12
трудовых отношений.
8) Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от № 229-
ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.) устанавливает обращение взыскания на заработную
плату и иные доходы должника - гражданина, определяет порядок взыскания
алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.
9) Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г.
№922 (ред. от 15.10.2014 г.) определяет особенности порядка исчисления
средней заработной платы для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ.
10) Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности»
от 15.06.2007 г. № 375 (ред. от 25.03.2013 г.) определяет особенности порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
11) Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2015 г.)
утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
12) «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.),
устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении
операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим
операциям [9].
13) При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо
учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая
13
определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015
г.). В данном положении регламентируются основы формирования и раскрытия
учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета [5].
14) Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от
06.04.2015 г.) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете
предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в
себестоимость продукции (работ, услуг) [6].
В состав основных рабочих документов организации, можно отнести:
1. Приказ об учетной политике, в котором содержатся основные правила
ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика -
это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и
утверждаемый руководителем организации;
2. Устав организации - это устав, определяющий порядок и условия
функционирования предприятия, содержит сведения об организационно-
правовой форме предприятия, его наименовании, местонахождении, размере
уставного капитала, составе, порядке формирования и компенсации его органов
управления и контроля, порядке распределения прибыли и формирования
фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации
предприятия;
3. Рабочий план счетов - система бухгалтерских счетов, основанная на
их экономических признаках, предусматривающая их количество, группировку
и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В план
счетов включаются синтетические и связанные с ними аналитические счета;
4. График документооборота утверждается приказом руководителя
предприятия, учреждения, устанавливает на предприятии рациональный
документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и
исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет
минимальный срок его нахождения в подразделении.
14
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным
формированием фонда оплаты труда, за своевременным расчетом с персоналом
и правильных отчислений на социальные нужды сотрудников, что дает
положительную оценку работодателю на рынке труда.
Существует ряд случаев, когда от бухгалтера требуется рассчитать и
выплатить средней заработной платы для работника.
Расчеты такого рода приходится делать когда:
- сотрудник уходит в ежегодный отпуск;
- сотруднику выплачивается компенсации за неиспользованный отпуск;
- сотруднику необходимо выплатить выходное пособие при увольнении;
- и другие случаи.
Формулы расчета средней заработной платы для самых
распространённых ситуаций сведем в таблицу 2.
Таблица 2
Формулы расчета средней заработной платы
Расчёт
Формула
Расчетный
период
Средний заработок
СЗ = СДЗ * Д
1 год
Среднедневный
заработок
СДЗ=ФЗП/ФД
1 год
Отпуск (полностью
отработанный РП)
СДЗ = ФЗП / 12 / 29.3
1 год
Отпуск (не полностью
отработанный РП)
СДЗ = ФЗП / ((29,3 * ПМ) + НМ))
1 год
Больничный
СДЗ = (ФЗП/730)*Страховой стаж
(%)
2 года
Декретные
СДЗ = (ФЗП/ФД)*Страховой стаж
(100%)
2 года
Командировочные
СДЗ = ФЗП/ФД
1 год
При сокращении
СДЗ = ФЗП/ФД
1 год
расчётный период (РП);
средний заработок (CЗ);
среднедневный заработок (СДЗ);
кол-во дней в РП, подлежащих оплате (Д);
фактическая зарплата за отработанные дни расчётного периода плюс премии и
вознаграждения (ФЗП);
кол-во фактически отработанных дней в расчётный период (ФД);
кол-во полностью отработанных месяцев (ПМ);
кол-во отработанных дней в неполных календарных месяцах (НМ).
Подводя итог, можно сделать вывод, что государство законодательно
15
регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между
работником и работодателем в части оплаты труда. Рассматривает конкретные
вопросы оплаты труда, которые регулируются между работником и
работодателем путем заключением трудового договора и локальными
нормативными актами. Налоговое законодательство определяет состав
расходов на оплату труда в целях налогообложения.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Хлыстова О.В. указывает, что анализ заработной платы - важный способ
оптимизации ресурсов рабочей силы на единицу продукции. Анализ
использования фонда заработной платы является отправной точкой для
планирования, поскольку позволяет рассчитать и уточнить многие плановые
показатели. Данный анализ в конце планового периода, позволяет следить за
выполнением установленных планов по оплате труда и показателями
эффективности ее использования, выявить положительные аспекты
экономической деятельности предприятия для их дальнейшего развития, а
также определить недостатки, которые должны быть устранены [52].
По мнению Савицкой Г.В., анализ расходов на оплату труда, является
необходимым инструментом для повышения эффективности использования
фонда оплаты труда и определения новых подходов, позволяющих определить
максимальную эффективность, при принятии во внимание характер, сложность
и значимость выполненных работ, способствующих росту заинтересованности
работников в повышении эффективности индивидуального труда и, как
результат всей компании [49].
Ермолович Л.Л. отмечает, что анализ использования средств на оплату
труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует
осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты
труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста
производительности труда и снижения трудоемкости продукции [30].
16
Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую
очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом оплаты
труда (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников (формула 1):
ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (1)
Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует использование фонда оплаты труда, так как этот показатель
определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции.
При этом надо учесть, что корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему
производства продукции (формула 2):
∆ ФЗПотн = ФЗПфакт - (ФЗПпл.пер. * Квып + ФЗПпл.пост) (2)
В случае перерасхода фактического фонда заработной платы по
сравнению с плановым определяют величины изменения его.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.
Савицкая Г.В. отмечает, что переменная часть фонда оплаты труда,
зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной
трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда в соответствии с рисунком
17
2 [49].
Рисунок 2 – Схема факторного анализа переменного фонда
оплаты труда
Важное значение при анализе использования фонда оплаты труда имеет
изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении,
а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ
должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты
одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по
предприятию.
При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от
количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности
рабочей смены и среднечасовой зарплаты (формула 3):
ГЗП = Д * П * ЧЗП (3)
В процессе анализа, как отмечает Савицкая Г.В., необходимо установить
факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность
использования фонда оплаты труда в соответствии с рисунком 3 [49].
Расчёт влияния факторов можно произвести способом полных цепных
подстановок, по формулам (4-9):
ФОТ пост. = ЧР ×Д ×П × ЧЗП (4),
ФОТ пост.(0) = ЧР0 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (5),
ФОТ пост.(чр) = ЧР1 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (6),
Переменная часть фонда
оплаты труда
Объем
производства
продукции
Структура
производства
Прямая оплата труда за
единицу продукции (УЗП)
Уровень оплаты труда за 1
чел.-час. (ОТ)
Уровень
трудоемкости
продукции (УТЕ)
18
ФОТ пост.(д) = ЧР1 ×Д1 ×П0 × ЧЗП0 (7),
ФОТ пост. (п)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП0 (8),
ФОТ пост. (чзп)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП1 (9),
где Д - количество отработанных дней одним работником за год;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника;
П - средняя продолжительность рабочего дня.
Рисунок 3 – Структурно-логическая схема факторного анализа
показателей эффективности использования фонда оплаты труда
Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно
Удельный вес
рабочих в общей
численности
персонала
Количество
отработанных
дней одним
рабочим
Средняя
продолжительность
рабочего дня
Среднечасовая
выработка
рабочего
Среднегодовая выработка одного
работника
Среднегодовая заработная плата
одного работника
Стоимость выпущенной продукции
на рубль заработной платы
Коэффициент реализуемости
продукции
Выручка на рубль заработной
платы
Рентабельность продаж
Прибыль на рубль заработной
платы
Удельный вес чистой прибыли в
общей ее сумме
Чистая прибыль на рубль
заработной платы
Доля реинвестированной прибыли в
общей сумме чистой прибыли
Реинвестированная прибыль на рубль заработной платы
19
дать по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда на рубль заработной
платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая
прибыль [49, с. 417]. А также по коэффициенту опережения, который
определяется делением индекса производительности труда на индекс средней
заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т.е. без учета доплат и
премий из прибыли). Темпы роста производительности труда должны
опережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного
воспроизводства и роста доходности фирмы.
Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализа
эффективности использования затрат на оплату труда. Между тем, на взгляд
автора, они требуют дополнения и незначительных корректировок.
Предлагается рассчитывать:
Доля заработной платы в общих затратах =
ФОТ
⅀затрат на производство продукции
* 100 % (10),
Доля заработной платы в выручке =
ФОТ
выручка от продаж
* 100 % (11)
В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время
можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения.
Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда
персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается для
других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль.
В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая
прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от
выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили
заработную плату.
Соотношение роста производительности труда и средней заработной
плате. Важнейшим условием повышения эффективности производства является
более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней
заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию в
20
себестоимость продукции по элементу заработной платы. Этот принцип
необходимо выдерживать для обеспечения соответствия между покупательским
спросом населения и товарными массами потребительских товаров, снижения
затрат на единицу продукции, роста прибыли и рентабельности. Изменение
среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его
индексом (формула 12):
Iзп = ЗП
факт
/ ЗП
план
(12)
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда
(формула 13):
Iпр.труда = П
роизв.трудаФакт
/ П
роизв.трудаПлан
(13)
Коэффициент опережения равен (формула 14):
Копер = Iпр.труда / Iзп (14)
По мнению Савицкой Г.Ф., для успешного осуществления анализа нужно
располагать следующими материалами:
отчетными данными о численности работающих, объеме
производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной,
годовой) зарплате, фонда оплаты труда;
отчетными данными об использовании фонда оплаты труда по его
составным (структурным) элементам;
данными о состоянии технического нормирования на предприятии;
данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;
материалами оперативного контроля, характеризующими состояние
тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и
рабочих;
материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат,
21
произведенных за отчетный период и так далее.
В целом можно отметить, что процессы учета и анализа взаимодействуют
между собой посредством выполнения контрольных функций. Поэтому учетно-
аналитическую систему управления затратами на оплату труда формируют
системы учета и анализа, а остальные элементы являются внешними
(исходными) факторами.
По нашему мнению, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний
день изучение учета и анализ расчетов с персоналом по оплате труда является
актуальным аспектом. Проведено рассмотрение таких дискуссионных
вопросов, например автор Ракоти В.Д. дает четкое определение заработной
платы. Галашкина Ю. М. подробно рассматривает формы и системы заработной
платы, а также бухгалтерский учет расчетов по ней. Савицкая Г.Ф. подробно
представляет методику анализа для эффективного использования оплаты труда
работников организации.