36
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ
ТРУДА В МАУ «СФЕРА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Муниципальное автономное учреждение «Центр Комплексного обслуживания
муниципальных учреждений Советского района «Сфера» является муниципальным
учреждением, некоммерческой организацией. Учредителем учреждения является
муниципальное образование Советский район. Функции и полномочия учредителя
осуществляет администрация Советского района. Отдельные функции и полномочия
осуществляются управлением образования Советского района, Департаментом
муниципальной собственности администрации Советского района, в соответствии с
муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления Советского
района. Учреждение создано для выполнения деятельности в области
бухгалтерского учета и аудита (код ОКВЭД 74.12).
На основании заключенных договоров о бухгалтерском обслуживании с
муниципальными учреждениями: детскими садами, культурно-досуговыми и
спортивными учреждениями района на безвозмездной основе принимает на себя
полномочия:
– разрабатывать совместно с руководителями плановые показатели (план
финансово-хозяйственной деятельности по бюджетным и внебюджетным средствам,
а также по иной приносящей доход деятельности), служащие основанием для
расчета бюджетных и внебюджетных финансовых показателей;
– предоставлять руководителями необходимые сведения об исполнении плана
финансово-хозяйственной деятельности и другие сведения, необходимые для
принятия управленческих решений;
– производить своевременную оплату расходов и необходимых расчетов по
обязательствам, возникающим в процессе исполнения плана финансово-
хозяйственной деятельности;
– выплачивать и начислять в установленные сроки заработные платы и иные
выплаты работникам, в соответствии с правоустанавливающими документами;
37
– производить администрирование по выплате компенсаций части
родительской платы;
– вести учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет
внебюджетных источников;
– участвовать в проведении инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, своевременно и правильно определять результаты инвентаризации и
отражать их в учете;
– проводить инструктаж с материально ответственными лицами по вопросам
учета и сохранности ценностей, находящейся в их ответственном хранении;
– составлять и предоставлять в установленные сроки и в установленном
порядке бухгалтерскую, статистическую, налоговую, публичную финансовую и
иную предусмотренную законодательством отчетность;
– хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета,
отчетность в течении сроков, установленных в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет с момента
заключения договора;
– проводить внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности на
предмет рационального экономного расходования средств, в соответствии с их
целевым назначением, а также сохранностью денежных средств и материальных
ценностей в местах их хранения и эксплуатации.
В МАУ «Сфера» разработана учетная политика, на основании которой
осуществляется ведение бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. Основными нормативными актами,
устанавливающими основы формирования и раскрытия учетной политики, являются
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации».
Учетная политика применяется с первого января нового года, следующего за
годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа,
всеми структурными подразделениями организации (филиалами,
38
представительствами и др.). Вновь созданная организация должна оформить
учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее
90 дней со дня государственной регистрации.
1
Учетная политика организации оформляется соответствующим
организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), по
своей юридической природе являющимся локальным нормативным актом. При этом
в обязательном порядке утверждаются следующие элементы учетной политики:
рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов, по
которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и
методы оценки имущества и обязательств; правила документооборота и технология
обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.
Утвержденная учетная политика не может изменяться организацией
произвольно. Нормами данного ПБУ определены случаи, когда изменения
возможны, и порядок их осуществления. В частности, учетная политика может
корректироваться при изменении законодательства РФ или нормативных актов по
бухгалтерскому учету, в случае разработки организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета, при существенном изменении условий ее деятельности.
Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года,
следующего за годом утверждения соответствующего документа.
2
Для проведения анализа деятельности «МАУ «Сфера»» использовались
следующие документы:
Устав организации
Формы отчетности «Бухгалтерский баланс»
Формы отчетности «Отчет о финансовых результатах»
Таблица 1
Данные исполнения плановых назначений в фактическом исполнении
расходов МАУ «Сфера» в 2016 г.
1
Егоршин, Е.Г. Управление персоналом //Учеб. пособие для вузов, изд. 1-е, перераб. и доп. М., приор, 2013
2
Яковлева Р.А. Оплата труда в организации //2-е изд., перераб. и доп. М., МЦФЭР, 2012
39
В руб.
Направлен
ие
расходов
Утверждено
плановых
назначений по
смете
Фактическое
использование
расходов
Результат
использован
ия средств
финансирова
ния
(кассовый
расход)
Бюджет
Внебюдж
ет в том
числе
Бюджет
Внебюдж
ет в том
числе
Оплата
труда
72 642 357
61474
72 480 883
61 474
-161 474
Начислени
я на оплату
труда
24 566 334
0
24 324 134
0
-242 200
Оплата на
транспортн
ые услуги
343 045
0
297 445
0
-45 600
Оплата
услуг связи
410 000
0
378 000
0
-32 000
Оплата
коммуналь
ных услуг
730 000
0
610 000
0
-120 000
Приобретен
ие
оборудован
ие
172 400
0
172 400
0
0
Прочие
расходы
245 600
0
245 600
0
0
Итого
99 109 736
0
98 508 462
61 474
-601 274
Из данных таблицы 1 следует, что фактическое использование расходов в
целом по организации за 2016 г. составило 98 508 462 руб., а утверждено плановых
назначений по смете 99 109 736 руб., то есть недофинансирование составило 601 274
руб. В этом случае необходимо рассмотреть данные за 2017 г. и отследить динамику
движения финансирования в таблице 2.
Таблица 2
Данные исполнения плановых назначений в фактическом исполнении
расходов МАУ «Сфера» 2017 г.
В руб.
Направлен
ие
расходов
Утверждено
плановых
назначений по
смете
Фактическое
использование
расходов
Результат
использова
ния средств
финансиров
ания
(кассовый
расход)
Бюджет
Внебюд
жет в
том
числе
Бюджет
Внебюд
жет в
том
числе
40
Оплата
труда
26 032 223
345 000
25 530 988
0
-501 235
Начислени
я на оплату
труда
14 922 334
0
14 643 234
0
-279 100
Оплата на
транспортн
ые услуги
240 045
0
224 445
0
-15 600
Оплата
услуг связи
390 020
0
315 020
0
-75 000
Оплата
коммуналь
ных услуг
750 000
0
610 000
0
-140 000
Приобретен
ие
оборудован
ие
122 400
0
122 400
0
0
Прочие
расходы
145 600
0
145 600
0
0
Итого
42 602 622
0
41 591 687
-1 010 935
Из данных таблицы 2 следует, что фактическое использование расходов в
целом по организации за 2017 г. составило 41 591 687 руб., а утверждено плановых
назначений по смете 42 602 622 руб., то есть недофинансирование составило 1 010
935 руб.
И так можно сказать, что финансирование по бюджету не покрывают
полностью запланированных расходов, и предприятие в случае внебюджетных
средств покрывает их собственными силами. Недофинансирование средств,
выделяемых по сметным назначениям не желательно, так как это приводит к
ухудшению условий оплаты расходов по обслуживанию организации, оплаты
прочих расходов, несвоевременная оплата налогов и взносов по заработной плате и
т.д. Организация не в силах повлиять на эти обстоятельства, так как
недофинансирование связано с инфляционными процессами и отсутствием
бюджетного финансирования. За исключением, экономии (сокращении расходов в
течении года), так чтобы запланированные средства превышали фактический
расход.
В наших силах повлиять на внебюджетные средства (доход, образующийся в
результате деятельности по оказании платных услуг или доход полученный от
предпринимательской деятельности). Согласно данным таблице 1 расход и
41
планирование внебюджета составил 61 474 руб., т.е. план выполнен. В таблице 2 мы
видим, что в 2017 г. планируемых доход по этой статье 345 000 руб., а фактический
расход составил 0 руб., т.е. план не был выполнен. Необходимо расширить платные
услуги, за счет которых в случае неисполнения бюджетных обязательств,
предприятие могло за счет собственных средств сбалансировать временное
затруднение в бюджетном финансовом обеспечении, и повлиять на улучшение
системы оплаты труда своих работников.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда в МАУ «Сфера»
На предприятиях за достижения в труде, своевременное и качественное
выполнение заданий и иные заслуги могут применять следующие виды поощрений
работников учреждения: объявление благодарности, выдача премии, награждение
почетной грамотой учреждения. Поощрения объявляются приказом директора,
доводятся до сведения коллектива и заносятся в трудовую книжку.
1
Заработная плата работников учреждения состоит из:
– должностного оклада и тарифной ставки (оклад);
– компенсационных выплат;
– стимулирующих выплат;
– социальных выплат.
Должностной оклад – фиксированные размер оплаты труда работника за
исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за
календарный месяц, отраженный в табеле учета рабочего времени (Приложение 4)
без учета компенсационных, стимулирующий, социальных и иных выплат.
2
Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за
выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу
времени без учета компенсационных, стимулирующих и иных выплат.
1
Кибанов А.Я Мотивация и стимулирование трудовой деятельности //Инфра-М, 2012, ст.524
2
Круглов, М.И. Стратегический менеджмент: учебник // М, росно, 2014
42
К компенсационным выплатам относятся:
– выплаты работника, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и
(или) опасными и иными особыми условиями труда;
– выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
– выплата за классность, выплачиваемая водителям автомобилей от
установленного должностного оклада за фактически отработанное время: (1 класс –
25%, 2 класс – 10%);
– выплата компенсации за неиспользованный отпуск;
– выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при
выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей),
сверхурочной работе, работе в ночное время, работе в выходные и нерабочие
праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от
нормальных).
К стимулирующим выплатам относятся:
– выплаты за интенсивность и высокий результат работы;
– выплаты за качество выполняемых работ;
– выплаты за обеспечение индивидуального подхода к обучающимся в
образовательной деятельности при реализации образовательных программ;
– выплаты по итогам работы.
При оценке эффективности работы различных категорий работников решения
об установлении выплат стимулирующего характера принимается с участием
соответствующей комиссии.
Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы работникам
организации устанавливаются за:
– высокую результативность выполняемой работы;
– участие в выполнении важных работ;
– участие в важных мероприятиях;
– обеспечение безаварийной, безотказной и бесперебойной работы всех служб
организации.
Социальные выплаты – выплаты, предусматривающие расходы, связанные с
43
предоставлением работникам учреждения социальных льгот. К социальным
выплатам в МАУ «Сфера» относятся:
– выплата материальной помощи на профилактику заболеваний,
осуществляемая 1 раз в календарный год при уходе в ежегодный оплачиваемый
отпуск. В случае разделения ежегодного оплачиваемого отпуска в установленном
порядке на части, материальная помощь на профилактику заболеваний
выплачивается при предоставлении любой из частей указанного отпуска,
продолжительностью не менее 14 дней. Размер материальной помощи составляет не
более одного месячного фонда оплаты труда;
– выплата материальной помощи работнику на погребение в случае смерти
близких родственников (муж, жена, родители, дети), в размере месячного фонда
оплаты труда;
– единовременная выплата работникам, в связи с достижением возраста 50, 55,
60, 65 лет, в размере месячного фонда оплаты труда;
– единовременная выплата (для женщин) при постановке на учет по
беременности до 12 недель с 01.02.2017 года с учетом районного коэффициента для
Ханты-Мансийского автономного округа-Югра составляет 919 рублей 71 коп;
– единовременная выплата при рождении ребенка с 01.02.2017 года с учетом
районного коэффициента для Ханты-Мансийского автономного округа-Югра
составляет 24 525 рублей 50 копеек;
Выплаты за неотработанное время:
– выплата ежегодных и дополнительных отпусков;
– выплата учебного отпуска, предоставленных работников, обучающимся в
образовательных учреждениях, при обучении на первое высшее образование;
– выплата работникам-донорам за дни обследования и сдачи крови;
– выплата простоев не по вине работника.
Начисление ежегодного оплачиваемого отпуска производится на основании
приказа, изданного в организации, в котором указывается, за какой период
предоставляется отпуск. Поскольку речь о ежегодном отпуске, за отработанный
период принимаются последние двенадцать месяцев или, как минимум шесть.
44
В расчет отпускных берутся начисления за праздничные нерабочие дни,
различные доплаты, увеличенный объем работ, совмещение и премии. В расчет не
входят: дни, когда служащий не выходил на работу: брал отпуск без сохранения,
был на больничном, не работал по причине простоя предприятия (то есть, по вине
работодателя).
Например, сотруднику с окладом 15 000 рублей (с учетом серверных и
районных коэффициентов) предоставляется отпуск за период с 08.04.2016 по
07.04.2017 в количестве 14 дней с 01.05.2017 по 14.05.2017.
Расчет отпускных (О) производится по следующей формуле:
О = ЗП / К * До (27)
где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде;
29,3 – среднемесячное количество рабочих дней;
До – количество дней отпуска
М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде
Кдн1,2… – количество дней в неполных календарных месяцах;
Котр1,2… – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся
на отработанное время
К (количество календарных дней, приходящееся на время, фактически
отработанное в периоде) = 29,3 * М + (Сд1 + Сд2…)
Таким образом, расчет отпускных с учетом вышеуказанных параметров:
Апрель: Зрп = 12 952,38Сд1 = (29,3/31)*23 = 21,74
Май: Зрп = 17 000,00Сд = 29,3
Июнь: Зрп = 17 000,00Сд = 29,3
Июль: Зрп = 17 000,00Сд = 29,3
Август:Зрп = 17 000,00Сд = 29,3
Сентябрь:Зрп = 17 000,00Сд = 29,3
Общая заработная плата с апреля по сентябрь (ЗП) составит 97 952 рублей 38
копеек, а общее количество средне-календарных дней, приходящееся на время,
фактически отработанное в периоде – 168,24.
45
О = (97 952,38 / 168,24) * 14 = 8 151,05 рублей
Для учебного отпуска начисления среднего и самого отпуска аналогично.
Командировочные и донорские считаются подобно начислению отпускных, с
разницей в том, что в расчет принимаются не среднемесячное количество
календарных дней (29,3), а количество фактически отработанных календарных дней.
Рассмотрим на примере сотрудника, работающего с 08.04.2016 года, отправленного
в командировку с 01.10.2016 по 04.10.2016 включительно. Количество фактически
отработанных календарных дней обозначим в расчете как Кдф. Начисление
командировочных Км.
Апрель: Зрп = 12 952,38Кдф = 16
Май: Зрп = 17 000,00Кдф = 19
Июнь: Зрп = 17 000,00Кдф = 21
Июль: Зрп = 17 000,00Кдф = 21
Август: Зрп = 17 000,00Кдф = 23
Сентябрь: Зрп = 17 000,00Кдф = 22
Общая заработная плата с апреля по сентябрь (ЗП) составит 97 952 рублей 38
копеек, а общее количество фактически отработанных дней за этот период составит
122 дня.
Км = (97 952,38 / 122) * 4 = 3 211,55 рублей
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, является наиболее
существенной и значимой мерой социальной поддержки сотрудника в случае его
болезни, это денежная выплата, предоставляемая в случаях, когда выполнение
работы или осуществление иной деятельности невозможно в связи с ухудшением
здоровья.
Кроме того, выплата пособия по временной нетрудоспособности за счет
средств Фонда социального страхования РФ – это возможность без материального
ущерба для работодателя сохранить рабочее место за болеющим работником.
Пособие по временной нетрудоспособности получают работники, которые
болеют сами или ухаживают за ребенком. Причина, по которой сотрудник берет
больничный, влияет на то, за счет каких средств производится выплата.