45
работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний);
− выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам
правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные
звания, выходных пособий при их увольнении в связи с устранением либо
преобразованием организаций, прочими факторами, приводящими к
сокращению штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах,
установленных законодательством РФ и др.);
− иные выплаты (выплаты поощрительного, стимулирующего
характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии,
материальная помощь; выплата за участие в боевых действиях; выплата за дни
медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые
работникам - донорам крови и др.);
− другие аналогичные расходы.
Основанием для начисления заработной платы сотрудникам в МБУСО
«КЦСОН Города Минусинска» служат:
− приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и
перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным
расписанием и ставками заработной платы;
− табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы;
− записка-расчет об исчислении среднего заработка при
предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;
− другие учетные документы по учету труда и его оплаты.
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
в МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» на конкретном примере.
Должностной оклад работника составляет 24 000 руб.
Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на
стандартный вычет. Начислен доход за январь 2020 года – 24 000 руб.
46
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой
зарплаты представлены в Таблице 7.
Таблица 7
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и
выплатой зарплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата
работнику
0 401 20 211
0 302 11 730
24000
Начислен НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
3120
(24000х13%)
Выдана заработная плата из
кассы
0 302 11 830
0 201 34 610
20880
(24000-3120)
Начислены страховые взносы
в ПФР — 22%
0 401 20 213
0 303 10 730
5 280 (24 000
× 22%)
Начислены страховые взносы
в ФСС — 2,9%
0 401 20 213
0 303 02 730
696 (24 000
× 2,9%)
Начислены взносы по
страхованию от несчастных
случаев — 0,2%
0 401 20 213
0 303 06 730
48 (24 000 ×
0,2%)
Начислены страховые взносы
в ФФОМС — 5,1%
0 401 20 213
0 303 07 730
1 224 (24 000
× 5,1%)
Сотрудница МБУСО «КЦСОН Города Минусинска», работающая по
трудовому договору, представила листок нетрудоспособности, в соответствии
с которым ей следует выплатить пособие за пять дней.
В силу Указаний № 65н «Виды расходов» расходы МБУСО «КЦСОН
Города Минусинска» на выплату пособия по временной нетрудоспособности
будут учтены так:
- пособие за первые три дня временной нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет средств работодателя, – отражено по коду вида
расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и отнесено на подстатью 211
«Заработная плата» КОСГУ;
- пособие за последующие два дня, выплачиваемое за счет средств
ФСС, – отражено по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному
социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные
выплаты работникам учреждений» и отнесено на подстатью 213 «Начисления
на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
47
Разберем, как отразить затраты на выплату компенсации в связи с
сокращением за пятый и шестой месяцы со дня увольнения гражданскому
служащему, уволенному из МБУСО «КЦСОН Города Минусинска».
Бывший сотрудник представил справку из службы занятости населения
о том, что в данный момент он состоит на учете в центре занятости и не
трудоустроен. Выплата указанной компенсации производится за счет средств
государственного органа.
На основании Указаний № 65н «Виды расходов» расходы на выплату
компенсации за пятый и шестой месяцы со дня увольнения гражданскому
служащему, уволенному из государственного органа, расположенного в
районах Крайнего Севера, подлежат отражению:
- по коду вида расходов 321 «Пособия, компенсации и иные
социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных
обязательств»;
- по подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению»
КОСГУ.
Перечень и правила применения единых групп, подгрупп и элементов
видов расходов приведены в подразделе 5.1.2 разд. 5 Указаний № 65н «Виды
расходов». Существенные требования утвержденной структуры видов
расходов установлены в подразделе 5.1.1 данного раздела. В частности, нужно
обратить внимание на следующие положения этого документа. При
отражении расходов, связанных с выплатами физическим лицам, важным
является их разграничение между элементами видов расходов 112 «Иные
выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и 244
«Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных
(муниципальных) нужд», а также видами расходов группы 300 «Социальное
обеспечение и иные выплаты населению»:
- по форме, в которой они осуществляются (денежная или
натуральная);
48
- по типу получателей (действующие или бывшие работники
(служащие), иные категории граждан).
При отражении расходов, связанных с командированием работников,
необходимо учитывать, что:
- выдача командируемым работникам наличных денежных средств
(или их перечисление на банковские карты сотрудников) под отчет для
приобретения проездных билетов и (или) оплаты найма жилых помещений
отражается по соответствующим элементам вида расходов 112;
- оплата билетов для проезда к месту командировки и обратно и (или)
найма жилых помещений для командируемых работников по договорам
(контрактам) отражается по коду вида расходов 244. Рассмотрим несколько
примеров по применению положений Указаний № 65н.
МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» отправил в командировку
сотрудников, числящихся в штате.
Расходы на проезд составили 5 000 руб. Суточные – 1 000 руб. Все
расходы приняты к учету на основании авансовых отчетов и отнесены на
себестоимость услуг по основному виду деятельности.
Расходы на проживание оплачены учреждением по договору с
гостиницей в размере 5 000 руб.
Суточные перечислены на банковские карты сотрудников. Денежные
средства на проезд выданы наличными. Все операции проведены в рамках
выполнения государственного задания.
В соответствии с Указаниями № 65н расходы в МБУСО «КЦСОН
Города Минусинска» будут отражены в учете следующим образом:
- по выплате суточных и оплате проезда работников – по коду вида
расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда
оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ;
- по оплате проживания в гостинице – по коду вида расходов 244
«Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных
(муниципальных) нужд» и подстатье 226 «Прочие расходы, услуги» КОСГУ.
49
В учете бюджетного учреждения согласно Инструкции № 174н данные
операции будут отражены следующим образом (Таблица 8).
Таблица 8
Командировочные расходы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Перечислены суточные
сотрудникам учреждения
4 210 03 660
4 208 12 560
4 201 11 610
4 210 03 560
1000
Выданы денежные средства
на проезд к месту
командировки
4 208 12 560
4 201 34 610
5000
Перечислена гостинице плата
за проживание
4 206 26 560
4 201 11 610
5000
Отражены услуги проживания
в гостинице
4 109 60 226
4 302 26 730
5000
Произведен зачет аванса за
проживание в гостинице
4 302 26 830
4 206 26 660
5000
Приняты к учету расходы на
выплату суточных
сотрудникам
4 109 60 212
4 208 16 660
1000
Приняты к учету расходы на
проезд
4 109 60 212
4 208 12 660
5000
Рассмотрим, как отразить расходы МБУСО «КЦСОН Города
Минусинска» на выплату ежегодной компенсации за лечение муниципальных
служащих, а также граждан, уволенных с работы.
В соответствии с Указаниями № 65н расходы на оплату договоров на
медицинское обеспечение государственных гражданских (муниципальных)
служащих, а также граждан, уволенных со службы, отражаются по видам
расходов в следующем порядке:
⎯ в случае возмещения служащему расходов на оплату медицинских
услуг посредством выдачи (перечисления) денежных средств – по коду вида
расходов 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных)
органов, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие
выплаты» КОСГУ;
⎯ в случае заключения государственным (муниципальным) органом
(учреждением) с учреждением здравоохранения контракта на оказание
служащим медицинских услуг – по коду вида расходов 244 «Прочая закупка
товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных)
нужд» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ;
50
⎯ в случае возмещения бывшему служащему расходов на оплату
медицинских услуг в учреждении здравоохранения посредством выдачи
(перечисления) денежных средств – по коду вида расходов 321 «Пособия,
компенсации и иные социальные выплаты физическим лицам, кроме
публичных нормативных обязательств» и подстатье 262 «Пособия социальной
помощи населению» КОСГУ;
⎯ в случае заключения контракта на оказание медицинских услуг
бывшим работникам (служащим) – по коду вида расходов 323 «Приобретение
товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения»
и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Предположим, что расходы органа местного самоуправления на
выплату физическим лицам ежегодной компенсации за лечение
муниципальному служащему и бывшему сотруднику составили по 10 500 руб.
В соответствии с Инструкцией № 162н данные расходы отражены в учете
следующим образом в таблице 9.
Таблица 9
Компенсация за лечение
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена ежегодная
компенсация муниципальному
служащему
1 401 20 212
1 302 12 730
10500
Выдана из кассы учреждения
компенсация за лечение
муниципальному служащему
1 302 12 830
1 201 34 610
10500
Начислена ежегодная
компенсация бывшему
сотруднику
1 401 20 262
1 302 62 730
10500
Выдана из кассы учреждения
компенсация за лечение
бывшему сотруднику
1 302 62 830
1 201 34 610
10500
МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» направил сотрудника в
командировку. Из кассы учреждения работнику выданы железнодорожные
билеты, приобретенные ранее по безналичному расчету на сумму 10 500 руб.
за счет средств, полученных от оказания платных услуг.
Рассмотрим, как отразить в учете данную операцию. В силу Указаний
№ 65н оплата билетов для проезда к месту командировки и обратно для
51
командируемых работников по договорам (контрактам) отражается по коду
вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения
государственных (муниципальных) нужд» и подстатье 222 «Транспортные
услуги» КОСГУ.
Приобретенные проездные билеты подлежат учету в составе денежных
документов на счете 0 201 35 000 (п. 169 Инструкции № 157н). Их выдача из
кассы подотчетному лицу отражается на основании расходных кассовых
ордеров (ф. 0310002) с проставлением на них записи «Фондовый» по кредиту
данного счета. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи
таблица 10.
Таблица 10
Выдача из кассы в подотчет
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Перечислены денежные
средства РЖД за билеты по
безналичному расчету
2 206 22 000
2 201 11 000
10500
Поступили железнодорожные
билеты в кассу учреждения
2 201 35 000
2 302 22 000
10500
Произведен зачет аванса
2 302 22 000
2 206 22 000
10500
Выданы билеты из кассы
подотчетному лицу
2 208 22 000
2 201 35 000
10500
Работником сдан авансовый
отчет
2 109 80 222
2 208 22 000
10500
Начиная с 2016 года, виды расходов детализируют направления
финансового обеспечения расходов МБУСО «КЦСОН Города Минусинска»,
осуществляющего полномочия получателя бюджетных средств, по целевым
статьям классификации расходов, а также расходов государственных
(муниципальных) бюджетных учреждений.
Коды КОСГУ в настоящее время применяются при отражении
операций в бухгалтерском учете и данных учета в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, согласно учетной политике в МБУСО «КЦСОН Города
Минусинска», для учета расчетов по заработной плате применяется счет 0 401
20 211.
52
На данном счете в МБУСО «КЦСОН Города Минусинска»
учитываются траты на оплату труда, осуществляемые на основании
договоров, а также трудовым законодательством.
Оплата труда работников МБУСО «КЦСОН Города Минусинска»
регулируется нормативно-правовыми актами, изданными законодательными
органами субъекта, муниципального образования.
Таким образом, можно сказать о том, что в рамках МБУСО «КЦСОН
Города Минусинска» существуют ряд особенностей бухгалтерского учёта и
системы оплаты труда.
Предприятие применяет повременную форму системы оплаты труда. В
МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» используются месячные ставки
(оклад). Оклад сотрудников не находится в зависимости от временных
характеристик: рабочего времени и количества дней в определенном месяце.
Структура системы оплаты труда работников МБУСО «КЦСОН
Города Минусинска» складывается из двух частных: базовая часть зарплаты;
стимулирующая часть зарплаты.
Авансовая сумма заработной платы исчисляется в размере 50% к
должностному окладу (окладу, ставке). Оплата неотработанного времени
МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» производится за счет лимитов
бюджетных обязательств.
Также на предприятии имеется система премирования. Вместе с тем,
данные особенности вызывают ряд проблем, которые могут быть решены в
ходе совершенствования бухгалтерского учета.
53
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом в МБУСО «КЦСОН Города Минусинска»
3.1 Предложения по совершенствованию системы оплаты труда
МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» не попадает под обязательный
аудит, так как:
⎯ не является субъектом организационной правовой формы АО;
⎯ не является кредитным учреждением, бюро кредитных историй,
страховой компанией, консалтинговой компанией, торговой и товарной
биржей, инвестиционным фондом, а также внебюджетным фондом;
⎯ не имеет выручку за год свыше 400 млн. рублей или сумму активов
свыше 60 млн. рублей.
Был проведён по инициативе автора инициативный аудит, для
реализации были разработаны тесты, основными направлениями являются:
⎯ Учтенные операции по заработной плате реальны и
документированы;
⎯ Все без исключения реальные операции с заработной платой
учтены;
⎯ Утверждаются списки служащих, ставки оплаты труда, время
работы и вычеты из заработной платы;
⎯ В расчетах заработной платы содержатся точные данные о
совокупных начислениях, вычетах и чистых выплатах;
⎯ Операции с заработной платой точно классифицированы с точки
зрения основных и дополнительных затрат труда;
⎯ Учет операций с заработной платой является полным;
⎯ Выплаты заработной платы соответствующего периода.
При проверке использовалась процедуры инспектирования, и они
показали, что в МБУСО «КЦСОН Города Минусинска» несоответствия не
выявлены. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе
54
подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в
бухгалтерской отчетности по оплате труда.
Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы
выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты
труда. Из этого можно сделать вывод о том, что МБУСО «КЦСОН Города
Минусинска» осуществляет свою деятельность в соответствии с
законодательством РФ, нормативными документами, уставом компании.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с учетной
политикой. Заработная плата начисляется и выплачивается вовремя, в
соответствии с желаниями подчиненных и возможностями руководителя и как
следствие сплоченная и высококвалифицированная команда, с которой
компания может выполнить любые потребности заказчика.
Однако, в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы
на предприятии выявлены следующие недостатки:
1. В анализируемой организации отсутствует график
документооборота.
2. В бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные
с расчетом пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и средней
заработной платы.
3. Заработная плата выплачивается через кассу предприятия, в связи с
чем, на предприятии имеется дополнительный объем кассовых операций
(необходимость депонировать неполученную заработную плату), а также
расходы по банковскому обслуживанию.
4. Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием,
следовательно, бухгалтер не успевает быстро оперативно обрабатывать их, а
это означает, что происходит задержка выплаты заработной платы, что
уменьшает эффективность работы работников, также уровень учётной
политики, которая применяется в организации, характеризуется как
неудовлетворительный.