32
Расчет оплаты
25000 / 21 * 22
= 26190
25000 / 168 * 8 =
1190
27380
Оплата за работу в
выходной день
26190 – 25000
= 1190
1190
1190
Например, наладчик 1 разряда Миронов А.К. имеет оклад в размере 31395
руб. В марте 2016 года он отработал 20 положенных рабочих дней.
Следовательно, за март 2016 года ему начислено 31395 руб.
31395 * 13 % = 4081 руб. – НДФЛ.
Так как в конце 1 марта 2016 года данному работнику был выдан аванс в
размере 10 000 руб., заработная плата к выдаче составит:
31 395 руб. – 10000 руб. – 4081 руб. = 17314 руб.
Пекарь 2 разряда, имеющий оклад в размере 38300 руб. за основное
место работы в марте 2016 года выполнял дополнительную работу по другой
должности с окладом 38690 руб. без освобождения от своей основной работы.
Ей производится доплата за совмещение профессий отсутствующего работника
в размере 30% от оклада.
38690 * 30% = 11607 руб. – доплата за совмещение.
Начисление оплаты за работу в выходной день будет производиться
созданием двух документов:
– на основании приказа «Привлечение работника к работе в выходной
или нерабочий праздничный день» в одном размере;
– на основании табеля учета рабочего времени еще в одном размере.
При расчете заработной платы работников производственных цехов в
ОАО «Яуза-Хлеб» используется КТУ, в качестве мотивации для повышения
производительности труда.
Заработная плата каждого работника была определена пропорциональна
количеству отработанного времени. Расчет заработной платы каждого
производственного работника представим в виде таблицы 5.
33
Таблица 5
Пример начисления заработной платы рабочим по сдельному
наряду
Ф.И.О.
Количество отработанных
часов
Сумма зарплаты,
руб.
Гусев С. А.
245
33 687,50
Лихачев Н.И.
310
42 625,00
Сидоров А.К.
90
12 375,00
Миллер Н.В.
130
17 875,00
Воробьев К.Г.
225
30 937,50
Итого:
1 000
137 500,00
Заработная плата каждого рабочего равна сумме оплаты по наряду,
деленной на общее количество часов, отработанное всеми членами бригады, и
умноженной на количество часов, отработанное каждым членом бригады.
Заработная плата Сидорова А.К. составит 12375 рублей (137500 руб. /
1000 х 90).
Основные унифицированные формы первичных документов,
применяемые на предприятии ОАО «Яуза-Хлеб» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Унифицированные формы первичных документов, применяемые на
предприятии
Номер
унифицированной
формы
Наименование формы
1
2
По учету кадров
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2
Личная карточка работника
Т-3
Штатное расписание
Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7
График отпусков
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Расчетная ведомость
Т-53
Платежная ведомость
34
Т-54
Лицевой счет
Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной
работы
При приеме работника на работу по трудовому договору составляется
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. Пример
данного документа представлен в Приложении 3.
На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие
документы: трудовая книжка работника, личная карточка работника (форма №
Т-2), лицевой счет работника (форма № Т-54).
Прием на работу в ОАО «Яуза-Хлеб» осуществляется согласно
утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание
(форма № Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и
месячном фонде оплаты труда.
Переводы работников на другую работу оформляются приказом
(распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5),
который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем
организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под
расписку.
Предоставление отпуска работнику оформляется приказом
(распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Расчет
оплаты за дни отпуска производится по форме № Т-60 «Записка расчет о
предоставлении отпуска работнику».
При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
(форма № Т-8).
На основании первичных документов о приеме на работу на работника
35
открывается лицевой счет (форма № Т-54 или № Т-54а).
Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками
ОАО «Яуза-Хлеб» используется унифицированные форма № Т-13 «Табель
учета рабочего времени», она применяется:
- для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного
каждым работником организации;
- для контроля соблюдения работниками установленного режима
рабочего времени;
- для получения данных об отработанном времени;
- для расчета оплаты труда;
- для составления статистической отчетности по труду.
Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями
подразделений, подписывается руководителем структурного подразделения,
работником кадровой службы, передается в бухгалтерию.
По мере поступления первичных документов по учету использования
рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия
ОАО «Яуза-Хлеб» проверяет правильность их оформления и производит их
счетную обработку.
В ОАО «Яуза-Хлеб» при составлении документов по оплате труда
соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной
документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и
реквизиты. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49). Пример расчетного листка одного из
работников организации представлен в Приложении 4.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по
оплате труда предназначен активно-пассивный синтетический счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы по всем основаниям, а также задолженность по
расчетам с персоналом по оплате труда отражаются на кредите счета 70, а
удержания и фактические выплаты оплаты труда – на дебете.
36
Удержания из заработной платы работников производят в пользу:
– бюджета (НДФЛ, штрафы за нарушения налогового и
административного законодательства);
– предприятия (невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за
неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный
работником предприятия);
– в пользу третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для
возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению
работника в страховые и благотворительные организации и т. д.).
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ работника бухгалтерии в таблице 7.
Лежневой Е.В. за октябрь 2016 г. начислено 28 000 руб. Данный работник
имеет одного ребенка 2002 г.р.
Таблица 7
Расчет НДФЛ Лежневой Е.В. за октябрь 2015 г.
Ф.И.О.
Начисленная
заработная
плата за месяц
Стандартны
е вычеты
на ребенка
Сумма
дохода с
начало года
Сумма
исчисленного
налога
Лежнева Е.В.
28000,00
1400
314000
(28000 – 1400) *
13% = 3458
ИТОГО
3458
Бухгалтер ОАО «Яуза-Хлеб» ведет учет доходов работников, полученные
в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной
выгоды по месяцам налогового периода, которые выплачиваются на
предприятии в специальной налоговой карточке по форме № 2-НДФЛ.
Справки о доходах предоставляются в налоговую инспекцию не позднее
01 апреля года, следующего за отчетным.
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным
документам.
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании
исполнительного листа осуществляются без издания приказа об удержании и
без согласия работника.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из
37
заработной платы работников, из сумм, приравненных к заработной плате
(надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий и т.д.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с
дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по
совместительству.
В таблице 8 рассмотрим расчет и удержание алиментов на примере
работника Черник Е.А., который платит алименты по исполнительному листу
на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от начисленной заработной
платы.
Таблица 8
Расчет суммы алиментов за октябрь 2016 г.
Ф.И.О.
Начисленна
я зарплата
за месяц
Сумма
исчисленног
о налога
%
Удержа
ния
Сумма удержанных
алиментов
Черник
Е.А.
43954
5532
25
(43954 – 5532) * 25% =
9606
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления и выплаты
заработной платы в ОАО «Яуза-Хлеб» за январь 2016 г. представлены в
таблице 9.
Таблица 9
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления выплаты
заработной платы в ОАО «Яуза-Хлеб» за январь 2016 г.
Хозяйственные
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Основание
Дт
Кт
Начислена заработная
плата основным
производственным
рабочим
20
70
1539723,72
Наряды, табели учета
рабочего времени
Начислена заработная
плата вспомогательному
персоналу
23
70
295980,57
Наряды, табели учета
рабочего времени
Начислена заработная
плата управленческому
персоналу предприятия
26
70
772853,92
Табель учета рабочего
времени
Удержаны из заработной
платы
70
68
336908
Документы подтверждающие
право на стандартные и
38
Хозяйственные
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Основание
Дт
Кт
проф.вычеты
Для выплаты практически всех пособий необходимо рассчитать
средний заработок. Порядок расчёта закреплён в ст. 139 ТК РФ
Расчет среднего заработка необходим для следующих денежных выплат:
– для отпускных;
– для командировки;
– для перевода работника на должность, которая оплачивается ниже
той, которую он занимал. Средний заработок для расчёта используют, если
состояние здоровья не позволяет работнику занимать прежнюю должность;
– по листам временной нетрудоспособности
– в связи с болезнью, материнством.
Для всех случаев определения размера средней заработной платы,
предусмотренных Трудовым кодексом статьи 139, устанавливается единый
порядок исчисления.
Администрация предприятия в письменном виде предупреждает
работника о наступлении отпуска не позднее, чем за две недели до его начала.
Издается приказ о предоставлении отпуска, который передаётся в бухгалтерию.
Далее приведем пример расчета больничного работнику ОАО «Яуза-
Хлеб». Для определения среднедневного заработка, следует всю начисленную
сумму за расчетный период разделить на 730 дней.
Трудовым законодательством Российской Федерации установлено, в
каких размерах должны выплачиваться пособия по временной
нетрудоспособности:
– застрахованные лица, имеющие страховой стаж 8 и более лет получают
выплаты в размере 100% от среднего заработка;
– застрахованные лица, имеющие страховой стаж от 5 до 8 лет, получают
выплаты в размере 80% от среднего заработка;
39
– застрахованные лица, имеющие страховой стаж до 5 лет, получают
выплаты в размере 60% от среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности
вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в
размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы,
наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по
трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они
подлежат обязательному социальному страхованию.
Кравченко Н.Ф. находился на больничном по причине заболевания с
14.01.2016 г. по 07.02.2016 г. Назначено пособие по временной
нетрудоспособности в размере 100% за 25 календарных дней.
Среднедневной заработок составил: 340 481,52 / 730 = 466,41.
Таблица 11
Расчет пособия по временной нетрудоспособности Кравченко Н.Ф.
Начало
периода
оплаты
Оконча
ние
период
а
оплаты
Число
календар
ных
дней,
подлежа
щих
оплате
Средне-
дневно
й
заработ
ок
Минимал
ь-ный
среднедн
ев-ной
заработо
к,
исчислен
ный из
МРОТ
Размер
пособия
в % к
заработн
ой плате
Размер
дневного
пособия в
руб. и
коп.
Макс
и-
маль
ный
разм
ер
днев
ного
пособ
ия
Начисле
но
пособия
14.01.
16
16.01.
16
3
466,4
1
171,12
100
466,41
-
1399,2
3
17.01.
16
31.01.
16
15
466,4
1
171,12
100
466,41
-
6996,1
5
01.02.
16
07.02.
16
7
466,4
1
171,12
100
466,41
-
3264,8
7
Корреспонденция счетов по выплате пособия по временной
нетрудоспособности в ОАО «Яуза-Хлеб» представлена в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по учету начисления пособия по
временной нетрудоспособности в ОАО «Яуза-Хлеб» за январь 2016
г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (за счет
69
70
40
Содержание операции
Дебет
Кредит
средств ФСС РФ)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (за счет
средств работодателя) за 3 дня
20, 23,
26
70
Начислена оплата труда за отработанное время
20, 23,
26
70
Удержан НДФЛ с суммы пособия, уплачиваемой за счет средств
работодателя
70
68
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и
служащих (ф. № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена
трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору. В течение
года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях,
выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам
нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения
лицевых счетов – 75 лет.
Заработная плата в ОАО «Яуза-Хлеб» выплачивается не реже чем,
каждые полмесяца в день, установленный трудовым договором, то есть 15
числа и в последний день месяца.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным
днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Выплата заработной платы работников предприятия производится на
пластиковые карты.
ОАО «Яуза-Хлеб» перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты
заработной платы всем работникам, одним платежным поручением. В банк в
согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой
указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы
заработной платы, подлежащие выдаче.
Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета
работников только на следующий день после того, как от предприятия
поступило платежное поручение. При этом обязательства по выплате
заработной платы работникам считаются погашенными в тот момент, когда
банк списал деньги со счета предприятия. На дату списания, которая указана в
41
выписке банка, бухгалтер предприятия должен сделать проводку по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51
«Расчетные счета». После списания денежных средств со счета предприятия
банк представляет выписки с карточного счета каждого работника. Обычно
такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем,
за который выплачена заработная плата.
Суммы задолженности перед работниками и подотчетными лицами ОАО
«Яуза-Хлеб» отражаются в балансе предприятия по строке Кредиторская
задолженность (строка 1520).
В целом подводя итог, можно сделать вывод, что на предприятии
действуют различные системы оплаты труда: повременно-премиальная и
сдельно-премиальная системы оплаты труда.
Удержания из заработной платы работников производят в пользу:
– бюджета (НДФЛ, штрафы за нарушения налогового и
административного законодательства);
– предприятия (невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за
неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный
работником предприятия);
– в пользу третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для
возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению
работника в страховые и благотворительные организации и т. Д.).
Синтетический учет расчетов по оплате труда в ОАО «Яуза-Хлеб» ведут
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет к
счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-55),
которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц,
работающих по трудовому договору. Операции, связанные с начислением
заработной платы, отражаются в журнале-ордере по счету 70.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии