также контролю за их исполнением, связанным с вопросами законности и
эффективности расходования средств местного бюджета;
экспертизы 35 проектов муниципальных программ, с точки зрения
наличия законодательно закрепленных полномочий органов местного
самоуправления по установлению расходных обязательств, подтверждения
обоснованности расходования средств местного бюджета, достаточности
финансовых ресурсов, правильности применения финансового
законодательства, законности применения механизмов финансового
регулирования, соотношения между затратами и финансовым результатом.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда Контрольно-счетной палаты
Фонд оплаты труда работников Контрольно-счетной палаты го Власиха
рассчитывается в соответствии с постановлением администрации городского
округа Власиха Московской области и штатным расписанием учреждения.
Штатное расписание муниципального казенного учреждения приведем в
таблице 2.
Таблица 2
Штатное расписание Контрольно-счетной палаты го Власиха
Наименование
должностей
Количество
единиц
Должностной
оклад
ФОТ в месяц,
руб.
Председатель
контрольно-счетной
палаты
1
30000
30000
Старший инспектор
2
12000
24000
Итого
3
54000
Штатное расписание Контрольно-счетной палаты го Власиха
утверждается Главой ЗАТО Власиха.
Величина денежного содержания выступает основой для формирования
фонда оплаты труда, который планируется на содержание сотрудников
Контрольно-счетной палаты го Власиха в составе местного бюджета.
На сотрудников Контрольно-счетной палаты го Власиха
распространяется действие законодательства Российской Федерации о труде
(заработной плате) с особенностями, которые предусмотрены действующим
Положением об оплате труда учреждения.
Величина денежного содержания сотрудников Контрольно-счетной
палаты го Власиха устанавливается за фактически выполняемую работу и
является величиной нормируемой. Базой формирования денежного содержания
персонала Контрольно-счетной палаты го Власиха является введение
должностных окладов, социальных и стимулирующих выплат. Величина
должностных окладов зависит от занимаемой должности.
При расчете фонда оплаты труда с начислениями на выплаты по оплате
труда учитывается величина начислений на выплаты по оплате труда, которые
определяются исходя из тарифов страховых взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также
страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые
установлены согласно федеральному законодательству:
- 2,9 % взносы в Фонд социального страхования;
- 22 % взносы в Пенсионный фонд;
- 5,1 % взносы в ФОМС РФ;
-0,2 % взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний
17
.
В целях поощрения за выполненную работу работникам Контрольно-
счетной палаты го Власиха устанавливаются следующие выплаты
стимулирующего характера:
1.Премии по итогам работы (у председателя – 50 %, у инспекторов – по
25 %). При премировании учитываются:
17
Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях / М.М.Жоморская, В.М.Долговая. - М.:
Книжный мир, 2014.-с.84.
- успешное и добросовестное исполнение сотрудником своих
должностных обязанностей в соответствующем периоде;
- качественная подготовка и своевременная сдача отчетности;
- участие в выполнении важных мероприятий и работ в течение месяца;
- соблюдение Правил внутреннего трудового распорядка;
- компетентность, применение в работе современных форм организации
труда;
- отсутствие дисциплинарного взыскания и т.д.
2.Стимулирующая надбавка за сложность и напряженность – 70 %.
3.Доплата за стаж (30 %).
4.Единовременная выплата при предоставлении ежегодного
оплачиваемого отпуска и материальная помощь – 75 %.
Вознаграждение сотрудника за выполнение им трудовых обязанностей
является его доходом и включается в налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц (далее - НДФЛ). В отношении данного вида доходов налоговая
ставка установлена в размере 13%. Организация, которая выплачивает доходы
сотруднику, выступает налоговым агентом и производит исчисление,
удержание и уплату в бюджет НДФЛ
18
.
Величина ставки и соответствующих к ней надбавок по каждому
сотруднику утверждается приказом Председателя Контрольно-счетной палаты
го Власиха и является основанием для начисления оплаты труда.
Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием
приказов о приеме на работу, заключением трудовых договоров, об
установлении доплат и надбавок, предоставлением табелей учета рабочего
времени и других документов, в соответствии с которыми начисляется
заработная плата.
Начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по
оплате труда в бюджетном учете происходит одновременно.
18
Самойлов И.В. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность / И.В. Самойлов. –
М.: Главбух, 2015. – с.197.
Для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда к первичным
учетным документам относятся
19
:
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. 0504421) (приложение 1);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);
- Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- Платежная ведомость (ф. 0504403) (приложение 2).
Начисление и выплата сумм заработной платы в Контрольно-счетной
палате го Власиха учитывается на счете 1 302 01 000 «Расчеты по заработной
плате».
К счету 1 302 01 000 открываются соответствующие аналитические счета
по видам назначений, в свою очередь, которые могут быть также аналитически
детализированы.
В Контрольно-счетной палате го Власиха выплата заработной платы
производится путем перечисления денежных средств на банковские карты
работников. В июле 2017 года работникам была начислена заработная плата в
следующей сумме:
- заработная плата старшего инспектора: 12000 + 12000 * 70 % + 12000 *
30 % + 12000 * 25 % = 27000 руб.;
- заработная плата председателя: 30000 + 30000 * 70 % + 30000 * 30 % +
30000 * 50 % = 75000 руб.
С суммы оплаты труда исчислен НДФЛ в следующем размере:
- НДФЛ с заработной платы старшего инспектора: 27000 * 13 % = 3510
руб.;
- НДФЛ с заработной платы председателя: 75000 * 13 % = 9750 руб.
Сумма страховых взносов с ФОТ работников Контрольно-счетной палаты
го Власиха составил:
19
Елгина Е.Б. Первичные документы / Е.Б. Елгина. – М.: «Статус-Кво 97», 2013. – с.54.
(27000 * 2 + 75000) * 30,2 % = 38958 руб.
В соответствии с Инструкцией № 162н в бухгалтерском учете были
сделаны следующие записи:
Таблица 3
Корреспонденция счетов по выплате заработной платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата
сотрудникам учреждения
140120211
130211730
129000
Удержан НДФЛ с заработной платы
130211830
130301730
16 770
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
140120213
130302730
38 958
130306730
130307730
130310730
Перечислена сумма страховых взносов
во внебюджетные фонды
130302830
130405213
38 958
130306830
130307830
130310830
Перечислен НДФЛ в бюджет
130301830
130405211
16 770
Перечислена заработная плата на
банковские карты работников (129000
- 16770) руб.
130211830
130505211
112 230
Работникам Контрольно-счетной палаты го Власиха предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением среднего заработка и места работы
(должности). Оплата отпуска (выплата компенсации за неиспользованный
отпуск) производится исходя из средней заработной платы сотрудника.
Для расчета среднедневного заработка для оплаты отпуска (компенсации
за неиспользованный отпуск), который предоставляется в календарных днях,
применяется следующая формула
20
:
1. Если расчетный период работником полностью отработан:
Среднедневной заработок = Заработок за расчетный период / 12 мес. /
29,3 календарных дней.
2. Если расчетный период работником отработан не полностью:
20
Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных и научных учреждениях / А.Н. Белов. – М.: Финансы и
статистика, 2013. – с.106.
Среднедневной заработок = Заработок за расчетный период / ((29,3
календарных дней. * Количество полностью отработанных календарных
месяцев в расчетном периоде) + Количество календарных дней в не полностью
отработанных календарных месяцах (календарном месяце)).
Количество календарных дней в не полностью отработанном
календарном месяце при этом рассчитывается таким образом:
Количество календарных дней в не полностью отработанном
календарном месяце = 29,3 календарных дней. / Количество календарных дней
этого месяца * Количество календарных дней, приходящихся на время,
отработанное в данном месяце.
Работнику Контрольно-счетной палаты го Власиха предоставлен
ежегодный оплачиваемый отпуск с 12 мая 2017 г. продолжительностью 28
календарных дней. Заработная плата сотрудника состоит из должностного
оклада - 12 000 руб. и надбавок к нему (1,25 %) - 15000 руб. За расчетный
период с 1 мая 2016 г. по 30 апреля 2017 г. сотрудник находился:
- на больничном - с 12 по 18 августа 2016 г. (7 календарных дней);
- в ежегодном оплачиваемом отпуске - со 2 по 29 сентября 2016 г. (28
календарных дней).
Заработная плата за август 2016 г. выплачена в размере 17 772,72 руб.,
пособие по временной нетрудоспособности - 8848,23 руб. В сентябре 2016 г.
заработная плата составила 1095,24 руб., сумма отпускных - 19 035,48 руб.
1. Определим сумму заработка, которая фактически начислена за
расчетный период и которая должна быть учтена при расчете среднедневного
заработка.
Согласно п. 5 Постановления Правительства РФ № 922 из расчетного
периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда
сотрудник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске и на больничном.
Следовательно, фактический заработок сотрудника за расчетный период
составит 288867,96 руб. ((12000 + 15000) руб. * 10 мес. + 17 772,72 руб. +
1095,24 руб.).
2. Определим число календарных дней в месяцах, не полностью
отработанных:
- за август 2016 г. - 22,68 календарных дней (29,3 / 31 * 24);
- за сентябрь 2016 г. - 1,95 календарных дней (29,3 / 30 * 2).
3. Рассчитаем среднедневной заработок.
Среднедневной заработок равен 909,45 руб. (288 867,96 руб. / (29,3
календарных дней * 10 мес. + 22,68 календарных дней + 1,95 календарных
дней)).
4. Определим сумму отпускных.
Отпускные равны 25 464,54 руб. (909,45 руб. * 28 календарных дней).
Учетной политикой городского округа Власиха Московской области
установлен порядок формирования резерва на оплату отпусков. Формируется
резерв предстоящих расходов при помощи ежемесячных начислений, которые
производятся бухгалтером на последнее число каждого месяца. Ежемесячная
сумма отчислений в резерв предстоящих расходов, определенная расчетным
путем, составила:
- в части сумм отпускных – 10000 руб.;
- в части страховых взносов, которые подлежат начислению с
отпускных, – 3020 руб.
В мае 2017 года (12.05.2017г.) работник ушел в отпуск и ему были
начислены отпускные в размере 25464,54 руб. и страховые взносы в размере
7690,29 руб. Все начисления произведены за счет субсидии, которая выделена
на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете Контрольно-счетной палаты го Власиха будут
сделаны следующие проводки:
Таблица 4
Корреспонденция счетов по выплате отпускных
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Произведены начисления в резерв
предстоящих расходов
- на оплату отпусков(10000 руб. в апреле и
10000 руб. в мае)
410960211
440160211
20000
Продолжение таблицы 4
- на уплату страховых вносов с отпускных
(3020 руб. в апреле и 3020 руб. в мае)
410960213
440160213
6040
Начислены отпускные работнику
440160211
430211730
25464,54
Начислены страховые взносы
440160213
430300730
7690,29
В соответствии с положениями ст.183 Трудового кодекса РФ
работодатель при временной нетрудоспособности выплачивает сотруднику
пособие по временной нетрудоспособности согласно федеральному
законодательству. Величина пособий по временной нетрудоспособности и
условия их выплаты определяются федеральным законом
21
.
Работник Контрольно-счетной палаты го Власиха принес больничный
лист с указанием периода нетрудоспособности, который составил 7
календарных дней - с 11 по 17 июня 2017 года.
Расчетным периодом будут являться 2015 и 2016 годы.
Страховой стаж работника составляет 6 лет и 7 месяцев. В соответствии с
указанным стажем, сотруднику положено пособие из расчета 80% среднего
заработка.
Определим минимальный средний дневной заработок с учетом МРОТ,
который установлен на 2017 год, на день наступления страхового случая:
7500 руб. * 24 / 730 = 246,58 руб.
Заработок сотрудника в расчетном периоде составил:
- 2015 – 271 070,30 рублей;
- 2016 – 341 241,93 рублей.
На 2015 год был установлен предельный размер в сумме 670000 рублей.
Поэтому в расчете необходимо учитывать заработок сотрудника, который не
превышает установленный максимум – 271 070,30 рублей.
21
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (6-е издание,
переработанное и дополненное). М.: Велби, Проспект, 2017. – с.205.
В 2016 году размер ограничения составлял 718000 рублей, доход
работника за этот период ниже ограничения, поэтому в полном размере примем
его к расчету.
К расчету принимаем совокупный доход сотрудника, который
учитывается за два года в пределах ограничения:
271 070,30 + 541 241,93 = 812 312,23 рубля
Определим средний дневной заработок:
812 312,23 / 730 = 1112,76 руб.
Получается сумма, превышающая величину МРОТ, следовательно,
пособие будем рассчитываться исходя из полученной величины.
За 7 дней нетрудоспособности пособие составит:
1112,76 * 80 % * 7 = 6231,44 рублей.
Бухгалтерские проводки по начислению больничного листа следующие:
Таблица 5
Корреспонденция счетов по оплате больничного листа
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начисление пособия по временной
нетрудоспособности
130302830
130213730
6231,44
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности
130213830
120434610
6231,44
Таким образом, проведя анализ организации учета труда и его оплаты в
Контрольно-счетной палаты го Власиха, можно сказать следующее:
-бухгалтерский учёт ведётся согласно требований Федерального Закона
«О бухгалтерском учёте», Инструкцией по бюджетному учету, а также в
соответствии с приказом по учётной политике. Рабочий план счетов
учреждения включает в себя все разделы типового плана счетов БУ;
-учет в учреждении ведется по журнально-ордерной форме с
использованием автоматизированного способа обработки информации в
бухгалтерии, которую возглавляет главный бухгалтер;
-в целом состояние бухгалтерского учета труда и его оплаты
положительное, информация аналитического учета совпадает сданными
синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально
изучить операции по учету труда и заработной платы.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда Контрольно-счетной
палаты
Анализ ФЗП, как правило, начинают с характеристики выполнения плана
(сметных назначений) по этому показателю в целом по Контрольно-счетной
палате го Власиха, по ее подразделениям и категориям работающих (табл.6).
Из данных табл.6 следует, что план по ФЗП в Контрольно-счетной палате
го Власиха выполнен на 100,27 % в 2014г., 99,81 % в 2015г. и 104,84 % в 2016г.
Экономия составила 3 тыс. руб. в 2015гг., что может являться положительным
результатом работы, но при условии, что эта экономия не ведет к уменьшению
объема выполняемых работ и снижению качества проверок. В 2014г. и 2016г.
перерасход на сумму 4 и 75 тыс. руб. соответственно.
Динамику расходов на оплату труда можно представить в виде рис. 3.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
2014г. 2015г. 2016г.
Председатель
Инспектора