38
(учащиеся – 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся
воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в
других случаях, предусмотренных законодательством.
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или
травмой самого застрахованного финансируются из двух источников: за
первые три дня временной нетрудоспособности – за счет средств
страхователя – работодателя; за весь остальной период, начиная с четвертого
дня болезни – за счет средств бюджета – ФСС РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях,
представленных на рис. 1.8.
Рисунок 1.8 – Случаи выплаты пособия по временной
нетрудоспособности
Больничное пособие нужно выплачивать в случаях, если сотрудник:
заболел
получил травму, из-за которой не может работать
долечивался в российском санаторно-курортном учреждении сразу после
стационарного лечения по направлению медицинского учреждения
осуществлял протезирование в стационарном специализированном
учреждении
находился на карантине
ухаживал за заболевшим членом семьи
ухаживал за находящимся на карантине ребенком, которому еще нет 7 лет,
или за другим недееспособным членом своей семьи
39
Условно порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности
можно разделить на четыре расчетные стадии (рис. 1.9).
Рисунок 1.9 – Этапы расчета пособия по временной
нетрудоспособности
37
Шаг 1. Расчет заработка работника за расчетный период. По общему
правилу заработок нужно определять за последние два календарных года,
которые предшествовали году наступления временной нетрудоспособности
работника (расчетный период), учитывая также доходы, полученные от
других работодателей.
Шаг 2. Расчет среднего дневного заработка работника. Чтобы
определить средний дневной заработок, нужно разделить сумму заработка за
расчетный период на 730 дней.
Шаг 3. Определение размера дневного пособия по временной
нетрудоспособности. Дневное пособие рассчитывается путем умножения
среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия.
Шаг 4. Определение общей суммы пособия, которая полагается
работнику. Для этого необходимо размер дневного пособия по временной
нетрудоспособности (см. шаг 3) умножить на число календарных дней
временной нетрудоспособности.
37
Сайгидмагомедов, А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А.М.
Сайгидмагомедов. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, РИОР, 2017. – С. 526
Шаг 1
Определение
заработка
работника за
расчетный период
Шаг 2
Расчет среднего
дневного
заработка
работника
Шаг 3
Расчет
размера
дневного
пособия
Шаг 4
Определение
суммы пособия
работнику
40
При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует
выяснить, есть ли основания для доплаты пособия до фактического заработка
работника или, напротив, для его снижения. Ведь в этом случае сумму
пособия необходимо скорректировать.
38
Удержания из заработной платы работника производятся только в
случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Все
удержания можно подразделить на следующие группы:
– обязательные;
– по инициативе организации;
– по инициативе работника.
На рисунке 1.10 наглядно представлены виды удержаний из заработной
платы работников.
Рисунок 1.10 – Виды удержаний из заработной платы
38
Сайгидмагомедов, А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А.М.
Сайгидмагомедов. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, РИОР, 2017. – С. 525-527
Удержания из заработной платы
Обязательные
НДФЛ
По
исполнительным
листам
По инициативе
работодателя
Своевременно не
возвращённые
подотчётные
суммы
За причинённый
материальный
ущерб
Выданные авансы
По инициативе
работника
За товары,
купленные в
кредит
По полученным
займам
Профсоюзные
взносы
41
Согласно ст. 138 ТК РФ, удержания из заработной платы,
производимые работодателем, по общему правилу не могут превышать 20%.
Однако при удержаниях по исполнительным листам работника не может
быть удержано более 50% от заработной платы и иного дохода до полного
погашения взыскиваемых средств.
При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении
вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью
кормильца, удержание не может превышать 70%.
Для учёта обязательных удержаний по исполнительным листам к счёту
76 открывается субсчёт «Расчёты по исполнительным документам». При
удержании сумм по исполнительным документам из заработной платы
сотрудника делаются следующие записи (табл. 1.3):
Таблица 1.3 – Основные проводки удержаний по исполнительным листам
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Удержано из заработной платы сотрудника по
исполнительным документам
70
76
2.
Выдана получателю сумма, удержанная по
исполнительному листу
76
50
3.
Перечислена получателю сумма, удержанная по
исполнительному листу
76
51
Удержания за произведённый работником брак также производятся из
заработной платы. Фактическая себестоимость неисправимого брака
отражается по дебету счёта 28 «Брак в производстве» и кредиту счётов 20
«Основное производство», 10 «Материалы» и др. После этого отражается
задолженность работника перед организацией на счёте 73 «Расчёты с
персоналом по прочим операциям», с которого долг списывается на счёт 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда» (табл. 1.4).
39
39
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. –
М.: ИНФРА-М, 2015 – C. 139-141
42
Таблица 1.4 – Основные проводки удержаний за произведённый брак
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Отражена фактическая себестоимость
забракованных изделий
28
20
2.
Отражена задолженность работника перед
организацией
73
28
3.
Удержаны потери от брака из заработной платы
70
73
Невозвращённые подотчётные суммы также удерживаются из
заработной платы. Первоначально они учитываются по дебету счёта 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 71 «Расчёты с
подотчетными лицами». Затем сумма долга списывается со счёта недостач в
дебет счёта расчётов по оплате труда (табл. 1.5).
Таблица 1.5 – Основные проводки удержаний за невозвращённые
подотчётные суммы
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Выданы денежные средства под отчёт
71
50
2.
Оприходованы материалы на склад в соответствии с
авансовым отчетом
10
71
3.
НДС
19
71
4.
Отражается недостача по выданным подотчётным
суммам
94 71
5.
Недостача по выданным подотчётным суммам
удержана из заработной платы подотчётного лица
70 94
Страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные в рамках
трудовых отношений в пользу физических лиц, но существуют исключения.
Не облагаются: выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи,
дарения, аренды, ссуды и займа; дивиденды; материальная выгода от
экономии на процентах по займам; государственные пособия (пособия по
43
беременности и родам, больничные и др.); компенсации при увольнении
(кроме компенсации за неиспользованный отпуск); командировочные
расходы; суммы единовременной материальной помощи работнику и др.
40
Обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются
на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч.
совместителю.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве можно
начислять сразу на всю сумму выплат, начисленных за месяц в пользу всех
работников организации, в т.ч. совместителей. Также их можно начислять и
по каждому работнику в отдельности.
41
Таким образом, на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
плана счётов бухгалтерского учёта собирается «информация» о долгах
организации перед персоналом по выплате заработной плате. На счёте
отражаются начисление заработной платы, начисление социальных
пособий, удержания из заработной платы в счет уплаты НДФЛ и удержания
на другие цели (проф. взносы, алименты).
40
Таблица ставок по страховым взносам в 2016 году [Электронный ресурс]. // Журнал «Российский
налоговый курьер». – Режим доступа: http://www.rnk.ru/article/209304-strahovye-vznosy-v-2015-godu
41
Как начислять страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС на выплаты работнику по трудовому
договору? [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://glavkniga.ru/situations/204722
44
Глава 2. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда
в ОАО «Боковский»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
организации
Совхоз «Боковский» расположен в Северо-Восточной части
Боковского района Ростовской области. Центральная Усадьба расположена в
районном центре – станице Боковской.
Совхоз организовался в 1960 году 1 июня с зерновым направлением на
базе следующих колхозов: им. Тельмана, им. Кривошлыкова, «Искра»,
«Большевистский путь». Совхоз имел 7 отделений. В этом же году было
проведено межхозяйственное землеустройство, которым отд. № 1 Х.Коньков
было передано совхозу «Боковский» и общая площадь совхоза «Боковский»
на август 1960 года составила 30500 га. в т.ч. пашни 17300 га., естественные
сенокосы 617 га.
В 1970 году был организован Боковский район, а в 1971 году совхоз
«Боковский» был переведен в мясосовхоз «Боковский». Основное
направление – животноводческое.
Расстояние до ближайшей железнодорожной станции – 130 км., а до
ближайшей речной пристани ст. Базки – 60 км.
Юридическое лицо «Боковский», ОАО зарегистрировано в регионе
Боковский район (Ростовская область) по адресу 346250, Ростовская область,
Боковский район, ст-ца Боковская, пер. Чкалова, 64В. Руководит
предприятием Макевнин Николай Иванович (Генеральный директор).
Организация была зарегистрирована 30 марта 1994 года под
регистрационным номером 1086104000080 (ОГРН) в органе гос. регистрации
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по
45
Ростовской области территориальный участок 6104 по Боковскому району.
Основным видом деятельности организации указано «Выращивание
зерновых и зернобобовых культур» (при регистрации компании), отрасль
хозяйства – «Производство масличных культур».
В ОАО «Боковский» имеется 3 подразделения: Центральная контора,
Центральная ремонтная мастерская и отделение. Состав аппарата:
Генеральный директор, Исполнительный директор, Главный бухгалтер,
Главный инженер, Главный экономист, бухгалтер расчетного отдела,
бухгалтер материального отдела, инспектор отдела кадров.
В процессе деятельности сельскохозяйственной организации объём
активов и пассивов, а так же их структура подвержены изменениям.
Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре
средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить
с помощью вертикального и горизонтального (структурно-динамического)
анализ баланса предприятия.
Анализ состава и структуры имущества в ОАО «Боковский» за 2017-
2018 гг. проведём на основании данных, приведенных в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Анализ состава и структуры имущества
в ОАО «Боковский» за 2017-2018 гг.
Наименование показателя
на 31 декабря 2017 года
на 31 декабря 2018 года
тыс.
руб.
в % к
итогу
в % к
разделу
тыс.
руб.
в % к
итогу
в % к
разделу
I. Внеоборотные активы
Основные средства
77241
49,92
100,00
67006
38,33
100,00
Итого по разделу I
77241
49,92
100,00
67006
38,33
100,00
II. Оборотные активы
Запасы
76655
49,54
98,93
107203
61,32
99,44
Дебиторская
задолженность
674 0,44
0,87
231 0,13
0,21
Денежные средства и
денежные эквиваленты
152 0,10
0,20
372 0,21
0,35
Итого по разделу II
77481
50,08
100,00
107806
61,67
100,00
Баланс
154722
100,00
-
174812
100,00
-
46
Рассматривая данные таблицы 2.1 можно отметить, что наибольший
удельный вес в структуре имущества ОАО «Боковский» на конец 2018 года
занимают оборотные активы. Если рассматривать в стоимостном измерении,
то за анализируемый период наблюдается увеличение с 77481 тыс. руб. в
2017 году до 107806 тыс. руб. в 2018 году. Наибольший удельный вес в
структуре оборотных активов занимают запасы – в среднем 99%.
Внеоборотные средства представлены одной статьёй «Основные
средства», по которым к концу 2018 года наблюдается уменьшение от 77241
тыс. руб. до 67006 тыс. руб.
Анализ состава и структуры средств в ОАО «Боковский» за 2017-2018
гг. проведем на основании данных, приведенных в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Анализ состава и структуры средств в ОАО «Боковский»
за 2017-2018 гг.
Наименование показателя
на 31 декабря 2017 года
на 31 декабря 2018 года
тыс.
руб.
в % к
итогу
в % к
разделу
тыс.
руб.
в % к
итогу
в % к
разделу
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
2220
1,43
1,45
2220
1,27
1,27
Добавочный капитал
12888
8,33
8,41
12888
7,37
7,39
Резервный капитал
7799
5,04
5,09
7799
4,46
4,47
Нераспределённая
прибыль (непокрытый
убыток)
130268 84,19
85,05
151533 86,68
86,87
Итого по разделу III
153175
99,00
100,00
174440
99,79
100,00
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
1422 0,92
91,92
201 0,11
54,03
Оценочные обязательства
125
0,08
8,08
171
0,10
45,97
Итого по разделу V
1547
1,00
100,00
372
0,21
100,00
Баланс
154722
100,00
-
174812
100,00
-
Анализируя данные таблицы 2.2 видно, что в структуре пассива
бухгалтерского баланса наибольший удельный вес за весь анализируемый
период составляет раздел «Капитал и резервы», наблюдается увеличение
47
удельного веса к 2018 году почти до 100%. В структуре раздела «Капитал и
резервы» значительные суммы представлены показателем
«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», который имеет
тенденцию к увеличению от 85,05% в 2017 году до 86,87% в 2018 году.
В разделе «Краткосрочные обязательства» наибольший удельный вес
приходится на кредиторскую задолженность, которая к концу 2018 года
уменьшилась почти в 7 раз и составила 201 тыс. руб. Оценочные
обязательства увеличились на 46 тыс. руб. на конец 2018 года и составили
171 тыс. руб.
В развитых странах система критериев для анализа финансового
состояния предприятия выбирается фирмой на основе накопленного
собственного опыта с учётом особенностей производственной деятельности,
что затрудняет их использование в российских условиях. В опубликованной
зарубежной и отечественной литературе рекомендуется использовать свыше
50 критериев (показателей, коэффициентов – как называют их авторы),
имеющих большое разнообразие групп, названий и алгоритмов расчета.
Изучим показатели рентабельности ОАО «Боковский» по данным
таблицы 2.3.
Таблица 2.3 – Показатели рентабельности в ОАО «Боковский»
за 2017-2018 гг.
Показатели 2017 г. 2018 г.
Изменение
2018 от 2017
(+;-)
Общая рентабельность
18,07
25,01
6,94
Рентабельность продаж
19,40
26,47
7,07
Общая рентабельность производственных
фондов
12,08 12,21 0,13
Рентабельность основной деятельности
19,40
26,47
7,07
Рентабельность производства
24,07
36,00
11,93