45
производством премирование работников Невельского РайПО не
осуществляется последние три года.
При контрактной форме найма рабочему со сдельной оплатой труда
расчет стимулирующих, компенсирующих выплат (доплата за работу в
сменном режиме, надбавка за стаж работы в отрасли и др.) производится от
ставки, соответствующей присвоенному рабочему разряду.
Организацию материального стимулирования работников организация
осуществляет самостоятельно. Для усиления личной заинтересованности в
достижении высоких показателей в работе организации при наличии
финансовой возможности могут применяться различные виды премирования.
60
Условия оплаты труда, включая и выплаты стимулирующего характера
(надбавки, доплаты и др.), определяются действующим в организации
Положением об оплате труда и заключенными трудовыми договорами
(контрактами). Все пункты системы труда в обязательном порядке вносят в
трудовой договор, составленный с работниками предприятия. Для подобных
целей могут использоваться любые соглашения и акты, которые относятся к
локальному типу.
61
В случае если предприятие выйдет на безубыточное производство то
при премировании работников за основные результаты хозяйственной
деятельности в Невельском РайПО могут быть определены следующие
приоритеты: выполнение доведенного показателя по темпам роста
производимой продукции; рост производительности труда; соответствие
качества продукции нормативным требованиям, улучшение качества
выпускаемой продукции; снижение материальных и трудовых затрат на рубль
товарной продукции, сокращение потерь, рост прибыли.
Исходя из назначения и роли каждого подразделения в деятельности
общества, выполняемых им функций, поставленных задач и в соответствии с
избранными приоритетами каждому структурному подразделению будут
60
Войтик, А.А. Вопросы премирования в коллективном договоре / Зарплата. 2018. №8. с. 107-111.
61
Ильина Т.В., Остафийчук Ю.А., Телепняк И.Ю. Дифференциация заработной платы в экономике
современной России. В сборнике: Факторы повышения эффективности российской экономики Краснодар, 2014.
С. 85-91.
46
установлены показатели премирования и процент премии за их выполнение.
Данные показатели премирования должны отражать результаты работы, как
конкретного подразделения, так и общества в целом. Премия выплачивается по
итогам работы предыдущего месяца. Размер премии за основные результаты
хозяйственной деятельности может быть снижен при наличии определенных
упущений (Приложение 3).
62
Не производятся начисление и выплата всех видов премий директору,
главному инженеру, заместителям директора, главному бухгалтеру, главным
специалистам при наличии задолженности по платежам во внебюджетные
фонды.
Помимо основного заработка в обществе существует система доплат,
компенсаций и надбавок, например, доплаты за совмещение профессий,
доплата за обязанности отсутствующего по временной нетрудоспособности
работника или вследствие недокомплекта численности по штату, надбавки за
высокие производственные достижения в работе, сложность и напряженность
труда, водителям автомобилей выплачивается надбавка за классность,
компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.
Таким образом, анализ системы оплаты и стимулирования труда в
обществе показал, что оплата труда его работников производится на основе
часовых и месячных тарифных ставок (должностных окладов), а для усиления
личной заинтересованности в достижении высоких показателей в работе
организацией могут быть применены различные виды доплат и надбавок.
63
Основываясь на положениях, изложенных в Коллективном договоре
организации рассмотрим особенности начисления основной заработной платы
различным категориям работников Невельское РАЙпо. Используя данные
штатного расписания, табеля учета использования рабочего времени,
рассмотрим пример начисления заработной платы при повременной системе
оплаты труда специалистам организации (таблица 3).
62
Лобанова, Т. Н. Мотивация и стимулирование трудовой деятельности: учебник / Т. Н. Лобанова. - Москва:
Юрайт, 2017. – с.215-219
63
Маняшин, А.Н., Свирид, Н.В. Совершенствование механизма оплаты труда / Зарплата. 2018. №6. с.19-28
47
Таблица 3
Расчет заработной платы при повременной системе оплаты труда за
август 2019 года
ФИО Должность
Число
отработа
нных
дней
Должностной
оклад, руб.
Сумма
заработка по
окладу, руб.
Сумма
начисленной
заработной
платы за месяц,
руб.
Вуячич А.Н.
бухгалтер
22
16000
16000
16000
Жебетова И.Н.
Оператор ЭВМ
18
15000
12272
12272
Ласкина Р.Д.
товаровед
21
13000
12409
12409
Сумма заработка определяется путем деления суммы оклада на
количество рабочих дней в месяце и умножается на фактически отработанное
работником время в текущем месяце. Сумма премии при ее наличии
определяется путем умножения суммы заработка на размер премии в
процентном выражении.
Рассмотрим порядок начисления заработной платы работникам
общества по сдельной системе оплаты труда (таблица 4)
Таблица 4
Порядок начисления заработной платы работникам общества по
сдельной системе оплаты труда
Ф.И.О.
Часовая
тарифная
ставка
(руб.)
Количество
отработанных
часов
Заработная
плата по
тарифу
Сумма
заработной
платы по наряду
(руб.)
Фадееев В.Л.
102,27
176
18000
18000
Жезлов И.Н.
102,27
180
18500
18500
Петровская А.Д.
102,27
168
17400
17400
Оплата сверхурочной работы в Невельском РайПО производится за
фактически отработанные часы. Для этого определяется стоимость часа, то есть
часовая тарифная ставка. Порядок определения часовой тарифной ставки
законодательством не установлен. Сверхурочная работа — это любая работа,
48
которая выполняется по просьбе руководства организации сверх установленной
нормы — сорокачасовой рабочей недели. Продолжительность сверхурочной
работы для работника ограничивается четырьмя часами в течение двух дней
подряд или 120 часов в год.
Пример: Повар Афанасьева К.Б. отработала 2 часа сверхурочно. Ей
будет произведена доплата за сверхурочные работы в размере 256,36 руб.
(64,09*2*2).
Доплата за работу в ночное время производится в размере 20% часовой
тарифной ставки (оклада) работника. Данная норма закреплена в коллективном
договоре Невельского РайПО.
Пример: Тестовод Шалыго Р.Г. отработала в ночное время 8 часов.
Часовая тарифная ставка 64,09 рублей. За работу в ночное время доплачивается
20% часовой тарифной ставки присвоенного разряда работнику. Таким
образом, за работу в ночное время Шалыго Р.Г. будет произведена доплата в
сумме (64,09 руб.*20%)*8 = 102,55 руб.
Оплата труда в случае простоя. Простой продолжался с 5 по 9 августа
2019 года (5 рабочих дней). За 12 предшествовавших месяцев сотрудник
заработал 161590 рублей (зарплата, пермии, надбавки, доплаты). За рассчетный
период сотрудник отработал 248 дней. Средний дневной заработок составит
161590 руб. / 248 = 652,46 руб. Размер оплаты 652,46 руб. х 5 х 2/3 = 2174,87
руб.
За работу в выходные и праздничные дни в Невельском РайПО
производится оплата в двойном размере.
Пример: Водитель автолавки Козлов А.Р. отработал в праздничный день
за пределами месячной нормы рабочего времени. Ему будет произведена
оплата в размере 1471,07 руб. ( 16000/176*2*8).
В обществе производится доплата за классность водителям, состоящим в
штате организации в следующих размерах от должностного оклада (тарифной
ставки): 1 класс - 25%; 2 класс - 10% за фактически отработанное время в
качестве водителя.
49
Пример: Водителю автолавки Мартынову Е.В. за август месяц
начислена оплата труда в сумме 18000 рублей. Водителю присвоен 1 класс.
Доплата за текущий месяц составит 4500 рублей.
Работникам, выполняющим в течение рабочего дня (смены) наряду со
своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом),
дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности
временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной
работы, производятся доплаты за совмещение профессий (должностей),
увеличение объема выполняемых работ или выполнение обязанностей
временно отсутствующего работника в размере до 50% тарифной ставки
(оклада) по совмещаемой профессии (должности) или профессии (должности)
отсутствующего работника.
64
Размер доплат определяется в зависимости от
сложности, характера и объема выполняемых работ, а также интенсивности
загрузки по основной трудовой функции. Данная норма закреплена в
Коллективном договоре Невельского РайПО. Конкретный размер доплат за
совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ
устанавливается приказом по предприятию.
Рабочим, руководителям, специалистам, служащим списочного состава
выплачиваются надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам за стаж
работы в соответствии с утвержденным положением «О надбавках за стаж
работы» до 20% тарифной ставки (должностного оклада). Расходы на выплату
надбавок к заработной плате за стаж работы относят на себестоимость
продукции (работ, услуг).
Стаж работы исчисляется в годах, месяцах, днях. Начисление и выплата
надбавок за стаж работы производятся ежемесячно, за фактически
отработанное время, исходя из тарифной ставки и надбавки по контракту,
установленных на последнее число месяца, за который начисляется надбавка.
Работники, заключившие трудовой договор или трудовой контракт,
имеют право на трудовые отпуска (основной, дополнительный).
64
Маняшин, А.Н., Свирид, Н.В. Совершенствование механизма оплаты труда / Зарплата. 2018. №6. с.19-28
50
Предусматриваются следующие дополнительные отпуска: за работу с
вредными условиями труда; за ненормированный рабочий день; за
продолжительный стаж работы; дополнительный поощрительный отпуск
устанавливается из собственных средств нанимателя согласно трудового
договора или трудового соглашения.
Трудовые и учебные отпуска, а также дни неиспользованного трудового
отпуска оплачиваются по среднему заработку, исходя из средней однодневной
заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации за
неиспользованный трудовой отпуск), и количества календарных дней отпуска
(Приложение 4).
При этом среднедневной заработок определяется путем деления
заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для
исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты
денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих
месяцев и на среднемесячное количество календарных дней принятое для
расчета равным 29,3.
Пример: Дворнику Сафонову А.Н. в соответствии с графиком отпусков с
20 мая 2019 года предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на
14 календарных дней. Расчетный период – с 1 мая 2018 года по 30 апреля
2019 года. Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка,
составила 146 000 руб.
Сумма среднего дневного заработка: 800,23 руб. (146 000 руб. / 12 мес. /
29,3). Сумма отпускных: 11203,19 руб. (800,23 руб. х 14 дн.)
Материальная помощь к отпуску работникам Невельское РайПО
выплачивается согласно приказа-постановления «О выплате материальной
помощи на оздоровление на 2019 год».
Основанием для назначения и выплаты пособия по временной
нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и
оформленный в установленном порядке.
51
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате
трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается:
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100
процентов среднего заработка; застрахованному лицу, имеющему страховой
стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка; застрахованному лицу,
имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности представлен в
приложении 5.
Исчисление пособий осуществляется в календарных днях. Ограничение
предельной суммой пособия осуществляется каждым работодателем. Суммы
пособий по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом
по правилам установленным соответствующим законодательством. Отчисления
на социальное страхование с сумм пособий действующим законодательством
не предусмотрены.
Руководителям и специалистам устанавливают надбавки за сложность и
напряженность труда с размером доплаты до 20% от оклада. Работникам
предприятия имеющих закрепленных за ними учащихся профессионально-
технических училищ, колледжа, высших учебных заведений, проходящих
практику в РайПО, на время прохождения практики, а также имеющим за ними
стажеров, на время их стажировки, устанавливают доплату в размере 15% от
оклада работника. Также наниматель в пределах средств на заработную плату
имеет право увеличивать (уменьшать) до 7% должностные оклады
руководителей и специалистов, других служащих.
В целях стимулирования повышения профессионального мастерства
рабочих разрешить вводить дифференцированные надбавки к тарифным
ставкам за профессиональное мастерство в размерах: 3 разряд - 12%; 4 разряд -
16%; 5 разряд - 20%; 6 разряд - 24%.
Для работников предприятия за счет собственных средств (или при
наличии таковых в фонде потребления), вознаграждения, доплаты и выплаты
устанавливаются в следующих размерах:
52
Выплата вознаграждения по итогам работы за год производится в
соответствии с утвержденным Положением «О выплате вознаграждения за
общие результаты работы по итогам за год» за счет прибыли в пределах средств
утвержденной сметы доходов и расходов.
На предприятии установлено в качестве меры поощрения работников -
награждение Почетной грамотой, при этом работнику награжденному
Почетной грамотой выплачивается денежное поощрение. Еще одной мерой
поощрения работников - является занесение на доску почета, при этом
работнику выплачивается разовое денежное поощрение.
Рабочее время, время отдыха работников регулируются в соответствии с
Конституцией Российской Федерации, Трудовым кодексом, Правилами
внутреннего трудового распорядка, а также статьями коллективного договора.
65
При достижении пенсионного возраста бухгалтерия занимается
подготовкой справок о размере заработка для назначения пенсии.
Выплата заработной платы производится два раза в месяц в сроки,
установленные графиком, при этом аванс разрешается выплачивать в размере
до 40% тарифной ставки (оклада).
Начисление заработной платы производится в расчетно-платежной
ведомости, а оплата производится по платежной ведомости (приложение 6).
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику
целиком. Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче, представляет
собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем
основаниям, и суммой удержаний.
При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства
работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в
отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации
предприятия, удержания по заявлению работника.
65
Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] принят 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред.
06.04.2015) – Режим доступа: справ. - правовая система «КонсультантПлюс»
53
Обязательные удержания
Налог на доходы физических лиц
Удержания по исполнительным
документам
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным документам (рисунок 2).
Рисунок 2 - Обязательные виды удержаний
К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению
работника) - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат
сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником,
удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за
отпуск при увольнении работника и т.п. (рисунок 3).
Рисунок 3 – Индивидуальные удержания
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются:
Дт счета 70 Кт счета 68/2
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных
законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При
удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за
работником должно быть сохранено не менее 50 % заработной платы.
Индивидуальные удержания
погашение задолженности по ранее выданным авансам
возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно
произведенных расчетов
возмещение материального ущерба
удержания за брак
54
Взыскание алиментов: Работник организации Иванов А.А. разведен и
уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25%
дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты
пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы
на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В августе Иванову
начислена оплата труда в размере 13 000 рублей (оклад – 11000 рублей и
надбавка за стаж работы – 2000 рублей). Иванов имеет право на стандартные
налоговые вычеты в размере 1900 рублей (500 рублей на себя и 1400 рублей на
дочь). Сумма налога на доходы физических лиц составит (13 000 рублей – 1900
рублей) x 13% = 1443 рубля. Определим сумму дохода, с которого
удерживаются алименты: 13 000 рублей – 1443 рубля = 11557 рублей.
Определим сумму алиментов: 11557 рублей *25% = 2889,25 рублей.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2889,25 рублей x 2%
= 57,79 рублей.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты
алиментов: 2889,25 рублей + 57,79 рубля = 2947,03 рубля. Предусмотрено
использование следующих субсчетов: 76-6 «Расчеты по исполнительным
листам»; 68-2 «Расчеты по налогу на ДФЛ».
5. Отражение в бухгалтерском учете (таблица 5)
Таблица 5
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Сумма,
рублей
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда
13 000
20
70
Удержан налог на доходы
физических лиц
1443
70
68-2
Удержаны алименты по
исполнительному листу
2889,25
70
76-6
Выданы денежные средства под
отчет на оплату алиментов
2889,25
71
50
Перечислены алименты
подотчетным лицом
2889,25
76-6
71
Расходы на пересылку алиментов
отнесены на расчеты с
работником
57,79
73
71
Расходы на пересылку алиментов
удержаны из зарплаты работника
57,79
70
73