28
Рисунок 1.3 – Этапы формирования учётной информации по оплате
труда
24
2. Достоверное и точное отражение объёмов выполненных работ
или выхода продукции и использованного рабочего времени.
3. Контроль за правильностью применения установленных норм и
расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда.
4. Осуществление систематического контроля за количеством
труда, вложенным каждым работником организации, с целью правильного
исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки.
5. Соблюдение порядка распределения оплаты труда по
бухгалтерским счетам, обеспечивающего достоверность исчисления затрат
по объектам учёта.
24
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт в 2 ч. Ч. 1: учебник для бакалавриата и специалитета /
В.П. Астахов. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – С. 41
Исходная информация
Ставки налогов.
Минимальная заработная плата
Зачисление работников
Типовые операции Личные карточки
Операции отчётного периода
Информация по заработной плате
Формирование обязательств
по оплате труда
Формирование
налоговых обязательств
Погашение обязательств
по налогам
Погашение обязательств по
оплате труда
Получение и выдача
пособий
Депонирование
невостребованной
заработной платы
29
6. Контроль за использованием установленного фонда оплаты труда
и численности работников организации по их категориям.
7. Широкое применение прогрессивных форм организации и
оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.
Выполнение задач, стоящих перед учётом, способствует укреплению в
организациях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и
рациональному использованию трудовых ресурсов.
25
Перечень указанных задач однозначно подтверждает вывод, согласно
которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из
самых трудоёмких.
В связи с этим следует отметить, что в последние годы в решении
данной проблемы есть определенные положительные результаты. Это
связано в первую очередь с предоставлением банками так называемых
зарплатных проектов. В основе их – начисление и выдача заработной платы
работникам с применением пластиковых карт.
Преимущества в применении пластиковых карт для расчётного отдела
бухгалтерии организации состоят в следующем:
– сокращается объём кассовых операций;
– оптимизируется финансовый документооборот;
– отпадают операции по депонированию невостребованной
заработной платы;
– сокращаются расходы на инкассацию;
– сохраняется конфиденциальность информации о размерах
заработной платы сотрудников и т.д.
Определенные преимущества данная форма расчётов предоставляет и
сотрудникам организации, у которых возникает возможность получать
25
Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учёт в сельском хозяйстве: Учебник / М.: Вузовский
учебник, 2009. – С.171-172
30
заработную плату в удобное для них время или оставлять в банке на
хранение под соответствующее вознаграждение (процент).
Достигнутые положительные результаты по снижению трудоёмкости в
формировании информации на данном участке бухгалтерского учёта
обусловлены в первую очередь внедрением автоматизированных систем, а
также повышением профессионализма бухгалтеров. В настоящее время
существуют такие специальные программы, как «Аи: Зарплата», «Зарплата»
фирмы «Инфософт» и «1С: Зарплата и кадры».
Использованием вычислительной техники позволяет разработать схему
автоматизированной обработки данных фирмы по оплате труда. Она
представлена на рис. 1.4.
26
Учёт труда и его оплаты обеспечивает системность информации о
затратах труда на производство продукции на предприятии и расчётов по
оплате труда, которые концентрируются на пассивном счёте 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда». По кредиту указанного счёта 70 отражаются
начисление сумм по заработной плате, премий и пособий работников
предприятия. По дебету данного счёта отражается их выплата, а также суммы
начисленных налогов, платежей и других удержаний.
27
Сальдо на конец месяца на счёте 70 указывает на сумму оставшегося
за предприятием долга по отплате труда перед сотрудниками предприятия.
Аналитический учёт по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации.
28
26
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт в 2 ч. Ч. 1: учебник для бакалавриата и специалитета /
В.П. Астахов. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – С. 42-43
27
Березняк, Е.Е. Вопросы оплаты труда: теория и практика / Е.Е. Березняк // Экономика и управление:
анализ тенденций и перспектив развития. – 2015. – № 21. – С. 144-148
28
Кек-Манджиева, З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З.В. Кек-
Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. 2015. – № 42. – С. 91
31
Рисунок 1.4 – Автоматизированная система учёта оплаты труда
29
На рисунке 1.5 представлена схема счёта 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда» с основной корреспонденцией счётов.
При осуществлении расчётов по оплате труда работников в
натуральной форме следует учитывать следующие особенности:
– трудовое законодательство не запрещает производить расчёты с
работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчётов –
не более 20% от начисленных сумм;
29
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт в 2 ч. Ч. 1: учебник для бакалавриата и специалитета /
В.П. Астахов. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – С. 43
Ввод информации о работнике из его
личной карточке (форма № Т-2)
Текущая информация по начислению
заработной платы, пособиям и пр.
(наряды, листки временной
нетрудоспособности, приказы и пр.)
Ввод данных о начислениях и
удержания (приказы, исполнительные
документы и пр.) долговременного
характера
Ввод табеля
Расчёт сумм заработной платы к выплате каждому работнику в разрезе структурных
подразделений и в целом персоналу фирмы
Операции по подготовке расчетных
листков
Операции по формированию сводной
ведомости по заработной плате
Операции по исчислению налогов
Операции по подготовке платежных
поручений на перечисление
расчётных сумм
Операции по составлению
оборотно-сальдовой ведомости по
счетам
32
– при передаче работникам продукции собственного производства её
цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем
случае – на уровне рыночных цен;
– стоимость продукции, выданной работникам в счёт задолженности
по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и
страховыми взносами на общих основаниях.
30
Рисунок 1.5 – Схема счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
31
30
Пфеффер, А. Порядок выплаты заработной платы [Электронный ресурс] /А. Пфеффер // Кадровый
вопрос, – 2014. - №7. – Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»
31
Ефремова Т.М. Бухгалтерский учёт в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т.А.
Кольцова, О.А. Кузьменко. – М.: КНОРУС, 2010. – С. 92
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит
Сальдо
начальное
76
Кредит
50,51
Кредит
68
Кредит
Задолженность организации
перед работниками по оплате
труда на начало месяца
Выплачены персоналу суммы,
начисленные по оплате труда, а
также пособия, дивиденды
работникам-акционерам и др.
Удержан налог на доходы
физических лиц
Депонирована не полученная в
срок заработная плата
Начислена заработная плата
работникам
08,10,15,20,
23,25,26,29,
91
Дебет
73
Кредит
Отражены удержания из
заработной платы работников,
виновных в недостаче
материальных ценностей или
допущенном браке
Начислены суммы пособий по
социальному страхованию (в том
числе по временной
нетрудоспособности)
Начислены дивиденды
учредителям-работникам
организации, а также суммы
оплаты труда и поощрений за
счёт нераспределенной прибыли
прошлых лет
69
Дебет
84
Дебет
96
Дебет
Начислены за счёт специальных
резервов суммы отпускных
работникам организации
Сальдо
конечное
Задолженность организации
перед работниками по оплате
труда на конец месяца
Дебет
33
Зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца
в те дни и тем способом, которые установлены трудовым или коллективным
договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка:
– наличными;
– переводом на карты работников.
Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то
выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим
выходным или праздником. За несвоевременную выплату зарплаты
работодатель должен выплатить работнику компенсацию.
При выплате зарплаты за вторую часть месяца работнику надо выдать
расчетный листок, который должен содержать следующие данные:
1) все суммы, начисленные работнику за этот месяц по составляющим
(оклад, премия, надбавки и т.д.);
2) все суммы, удержанные из доходов работника за этот месяц (НДФЛ,
удержания по распоряжению работодателя, по исполнительным документам
и т.д.);
3) сумма к получению на руки.
32
Заработная плата при современной форме оплаты труда рассчитывается
на основе табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов.
Причитающаяся заработная плата определяется путём деления
установленной месячной ставки на календарное количество дней и
умножением полученного результата на фактически отработанное время.
При часовой или дневной оплате заработок определяется умножением
тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.
При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путём
умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о
32
Как и когда выплачивать зарплату? [Электронный ресурс]. // Изд-во Главная книга. – 2014. – Режим
доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»
34
выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и
выполненных операций.
33
Ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных
трудовых прав каждого работника (ст. 21 ТК РФ). Установленный
федеральным законодательством ежегодный оплачиваемый отпуск
гарантируется всем гражданам, работающим по трудовому договору (ст. 37
Конституции РФ) независимо от формы организации предприятия и степени
занятости работника, а также места выполнения трудовых обязанностей,
формы оплаты труда, занимаемой должности, срока трудового договора.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у
работника по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного
работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику
может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в
соответствии с графиком отпусков. График отпусков утверждается
работодателем не позднее, чем за две недели до наступления нового
календарного года. В исключительных случаях допускается с соглашения
работника перенос отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск
должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания рабочего
года, за который он предоставлялся.
Есть периоды, которые включаются и которые не включаются в стаж
работы, дающие право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (табл.
1.2).
33
Бабаев, А. Бухгалтерский учет: учебник [Электронный ресурс] / А. Бабаев, И.П. Комиссаров. – М.:
Изд-во Юнити-Дана, 2012. – С. 247. – Режим доступа: Университетская библиотека ONLINE
35
Таблица 1.2 – Периоды, формируемые стаж работы для ежегодного
оплачиваемого отпуска работникам предприятия
34
В стаж работы включаются
В стаж работы не включаются
Время фактической работы.
Время, когда работник фактически не работал, но за ним
сохранялось место работы.
Время вынужденного прогула при незаконном
увольнении или отстранении от работы и последующем
восстановлении на прежней работе.
Период отстранения от работы работника, не
прошедшего обязательный медицинский осмотр
(обследование) не по своей вине.
Время предоставляемых по просьбе работника отпусков
без сохранения заработной платы, не превышающие 14
календарных дней в течение рабочего года.
Время отсутствия работника на работе
без уважительных причин.
Время отпусков по уходу за ребенком
до достижения им установленного
законом возраста.
Время предоставляемых по просьбе
работника отпусков без сохранения
заработной платы, если их общая
продолжительность превышает 14
календарных дней в течение рабочего
года
В соответствии с действующим законодательством о труде все
работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка продолжительностью не менее 28
календарных дней. Кроме того, отдельным категориям работников
предоставляются дополнительные отпуска.
Для начисления заработной платы за время отпуска рассчитывается
среднедневной заработок работника в рабочих или календарных днях.
Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска
определяют причитающуюся сумму отпускных.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных
месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31)
число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е)
число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически
34
Сайгидмагомедов, А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А.М.
Сайгидмагомедов. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, РИОР, 2017. – С. 513
36
начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число
календарных дней.
35
Для всех случаев расчёта отпускных используются единая формула
(рис. 1.6).
Рисунок 1.6 – Формула для расчёта суммы отпускных
Средний дневной заработок зависит от суммы учитываемых выплат,
начисленных в течение расчётного периода, и количества учитываемых
календарных дней расчётного периода (рис. 1.7).
Рисунок 1.7 – Формула расчёта среднего дневного заработка
При расчёте отпускных расчётный период – 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу начала отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ), если
организация не установила иной период (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).
В практике редко встречаются случаи, чтобы работник полностью
отработал расчётный период. Время болезни, пребывания в командировках,
отпусках и другие неотработанные отрезки времени исключаются из
расчётного периода. Если в расчётном периоде не отработано ни одного дня,
для расчёта отпускных берутся 12 календарных месяцев, предшествующих
расчётному периоду.
36
35
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2019. – С. 321
36
Дунаева, О.В. Расчет отпускных в 2014году [Электронный ресурс] /О.В. Дунаева // Зарплата. – 2014. –
№5. – Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Сумма отпускных
Средний дневной
заработок
Количество дней
отпуска
Средний дневной
заработок
Сумма учитываемых выплат,
начисленных в расчётном
периоде
Количество
учитываемых дней
расчётного периода
37
Суммы отпускных, которые организация выплачивает работникам при
уходе в отпуск, предусмотренный законодательством (основной и
дополнительный), для целей налогообложения прибыли являются расходами
на оплату труда. На эти суммы начисляются: страховые взносы в ПФ РФ,
ФСС РФ, ФОМС; взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
НДФЛ.
В соответствии с действующим законодательством все работники
подлежат обязательному государственному социальному страхованию
независимо от характера и длительности выполняемых работ. Из средств
этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются пособия по
временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании
(травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном
лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием
туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с
помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Основанием для назначения пособий служит выданный лечащим врачом
листок нетрудоспособности, а при его утрате – дубликат этого листка.
Пособие выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до
ее восстановления или установления инвалидности. Размер пособия при
общем заболевании зависит от страхового стажа работы члена трудового
коллектива: до 5 лет – 60 % заработка; от 5 до 8 лет – 80 % заработка; от 8 лет
– 100 % заработка. Независимо от непрерывности стажа в размере 100 %
заработной платы выдается пособие: вследствие трудового увечья или
профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим
инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам,
имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16