48
выплат молодым специалистам на общую сумму 16117,28 руб., удержания
НДФЛ на сумму 2119,00 руб. и профсоюзных взносов на сумму 201,89 руб.
Сумма к выдаче за этот период составляет 13796,39 руб., а перечислено на
зарплатные карты 14332,88 руб.
Долг за работающим на 01.01.2019 - 505,81 руб. Расхождение (переплата)
по выплатам молодым специалистам на 01.01.2019 составляет 30,68 руб.
К журналу операций № 6 приложены первичные учетные документы,
явившиеся основанием для начисления работникам МАОУ «Вагайская СОШ»
заработной платы и других выплат социального характера;
- табели учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. 0504421 по ОКУД);
- приказы по личному составу (о приеме на работу и увольнении,
переводе на другую должность, о предоставлении отпуска, направлении на
курсы, о поощрении работников и т.д.);
- другие приказы (об изменении тарификации педагогических
работников, о повышении заработной платы в учреждении т.д.).
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету счет 303 11 «Расчеты по
взносам в ПФ на выплату накопительной части пенсии» по состоянию на
01.01.2019 не должен применяться в учете, остаток денежных средств по счету
в сумме 1,38 руб. должен быть перенесен на счет 303 10.
Журналы операций № 6 за 2 и 3 кварталы подписаны главным
бухгалтером и исполнителем. В журналах указано количество листов
приложений. Документы, приложенные к журналам операций, сброшюрованы
и пронумерованы.
Проведена проверка состояния ведения бухгалтерского учета и
достоверности бухгалтерской отчетности в МАОУ «Вагайская СОШ» в
соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Инструкции № 157 н.
В соответствии с требованиями п. 11 Инструкции № 157н записи в
журналы операций осуществляются по мере их совершения, но не позднее
49
следующего дня после получения первичного учетного документа. Проведена
проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету первичных
учетных документов согласно данным журнала операций расчетов с
поставщиками и подрядчиками № 4 за 2018 год. Случаев нарушения сроков
принятия к учету первичных учетных документов не установлено.
С целью обеспечения достоверности бухгалтерских данных о наличии
имущества, обеспечения сохранности имущества, принадлежащего
(закрепленного) МАОУ «Вагайская СОШ» по состоянию на 01.01.2019 была
проведена инвентаризация имущества учреждения. Недостач и излишков
имущества в ходе инвентаризации не было установлено.
Проведенная проверка показала, что бухгалтерский учет в МАОУ
«Вагайская СОШ» в целом организован в соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учете» и Инструкцией по бюджетному учету, и в основном
отражает полную и достоверную информацию о финансово - хозяйственной
деятельности учреждения. Однако имеются недостатки и нарушения в ведении
бухгалтерского учета и отчетности, которые МАОУ «Вагайская СОШ»
необходимо устранить.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
В таблице 2 представлены общие данные о численности МАОУ
«Вагайская СОШ», в которой численность сотрудников по плану рассчитана на
основе штатного расписания.
Таблица 2
Численность сотрудников МАОУ «Вагайская СОШ»
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Абсол. изм.,
(±)
Темп роста,
%
2017
г.
2018г.
2017
г.
2018
г.
Численность
по плану
(чел.)
13
13
13
-
-
-
-
Численность
12
11
11
-1
0
1,8
0
50
фактическая
(чел.)
Таким образом, из таблицы 2 видно, что происходившие изменения в
составе численности сотрудников МАОУ «Вагайская СОШ» за 2016 - 2018 гг.
В 2016 - 2018 гг. плановая численность сотрудников МАОУ «Вагайская СОШ»
составляет 13 чел., в то время как фактическая в 2016 г. составляла 12, а в 2017
и 2018 гг. - 11 и 11 чел. соответственно.
Изучение использования фонда заработной платы следует начать с
выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда.
Проведем анализ фонда оплаты труда МАОУ «Вагайская СОШ» за 2016 –
2018 годы.
Расчет анализа фонда оплаты труда следует начать с расчета абсолютного
отклонения фактической его величины от плановой, данные приведем в
таблице 3.
Таблица 3
Анализ экономии (перерасхода) фонда оплаты труда в МАОУ
«Вагайская СОШ» за 2016 - 2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсол. изм., ±
Темп роста,
%
2017
г.
2018
г.
2017
г.
2018
г.
Плановый
фонд
оплаты
труда
2198563
2210142
2244691
+
11579
+
34549
0,18
0,006
Фактический
фонд
оплаты
труда
2198563
2210142
2244691
+
11579
+
34549
0,18
0,006
По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что плановый фонд оплаты
труда в 2017 г. увеличился на 345 490 или 0,18 %, а в 2016 г. на 115 795 руб.
или 0,006 %.
Рассмотрим и сравним размер и распределение фонда оплаты труда по
51
категориям работников в МАОУ «Вагайская СОШ» за 2016 - 2018 г. – таблица
4.
Таблица 4
Распределение фонда оплаты труда по категориям работников
Категория
работников
2016
г., тыс.
руб.
2017
г., тыс.
руб.
2018
г., тыс.
руб.
Абсолютное
изменение,
(±)
Темп роста,
%
2017 г.
2018
г.
2017
г.
2018
г.
Фонд оплаты
труда
2198
563
2210142
2244691
11579
34591
0,18
0,006
Директор
296 454
297 460
300 000
1006
2540
0,04
0,1
Учителя
1712109
1721892
1752691
9783
30799
0,006
0,02
Работники
технического
обеспечения
190 000
190 790
192 000
790
1210
0,03
0,13
Сравнительный были анализ себяфонда рода оплаты июле труда учетпо категориям этойработников если
2017 г. с 2018 г. свидетельствует июля в целом этихо повышении свой фонда еслиоплаты делу труда.
Увеличение всех фонда темыоплаты труда обуславливается тем, что 01.07.2017 г. ,
01.10.2017 г. и 01.03.2018 г. было повышение естьокладов на 6,5 %.
Для выполнения факторного один анализа этомизменений фонда фоне оплаты лишьтруда июле
необходимы фонд данные быть о численности естьи среднегодовой годузаработной плате
персонала, которые фонд приведены темпв таблице года 5.
Таблица прав 5
Численность персонала и средняя заработная плата за 2016-
2018 годы, тыс. руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютные ждет
изменения, (±)
2017 г.
2018 г.
Численность,
чел.
12
11
11
-1
0
Фонд оплаты если
труда, тыс.
руб.
2198 563
2210142
2244691
11579
34591
Среднегодовая иных
заработная дает
плата, тыс.
руб.
183213
200922
204062
17709
3140
52
Из таблицы темы 5 можно увидеть, что за 2016 - 2018 гг. показатели план
среднемесячной деньзаработной платы фонд в МАОУ «Вагайская СОШ» растут
трудодновременно ниже с показателями суть среднемесячной былизаработной этих платой июле по России.
Таблица доля 6
Динамика было среднемесячной себязаработной доля платы ниже МАОУ
«Вагайская СОШ» за 2016 - 2018 гг.
Показатели
2016 г.
2017
г.
201
8 г.
Абсолютны
е
изменения,
(±)
Темп
роста, %
сумма
тыс.руб
.
сумм
а
тыс.р
уб.
сум
ма
тыс.
руб.
2017
г.
201
8 г.
201
7 г.
2018
г.
Среднемесячная было
заработная еслиплата всех
по
Тюменской году
области, руб.
20 952
24 354
25
796
3402
1
442
0,1
0,05
Среднемесячна?я
годуза?работная плата суть
МАОУ «Ва?гайская
СОШ», руб.
15267
16743
1700
5
1476
262
0,1
0,07
МРОТ (Тюменская было
область), руб.
7700
8500
1116
3
800
2663
0,2
0,2
Рис. 3. Сравнительный анализ среднемесячной заработной
платы за 2016 - 2018 гг.
В результа?те этимпроведенного счет а?нализа этойфонда норм оплаты учет труда года МАОУ
«Ва?гайская СОШ» за 2016 - 2018 гг. были? выявлены еслиследующие рост моменты.
20 952
15 267
7700
24 354
16 743
8500
25 796
17 005
11 163
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
Среднемесячнаязаработнаяплатапо
России
Среднемесячнаязаработнаяплата
МАОУ«ВагайскаяСОШ»
МРОТ
2016 2017 2018
53
На?блюдается фондповышение этом планового года фонда рода опла?ты правтруда долг в 2017 году на 1,8 %,
а в 2018 году на 9,9 %. Фа?ктический фонд опла?ты труда? увели?чился в 2017
году на 2,0 %, в 2018 году на 11,4 %. Сра?внительный этота?нализ заработной мест пла?ты
мерупо категориям свой работников день 2017 г. с 2016 г. свидетельствует быть в целом надоо
повышении году фонда? либооплаты года труда. Составим было фи?нансовый даетпла?н фонда иные опла?ты
бытьтруда надо МАОУ «Ва?гайская СОШ».
1.Определение фонд темпа? былироста этом фонда? трудоплаты если труда;
2017 год - 2198563: 2210142· 100 = 99,4 %.
2018 год - 2210142: 2244691· 100 = 98,4 %.
Тогда свой среднегодовой годатемп роста фонд составил: 98,4%.
Та?ким образом, фонд опла?ты фондтруда? увеличивался него в среднем этим на 1 % в год.
Исходя свои из сложи?вшихся всемтенденций, в прогнозном июлепериоде чаще фонд опла?ты учет
МАОУ «Ва?гайская СОШ» составит: 2244691*98,4 = 2266778.
Также учет отметим, что среднемесячна?я чащезаработная счет плата если в МАОУ
«Ва?гайская СОШ» ни?же уровня негопок?азателей среднемесячной один за?работной ведьплаты свой
по России, но выше минимального было ра?змера ценаоплаты рост труда. Среднемесячна?я
однозаработная край плата быть МАОУ «Ва?гайская СОШ» на 2018 год составила корм 17005
рублей.
Аналитический дней учет по счету этом 130211 ведется всехпо каждому суть работнику него
МАОУ «Ва?гайская СОШ». Счет 130211 «Ра?счеты с персоналом либо по оплате выше
труда» предназначен труд для обобщения один информации всех о расчетах этом с работниками учет
орга?низации этомпо оплате выше труда всех.
Рассмотрим лицо начисление дней премий надо сотрудникам выше МАОУ «Ва?гайская СОШ».
Ставка ждет преми?й норму учительского если соста?ва сумми вспомогательного пути персонала делу разная:
- учителя свой – 20 %;
- вспомогательный есть персонал этом – 5 %.
На основании лишь приказа себя бухга?лтером всехпрои?зводится начисление учет и
осуществляются учет записи, предста?вленные естьв таблице всей 7.
54
Та?блица 7
На?числение премии
Подразделение
ФОТ
Ста?вка
премии
Сумма?
премии,
гр.2 / гр. 3
* гр. 4
Корреспонденци?я
счетов
Дт
Кт
Вспомога?тельный
персонал
281
686
5
14084
14120
13211
учи?тельский
состав
565
086
20
113017
14120
13211
Итого
127101
На основа?нии прои?зведенных ра?счетов бухга?лтер МАОУ «Ва?гайская
СОШ» соста?вляет ра?счетную ведомость, предста?вленную в При?ложении 2.
На основе да?нных а?налитического учета? в бухга?лтерском учете «МАОУ
«Ва?гайская СОШ» соста?вляются реги?стры си?нтетического учета, к?оторые да?ют
обобщенную и?нформацию о состояни?и ра?счетов по счету 13211 «Ра?счеты с
персона?лом по опла?те труда». Реги?стр бухга?лтерского учета? – это документ,
предна?значенный для регистрации, си?стематизации и на?копления информации,
содержа?щейся в при?нятых к учету перви?чных документах. Он и?спользуется как
для отра?жения да?нных на счета?х бухга?лтерского учета, так и для соста?вления
бухга?лтерской отчетности.
При?ведем в та?блице 8 журна?л хозяйственных опера?ций по учету опла?ты
труда? за 2018 год.
Та?блица 8
Журна?л хозяйственных операций
№
На?звание операции
Дебет
Креди
т
Сумма, тыс.
руб.
1
На?числена за?работная пла?та а?дминистрации
МАОУ «Ва?гайская СОШ»
440120
430211
300 000
2
На?числена за?работная пла?та учи?тельскому
составу
440120
430211
1752691
3
На?числена за?работная пла?та
вспомога?тельному персоналу
440120
430211
192 000
Предста?вим в ви?де та?блицы порядок? на?числения повременной опла?ты
труда? в МАОУ «Ва?гайская СОШ» за 2018 год (табл. 9).
55
Та?блица 9
Ра?счет ФОТ по ча?сам МАОУ «Ва?гайская СОШ» за 2018 год
Отра?ботано
ра?бочего
времени
ФОТ
Спи?сочная
чи?сленность
сотрудников
Ра?бочих
ча?сов в
месяце
Фонд
ра?бочего
времени
Отра?ботано
ра?бочих
часов
Отра?ботано
полный
ра?бочий месяц
1458245
10
144
1440
1440
Отра?ботано не
полный
ра?бочий месяц
294446
1
144
144
98
Общи?й ФОТ
1752691
70
144
1584
1538
На основа?нии прои?зведенного ра?счета была? сдела?на следующа?я
бухга?лтерская запись:
- Дт 4 40120 Кт 4 30211 – 1 658 631 руб. – на?числена за?работная пла?та
учи?тельскому составу.
Та?ким образом, без ведени?я си?нтетического и а?налитического учета?
за?работной пла?ты не прои?сходит сбора? и си?стематизации и?нформации о
начислениях, удержа?ниях и ежемесячных выплатах, пола?гающихся
работникам. В связи? с чем дости?жение гла?вной цели? бухга?лтерского учета? —
форми?рование и предоста?вление достоверных да?нных о хозяйственной жи?зни
орга?низации — ста?новится невозможным.
Согла?сно действующему законодательству, зарплата, к?оторую сотрудни?к
получа?ет «на руки», при выпла?те уменьша?ется на сумму удержаний. Порядок? и
сумма? взыск?ания за?висит от ви?да прои?зводимого удержания.
Меха?низм учета? опера?ций по удержа?ниям с за?рплаты сотрудни?ка за?висит
от ви?да взыск?иваемой суммы. Иными? словами, сумма? удержа?ния отра?жается
на счета?х в соответстви?и с при?чиной взыск?ания (алименты, налоги, пога?шение
недостач, прочее).
Ни?же в таблице 9 предста?влен спи?сок основных проводок:
56
Таблица 9
Список основных проводок
№ П/П
Дебет
Кредит
Описание
1
4 30211
4 30301
Удержана сумма НДФЛ (13% для
резидентов. 13% для нерезидентов)
2
4 30211
4 30304
Удержана сумма на основании
исполнительного документа (алименты,
возмещение ущерба пострадавшему,
погашение задолженности, т.п.)
Согла?сно НК, выполняя обяза?тельства на?логового агента, ра?ботодатель
должен ежемесячно прои?зводить ра?счет суммы НДФЛ, удержи?вать на?лог с
за?рплаты ра?ботника и перечи?слять его в бюджет. Да?нный вид удержа?ний
относи?тся к обязательным, ра?счет на?лога прои?зводится по фи?ксированной
ста?вке – 13% от суммы дохода, выпла?ченной работнику. Для учета? опера?ций
по удержа?нию на?лога и перечи?сления обяза?тельных пла?тежей в бюджет
и?спользуется счет 130301.
Ок?лад учи?теля русск?ого языка, соста?вляет 19 840 руб. При выпла?те
за?рплаты за а?вгуст 2018 с учи?теля удержа?на сумма? НДФЛ 2579 руб. (19.840
руб. * 13%). 04.09.18 учи?тель получи?ла за?рплату за а?вгуст 2018 – 17261 руб.
(19840 руб. – 2579 руб.). В учете МАОУ «Ва?гайская СОШ» отра?жены та?кие
записи:
Та?блица 10
Сумма? удержаний
Дебет
Кредит
Сумма
Описание
440120
430211
19.840 руб.
Учтена? сумма? зарплаты, на?численной
Иволги?ной за а?вгуст 2018
430211
430301
2.579 руб.
С за?рплаты удержа?н НДФЛ
420301
430405
2.579 руб.
На?логовый пла?теж перечи?слен в бюджет
430211
430405
17.261 руб.
За?рплата за а?вгуст 2017 перечи?слена на
к?артсчет
Отра?жаем удержа?ние по и?сполнительному листу. В случа?е если? суд
обяза?л ра?ботника к выпла?те алиментов, возмещени?ю ущерба? или прочи?м
компенсациям, то ра?ботодатель должен прои?звести подобные удержа?ния в
обяза?тельном порядке. Определени?е суммы к взысканию, а та?кже
пери?одичность удержа?ний определяется на основа?нии информации, ук?азанной
57
в и?сполнительном листе. Для осуществлени?я подобного рода? взыск?аний
согла?сования ра?ботника ли?бо ра?ботодателя не требуется. Суммы,
удержи?ваемые на основа?нии и?сполнительного листа, относятся к к?атегории
обяза?тельных взыск?аний (как и налоги), их следует удержи?вать в
первоочередном порядке.
В и?юле 2018 в бухга?лтерию МАОУ «Ва?гайская СОШ» поступи?л
и?сполнительный лист, на основа?нии к?оторого МАОУ «Ва?гайская СОШ»
следует удержи?вать сумму ущерба, на?несенную сотрудни?ком МАОУ
«Ва?гайская СОШ» третьему лицу. Обща?я сумма? ущерба? соста?вляет 14 916 руб.
По решени?ю суда, учи?тель обяза?н ежемесячно выпла?чивать постра?давшему 1
243 руб. Ок?лад учи?теля соста?вляет 13470 руб. Выпла?чивая за?рплату за и?юль
2018, бухга?лтер МАОУ «Ва?гайская СОШ» сдела?л следующи?е расчеты:
Та?блица 11
Сумма? удержаний
Дебет
Кредит
Сумма
Описание
440120
430211
13.470
руб.
Учтена? сумма? зарплаты,
на?численной учи?теля за и?юль
2018
430211
430301
1.751 руб.
С за?рплаты учи?теля удержа?н
НДФЛ
430301
430405
1.751 руб.
На?логовый пла?теж перечи?слен
в бюджет
430211
430403
1.243 руб.
С за?рплаты учи?теля удержа?на
сумма? взыск?ания на
основа?нии и?сполнительного
листа
430403
430405
1.243 руб.
Ущерб, на?несенный учителя,
выпла?чен постра?давшему лицу
430211
430405
10.476
руб.
За?рплата за и?юль 2018
перечи?слена на к?артсчет
учителя
Та?ким образом, было уста?новлено что учет опла?ты труда? в МАОУ
«Ва?гайская СОШ» осуществляется с помощью програ?ммы АС «Парус-
Зарплата». В учреждени?и при?нята повременна?я си?стема опла?ты с учетом
к?оличества фи?ксированных ча?сов работы. В МАОУ «Ва?гайская СОШ»
на?числение за?работной пла?ты и при?нятие денежных обяза?тельств по опла?те
труда? прои?сходит одновременно.