55
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не
возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в
корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
После всех удержаний, предусмотренных законодательством,
производятся удержания из заработка работника для погашения задолженности
предприятию по распоряжению администрации:
1) Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.
2) Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в
предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.
3) Удержания задолженности по подотчетным суммам.
4) Удержания страховых взносов по договорам страхования по
письменному заявлению работника.
5) Удержания частичных выплат полученной ссуды.
6) Удержания по возмещению материального ущерба, нанесенного
работником предприятию.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной
платы осуществляется по каждому работнику независимо от времени его
работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по
структурным подразделениям; по видам выпускаемой продукции, оказываемых
услуг, выполняемых работ.
В настоящее время в обществе используется вариант организации
аналитического учета по расчетно-платежным ведомостям. Каждый работник
получает расчетный листок (Приложение 7).
Информация о начисленной заработной плате, сумме премий, пособий
по каждому работнику из первичных документов переносится в лицевой счет и
в нем группируется по месяцам и видам оплат. Также в лицевом счете
отражаются и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их
виду. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы,
причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с
начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете
56
фиксируется и другая необходимая информация о работнике: тарифный разряд,
часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата
и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за
месяц и т.п.
Если работник не получил заработную плату, то в платежной ведомости
напротив его фамилии ставится прочерк и делается запись «депонирована». По
всем депонированным суммам составляется реестр депонированной заработной
платы, и эти суммы сдаются в банк. Банк выдает их по первому требованию.
Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий по
направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице, где на
основании сгруппированных за месяц первичных документов указываются
дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и
статей расходов.
66
Для обобщения информации о начисленной сумме заработной платы и
других доходов и выплат, а также по удержаниям из них предназначен
пассивный синтетический счет 70. По кредиту счета отражают суммы
начисленной заработной платы, пособий, премий, по дебету счета – удержание
из заработной платы и выплаченные суммы заработной платы. Сальдо по счету
может отражаться развернуто: по дебету – сумма долга за работником, по
кредиту – сумма долга предприятия работнику (Приложение 8).
67
Действующее фискальное законодательство устанавливает, что
наниматель, который использует в своей деятельности наемный труд, обязан
исчислять и уплачивать страховые взносы в бюджет государства. Данные
платежи, в зависимости от их назначения, направляются в соответствующие
внебюджетные фонды. Затем денежные средства направляются в качестве
финансирования: пенсий и пенсионных накоплений российских граждан;
бесплатной медицинской помощи; пособий и выплат по временной
нетрудоспособности трудящихся, в том числе и по материнству.
66
Анализ расходов на оплату труда [Электронный ресурс] Режим доступа: http://afdanalyse.ru/publ/op
67
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от
04.11.2014). – Режим доступа: справ. - правовая система «КонсультантПлюс»
57
Отметим, что взносы от несчастных случаев и профзаболеваний
работодатели должны зачислять в Фонд социального страхования. Особенности
применения данного вида страхового обеспечения закреплены в законе №255-
ФЗ (таблица 6).
Таблица 6
Вид страхового обеспечения и его размеры
Помимо страхового обеспечения, наниматели исчисляют в ФНС
подоходный налог с зарплаты в 2019 году. Налог на доходы физических лиц,
или НДФЛ, имеет фиксированную ставку — 13%.
68
2.3. Анализ системы оплаты труда
Анализ оплаты труда работников в организации проводится по разным
направлениям. Существует множество методик, которые рассматриваются в
экономической литературе. Сосредоточим анализ оплаты труда на следующих
направлениях: обеспеченность трудовыми ресурсами, анализ оборота рабочей
силы, доля заработной платы в издержках производства и зарплатоемкость;
состав и структура фонда заработной платы; уровень оплаты труда.
69
68
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ), Часть 2 от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-Ф3).
69
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / Г.В. Савицкая. –Минск:РИПО,
2016. – 147-153
Вид страхового обеспечения
Взносы или налог на зарплату,
сколько процентов 2019
Обязательное пенсионное страхование
(ОПС)
22% Установлен лимит 1 150 00
рублей. При превышении суммы
дохода процентная ставка
понижается до 10%
Обязательное медицинское страхование
(ОМС)
5,1%
Взносы на оплату пособий по временной
нетрудоспособности или по материнству
(ВНиМ)
2,9% Установлен лимит 865 000 руб.
При превышении суммы дохода
платежи не начисляются (ставка 0
%)
Взносы НС и ПЗ
От 0,2 до 8,5%
58
Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется путем сравнения
фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой
потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности кадрами
наиболее важных для организации профессий. Для того что бы провести анализ
системы оплаты труда необходимо рассмотреть кадровый потенциал
Невельского РайПО, необходимо оценить качественный и количественный
состав персонала (таблица 7).
Таблица 7
Состав и структура трудового персонала
Категории
работников
Среднесписочная
численность, чел
Абсолютное
изменение
2019 к 2017
(+,-)
Темп роста
(%)
2019 к 2017
2017
2018
2019/1
Всего
работников
443
440
430
-13
97,06
Рабочие
318
320
311
-7
97,80
Служащие
24
24
22
-2
91,67
Руководители
56
54
54
-2
96,43
Специалисты
45
42
43
-2
95,56
Как видно из таблицы за три года произошло уменьшение
среднесписочной численности работников. Всего количество работников
уменьшилось на 13 человек или 2,94%. Следует отметить что изменение
произошло в связи с сокращением численности руководителей и специалистов,
а также работников занятых производственной деятельностью. Данное
уменьшение численности связано с убыточным состоянием организации и
сокращением численности работников для уменьшения затрат.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их
возраста, стажа работы, образования и многих других факторов. Поэтому в
процессе анализа необходимо изучить изменения в составе работников по этим
признакам. Далее можно изучить качественный состав трудовых ресурсов
(таблица 8).
59
Таблица 8
Качественный состав трудовых ресурсов организации
Показатели
Годы
Абсолютное
изменение 2019
к 2017 (+,-)
2017
2018
2019/1
По возрасту, лет:
до 20
-
-
-
-
от 20 до 30
10
8
8
-2
от 30 до 40
156
154
150
-6
от 40 до 50
253
256
251
-2
от 50 до 60
24
22
20
-4
Итого
443
440
430
-13
По образованию:
начальное
профессиональное
179
170
162
-17
среднее, среднее
профессиональное
214
218
216
+2
высшее
50
52
52
+2
Итого
443
440
430
-13
По трудовому стажу,
лет
до 5
85
82
78
-7
от 5 до 10
156
154
149
-7
от 10 до 15
148
147
146
-2
свыше 20
54
57
57
+3
Итого
443
440
430
-13
При анализе качественного состава трудовых ресурсов по разным
показателям можно сделать вывод, что:
- возрастной категорией сотрудников, которая занимает больший
удельный вес (58%) является категория сотрудников возрастом от 40 до 50 лет.
Удельный же вес группы сотрудников возрастом от 20 до 30 лет составляет
около 2%.
- в организации количество работников со стажем работы свыше 10 лет,
составляет 34%. А удельный вес группы сотрудников со стажем работы до 5
лет составляет всего 18%.
60
- работников с высшим образованием в организации всего 12%, а
удельный вес сотрудников со средним профессиональным образованием
составляет фактически 50%.
Анализ оборота рабочей силы представлен в приложении 9. При анализе
движения рабочей силы было выявлено, что на работу в 2019 году было
принято 9 человек, что на 6 человек меньше чем в 2018 году. А выбыло 29
человек, тогда как в 2018 году выбыло 26 человек. Коэффициент оборота по
приему в 2019 году составил 0,03, то есть произошел спад коэффициента по
приему на 0,01 в сравнении с 2018 годом. Наблюдалось в 2019 году увеличение
коэффициента выбытия на 0,01, и коэффициента текучести на 0,01 %.
Полноту использования персонала организации оценивают по
количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый
период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.
Проведем такой анализ в целом по организации в приложении 10.
Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы
организация использует недостаточно полно. В среднем одним работником
отработано по 218,5 дней из 225 возможных, из-за чего целодневные потери
рабочего времени на одного рабочего составляют 7 дней, а на всех работников
23478 часов. Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один
день они составляют 0,3 часа, а за все отработанное время около 28122 часа.
Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает
возможность наметить главные направления поиска резервов снижения затрат в
зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости
производства. Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их
снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на
производство продукции, и, следовательно, снижения себестоимости единицы
продукции. Затраты на производство продукции (работ, услуг) в Невельском
РайПО представлены в таблице 9.
61
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
2017 2018 2019/1
материальные
затраты
отчисления на
социальные
нужды
прочие затраты
затраты на оплату
труда
амортизация
основных фондов
Таблица 9
Структура затрат на производство продукции (работ, услуг)
Наименование
2017
год
млн
руб.
Уд.
вес в
%
2018
год
млн
руб.
Уд.
вес в
%
2019/1
год
млн
руб.
Уд.
вес в
%
Затраты на
производство
продукции в т.ч.
573
100,0
458
100
356
100,0
материальные
затраты
437
76,27
343
74,89
277
77,81
затраты на оплату
труда
59
10,30
46
10,04
33,5
9,41
отчисления на
социальные нужды
26
4,54
20
4,37
14
3,93
амортизация
основных фондов
17
2,97
16
3,49
11
3,09
прочие затраты
34
5,93
33
7,21
20,5
5,76
Как видно из исследования, затраты на оплату труда в течение
анализируемого периода составляют около 10% в общих затратах на
производство продукции (работ, услуг). Несмотря на значительный
абсолютный прирост данного вида затрат, их удельный вес в их общей сумме
является не постоянным, а именно: в 2017 году – 10,30%; в 2018 году – 10,04%;
в 2019/1 году – 9,41%. Структуру затрат на производство продукции (работ,
услуг) можно представить для наглядности в виде диаграммы (диаграмма 1).
Диаграмма 1 Структура затрат на производство продукции (работ,
услуг)
62
Удельный вес затрат на оплату труда в структуре затрат уменьшился с
10,30% за 2017 год до 10,04% за 2018 год.
Из данных таблицы 10 видно, что в 2017 году зарплатоемкость
продукции составила 88,06 рублей на 1000 рублей товарной продукции, в 2018
году – 84,71 рублей на 1000 рублей товарной продукции (снижение на 3,35%), в
2019/1 году – 83,54 рублей на 1000 рублей товарной продукции. В комплексе с
показателем доли заработной платы в издержках производства зарплатоемкость
указывает на рост заработной платы персонала, выплачиваемой из
себестоимости.
Таблица 10
Зарплатоемкость продукции
Показатели
2017
год
млн.
руб.
2018
год
млн.
руб.
2019/
1 год
млн.
руб.
Темп
роста
2018г. к
2017г., %
Темп
роста
2019г. к
2010г. %
Объем
произведенной
продукции (работ,
услуг) за вычетом
начисленных
налогов и сборов из
выручки
670
543
401
81,04
73,85
Затраты на
производство
573
458
356
79,93
77,73
в том числе:
затраты на оплату
труда
59
46
33,5
77,97
72,83
Зарплатоемкость
продукции, руб./тыс.
руб.
88,06
84,71
83,54
96,20
98,62
Анализ состава и структуры фонда заработной платы по видам выплат
представлен в приложении 11. Далее динамику использования фонда
заработной платы проанализируем в разрезе основных групп и категорий
персонала (Приложение 12). Структура фонда заработной платы в разрезе
основных групп персонала представлена в приложении 13.
Анализируя структуру фонда заработной платы по направлениям
использования, можно отметить, что наибольший удельный вес занимают
63
выплаты стимулирующего характера (в 2017 году – 43,39%, в 2018 году –
43,94%, в 2019/1 году – 40,47%), также значителен удельный вес заработной
платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время (в 2017 году
– 39,71%, в 2018 году – 38,90%, в 2019/1 году – 43%). Выплаты
компенсирующего характера и оплата за неотработанное время составляют
около 8%. Размер других выплат, включаемых в состав фонда заработной
платы незначителен и составляет менее 1%. Следует отметить, что в целом
структура фонда заработной платы по видам выплат изменилась незначительно
за анализируемый период. Это наглядно просматривается на диаграмме 2.
Диаграмма 2 – Структура ФЗП по видам выплат
На основании данных приложения отмечаем, что фонд заработной
платы возрос в 2018 году по сравнению с 2017 годом равномерно по всем
категориям персонала в среднем на 28%. Наибольший удельный вес (более
70%) в общем фонде заработной платы занимает фонд оплаты труда рабочих,
его доля в анализируемом периоде постоянна. Удельный вес заработной платы
служащих увеличивается из года в год. Фонд заработной платы персонала
неосновной деятельности незначителен и составляет 1,6-1,81%% от фонда
64
заработной платы всего персонала. Фонд заработной платы работников
несписочного состава менее 1%.
Важное значение при анализе фонда зарплаты имеет изучение данных о
среднемесячной заработной плате работников организации, ее изменении, а
также установление соответствие между темпами роста среднемесячной
заработной платой и производительностью труда. Информация об уровне
среднемесячной заработной платы и темпах роста производительности труда
персонала организации за 2017-2019 гг. представлена в таблице 11.
Таблица 11
Уровень среднемесячной заработной платы и темп роста
производительности труда персонала за 2017-2019 гг.
Показатели
2017 год
2018
год
2019/1 год
Среднемесячная заработная
плата, руб.
17000
18200
18500
Цепной темп роста
производительности труда, %
105,8
105,0
103,8
Из таблицы 11 видно, что из года в год происходит рост среднемесячной
заработной платы, в то время как производительность труда постоянно
снижается. Однако, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и
рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции
и соответственно уменьшение суммы прибыли.
Организация, чтобы динамично развиваться, должна быть рентабельной,
должна повышать производительность труда, рост которой обязательно должен
опережать рост среднемесячной заработной платы.
В условиях инфляции при анализе индекса роста среднемесячной
заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские
товары и услуги (I
ц
) за анализируемый период:
I
ЗП
= СЗ
1
/ (СЗ
0
* I
ц
). (7)
I
СЗ 2017/2018
= 18200 руб. /(17000 руб.*1,07) = 1,001;