников в возрасте до 18 лет, женщин, работников, которые
работают по совместительству и т.д. (ст. 251- 351);
6)вопросы защиты трудовых прав сотрудников (ст. 352 – 419);
7)ответственность за нарушение трудового законодательства (ст. 419).
Целями трудового законодательства служит установление
государственных гарантий трудовых свобод и прав человека, создание
благоприятных условий труда, защита интересов и прав работодателей и
работников
13
.
Основными задачами трудового законодательства является создание
необходимых правовых условий для достижения оптимальной согласованности
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений,
непосредственно связанных с ними, по:
- управлению трудом и организации труда;
- трудоустройству у данного работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации сотрудников непосредственно у данного работодателя;
13
Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2017. – № 6. – C.24.
- ведению коллективных переговоров, социальному партнерству,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию сотрудников и профессиональных союзов в установлении
условий труда и применении трудового законодательства в случаях,
предусмотренных законом;
- материальной ответственности работодателей и сотрудников в
сфере труда;
- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за
соблюдением трудового законодательства);
- разрешению трудовых споров.
Кроме того, нормативной базой служат акты органов местного
самоуправления, содержащие нормы трудового права и локальные
нормативные акты, которые содержат принимаемые работодателем нормы
трудового права.
В Трудовом кодексе РФ устанавливаются положения общего характера,
на базе которых в пределах своей компетенции органами местного
самоуправления вправе применяться акты, которые содержат нормы трудового
права.
К примеру, органы местного самоуправления в области трудового права
могут применять нормативные акты, которые определяют социальную защиту
многодетных семей, инвалидов, режим работы тех предприятий и организаций,
расположенных на территории соответствующего органа местного
самоуправления. Органы местного самоуправления также занимаются
трудоустройством населения на вновь создаваемые и существующие рабочие
места, предусматривают дополнительные меры по улучшению условий труда,
разрабатывают меры по предупреждению профессиональных заболеваний и
травматизма.
В регулировании заработной платы роль региональных
(территориальных) соглашений очень важна, учитывая, что размер
потребительских цен, показатели уровня жизни (величины прожиточного
минимума), рынок рабочей силы формируется в субъектах РФ. В этих
соглашениях необходимо учитывать сложившийся уровень оплаты труда и
особенности региональных социально-трудовых отношений.
Следовательно, в пределах предоставленных им прав органы местного
самоуправления используют акты, которые содержат повышенный уровень
юридических гарантий.
Трудовым кодексом РФ существенно повышена роль, которую должны
играть локальные нормативные акты, которые содержат нормы трудового
права, применяемые работодателем.
Значительно расширена в Трудовом Кодексе правовая основа для
принятия локальных актов.
Увеличена область вопросов, по которым работодателем должны
приниматься локальные нормативные акты, сами процедуры этого локального
нормотворчества существенно конкретизированы, в рамках конкретного
предприятия предусмотренный минимум обеспечения законности этих актов.
Применение локальных нормативных актов, прежде всего, связано с
управленческими функциями работодателя, его руководством процесса найма
работников, с которыми заключается индивидуальный трудовой договор.
Особенность локальных нормативных актов состоит в том, что все они
имеют юридическую силу лишь в рамках конкретного предприятия.
Договорное регулирование состоит в том, что заработная плата, которая
служит основным условием использования труда наемного работника, влиянию
подвержена не только со стороны стоимости рабочей силы, но и многих других
факторов, значит, оплата труда может выступать предметом соглашения.
Причем, чем больше правовой экономической свободы у сторон трудового
договора, тем шире круг действия этого соглашения.
В нашей стране в настоящее время используются два вида договорного
регулирования оплаты труда: индивидуально-договорное, при котором условия
заработной платы устанавливаются трудовым договором, который заключается
работодателем с работником при его поступлении на работу; коллективно-
договорное, при котором условия заработной платы сотрудников закрепляются
в соглашениях различного уровня и с учетом этих соглашений – в
коллективном договоре.
Общим правилом является индивидуально-договорное регулирование
условий оплаты труда, т.е. закрепление их в трудовом договоре. В соответствии
со ст. 57 "Содержание трудового договора" ТК РФ в трудовом договоре
каждого сотрудника должны быть предусмотрены его:
- условия заработной платы (в том числе величина тарифной ставки или
должностного оклада сотрудника, надбавки, доплаты и поощрительные
выплаты);
- характеристики условий труда, компенсации льготы сотруднику за
работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях труда;
- иные условия, которые не ухудшают положение сотрудника по
сравнению с ТК, законами и иными нормативно-правовыми актами,
соглашениями, коллективным договором.
Согласно ст. 135 ТК РФ документами, которые устанавливают системы
оплаты труда, являются:
– коллективные договоры;
– соглашения;
–локальные нормативные акты в соответствии с трудовым
законодательством.
Коллективный договор является правовым актом, который регулирует
социально-трудовые отношения на предприятии или у индивидуального
предпринимателя и заключается работодателем и работниками в лице их
представителей (ст. 40 ТК РФ).
Соглашением называется правовой акт, который регулирует социально-
трудовые отношения и устанавливает общие принципы регулирования
экономических отношений, связанных с ними, заключаемый между
полномочными представителями работодателей и работников на федеральном,
межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и