16
Документы, разрабатываемые работодателем, не могут противоречить
требованиям трудового законодательства и в части, ущемляющей права
работников, не должны применяться.
Локальные нормативные акты (ЛНА) работодателей принимаются в
виде положений, правил, инструкций и иных документов. В современных
условиях трудовые отношения на фирмах строятся на основе трудовых
договоров. Трудовой договор может заключаться как временный на
испытательный срок, на время выполнения работ, на определенный срок или
неопределенный
12
.
Каждый работодатель обязан выплатить заработную плату в
повышенном размере, если условия труда работника могут быть отнесены к
особым и (или) отклоняющимся от нормальных. Размеры компенсационных
выплат и условия их начисления являются едиными для всех работников
организации. Но зачастую практика показывает, что работодатель и работник
не вполне понимают свои права и обязанности, связанные с начислением и
выплатой заработной платы.
В бухгалтерском учете выделяют понятия синтетического и
аналитического учета.
Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского
учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по
определенным экономическим признакам
13
.
Аналитический учет — учет, который ведется в аналитических счетах
бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,
обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического
счета.
Для ведения синтетического учета оплаты труда используется счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
14
.
12
Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда: учебное пособие для студентов высших учебных
заведений / Н. Г Алпатова.. — М.: ЮНИТИ, 2011. — 87 с.
13
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –
М, 2015. – 592 с.
17
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов
по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом
96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда,
премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а
также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным
документам и других удержаний
15
. Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по
14
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
15
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
18
дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Корреспонденция счетов со счетом 70 приведена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
со счетом 70 «Расчеты по оплате труда»
Содержание операции
Корреспондирующ
ий счет
1
2
По дебету счета
Выплата из кассы начисленных работникам сумм
50
Перечисление сумм оплаты персоналу на лицевые счета
в банках
51, 52, 55
Удержание из заработной платы подоходного налога
68.1
Корректировка по излишне начисленным суммам
работникам за счет социального страхования
69
Удержание из заработной платы выданных сумм в
подотчет
71
Удержание из заработной платы сумм недостач, растрат,
займов
73
Начисление отпускных и сумм ежегодного
вознаграждения за выслугу лет за счет предварительно
созданного резерва
96
Начисление оплаты в связи с чрезвычайными
обстоятельствами (предотвращение и ликвидация
последствий: аварий, пожаров и т. п.)
99
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации. Его суть сводится к
детализации всех составляющих частей заработной платы. С помощью
данного вида анализа бухгалтер может посмотреть конкретные
начисления и суммы выплат по одному сотруднику (размер оклада,
больничного, премии и др.)
Аналитический учет заработной платы с точки зрения ее состава
может раскрываться в аналитике, открываемой к счетам учета затрат, по
дебету которых заработная плата начисляется. Это значит, что в отношении
каждого конкретного работника при необходимости можно получить
необходимую информацию о составных частях его заработной платы (оклад,
19
премия, больничный, средний заработок за время командировки и т.д.).
Детализация аналитики определяется целями и задачами организации (в т.ч.
в рамках бюджетирования), положениями ее Учетной политики.
Бухгалтер организации должен формировать и вести регистры —
систему сбора и группировки данных, содержащихся в документах
первичного характера, о начисленных и выплаченных сотруднику
суммах.
Виды регистров:
1. Лицевой счет. Составляется по унифицированной форме № Т-54
или №Т-54а или по разработанному в организации шаблону. В
документе фиксируются сведения о работнике, необходимые для
проведения бухгалтером начислений и удержаний.
2. Расчетная ведомость №Т-49 или расчетно-платежная ведомость
№Т-51.
3. Карточка и развернутая ведомость по счету 70.
4. Карточка НДФЛ-1. С 2011 года заполнять ее бухгалтеру
необязательно. Сейчас следует составлять регистр налогового учета,
который организация может разработать самостоятельно
16
.
Регистры могут оформляться и храниться в бумажном виде, а
также в качестве электронного документа, удостоверенного
электронной подписью.
17
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций
Необходимость проведения экономического анализа ФОТ
заключается в том, что на его основе можно сформировать обоснованное и
своевременное управленческое решение.
16
Письмо Минфина РФ от 21.01.2010 №03-04-08/4-6
17
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями)
20
Проведение анализа предполагает использование определенной базы.
Это - статистическая и бухгалтерская документация. В процессе анализа
используются следующие документы: штатное расписание, положение об
оплате труда и коллективный договор, положения о премировании,
расчетные ведомости и т.д.
Прежде всего, необходимо провести анализ обеспеченности
учреждения трудовыми ресурсами. Данный анализ проводится с
использованием абсолютных и относительных показателей.
Ниже приведены относительные показатели.
1. Коэффициент оборота по приему персонала– отношение принятых
на работу к среднесписочной численности работников:
К
пр
= N
пр
/N
ср
(1)
где N
пр
–количество принятого на работу персонала
N
ср
– среднесписочная численность персонала
2. Коэффициент оборота по выбытию– отношение количества
уволенных к среднесписочной численности работников.
К
в
= N
увсб
/N
ср
(2)
где N
увсб
– количество уволившихся по собственному желанию
3. Коэффициент текучести кадров.
К
т
= N
ув
/ N
ср
(3)
где N
ув
количество уволившихся по собственному желанию и за
нарушение трудовой дисциплины
4. Коэффициент постоянства состава персонала.
К
пс
= N
год
/N
ср
(4)
где N
год
- количество работников, проработавших весь год
5. Обеспеченность трудовыми ресурсами.
ОБ
тр
= N
факт
/N
потр
(5)
где N
факт
- фактическое количество работников
N
потр
- плановая потребность в работниках
21
К абсолютным показателям относятся: число работников, принятых в
течение анализируемого периода; число работников, переведенных из одной
категории в другую; число работников, уволенных в течение анализируемого
периода.При анализе движения устанавливается показатель абсолютного
отклонения по численности рабочих, относительное отклонение численности
рабочих в связи с изменением объема выпускаемой продукции, для чего
исчисляются следующие показатели:
- коэффициент изменения объема продукции, определяемый путем
деления фактического выпуска продукции на плановый выпуск продукции;
- плановая численность персонала, скорректированная на
коэффициент изменения выпуска продукции;
- разница между фактической численностью персонала и плановой,
скорректированной на коэффициент изменения выпуска продукции.
По результатам анализа можно сделать выводы о текучести и
стабильности кадров. Причины текучести кадров классифицируют на:
-объективные: призыв на воинскую службу, перемена места
жительства, достижение пенсионного возраста;
- субъективные: неудовлетворенность размерами заработной платы,
неблагоприятные условия и режим труда, социальная защищенность и т.д.
Касательно анализа ФОТ и его изменений используют расчетные
значения, полученные с использованием следующих индексов
18
.
Индекс изменения числа работников:
IN = N
отч
/N
пред
*100% (6)
Индекс изменения средней заработной платы одного работника:
IS = S
отч
/S
пред
*100% (7)
Индекс изменения ФОТ:
IF = F
отч
/F
пред
*100% (8)
18
Понятие заработной платы. Электронный ресурс, режим доступа:
http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/oplata-truda.html
22
Приступая к анализу использования ФОТ, необходимо рассчитать
абсолютное отклонение его фактической величины от базовой.
F
абс
= F
отч
– F
пред
(9)
где F
отч
иF
пред
- ФОТ соответственно в отчетном и предыдущем
(базовом) периодах.
Абсолютное отклонения ФОТ характеризует только использование
ФОТ, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения
плана по реализации услуг. Использование метода абсолютных разностей
правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема
выпускаемой продукции и оказываемых слуг.
Рассматривая ФОТ работников как функцию двух переменных:
среднего размера заработной платы на одного работника и среднесписочной
численности, можно определить их влияние на изменение общего ФОТ
работников.
Рассмотрим зависимость изменения ФОТ от изменения численности
работников:
F
N
= (N
отч
- N
пред
)* S
пред
(10)
где FN - изменения ФОТ за счет изменения численности.
N
отч
и N
пред
- численность работников в отчетном и базовом периодах;
S
пред
- средняя заработная плата в анализируемом периоде
Изменения ФОТ за счет изменения размера средней заработной платы
одного работника.
F
S
= (S
отч
– S
пред
)*N
отч
(11)
где FS - изменения ФОТ за счет изменения средней заработной платы;
S
отч
- средняя заработная плата в отчетном периоде.
S
пред
- средняя заработная плата в предыдущем периоде
Контрольным расчетом в данном случае является суммарное
увеличение ФОТ.
F = F
S
+ F
N
(12)
23
Изменение ФОТ за счет изменения числа работников учреждения
рассчитывается по формуле:
F
N
/F
пред
(13)
Изменение ФОТ за счет изменения размера заработной платы
рассчитывается по формуле:
FS/F
пред
(14)
Таким образом, из определения трудовых отношений прямо следует,
что работник исполняет установленную трудовым договором трудовую
функцию за оговоренную ранее определенную плату. Фактически
работодатель оплачивает понесенные работником трудозатраты или
возмещает работнику потерянные в процессе исполнения трудовых
обязанностей силы - энергию. Невозможность возмещения указанной потери
в натуральной форме обусловливает денежную форму заработной платы.
В процессе начисления и выплаты заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также
ЛНА, разрабатываемыми каждым предприятием. Без ведения синтетического
и аналитического учета заработной платы не происходит сбора и
систематизации информации о начислениях, удержаниях и ежемесячных
выплатах, полагающихся работникам, в связи с чем, достижение главной
цели бухгалтерского учета — формирование и предоставление достоверных
данных о хозяйственной жизни организации — становится невозможным.
Анализ формирования ФОТ имеет важное значение, поскольку
позволяет выявить изменение структурных выплат по каждому направлению
его расходования, определяет среднюю заработную плату и средний доход
одного среднесписочного работника и по категориям персонала, выявляет
причины под воздействием которых произошли изменения в средней
заработной плате и доходе, проводит проверку отклонений в расходовании
этого ФОТ от плана в целом по организации, по отдельным подразделениям,
24
категориям и группам работающих, выявляет основные причины
абсолютных и относительных отклонений, определяет значимость каждого
фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения в
расходовании ФОТ и позволяет провести подготовительные мероприятия по
использованию положительных и устранению отрицательных влияний на
общий расход ФОТ, а также разработать мероприятия по совершенствованию
системы оплаты труда и их экономическое обоснование.
25
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на
предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Областное автономное учреждение социального обслуживания
«Боровичский дом-интернат для престарелых и инвалидов» (ОАУСО
«Боровичский ДИ», далее – «учреждение») расположено в г. Боровичи
Новгородской области. Учреждение создано в соответствии с Гражданским
кодексом РФ, Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об
автономном учреждении» и распоряжением правительства Новгородской
области от 14.11.2014 № 365-рз «О реорганизации государственный
учреждений социального обслуживания населения области». Учреждение
действует на основании Устава, утвержденного приказом департамента труда
и социальной защиты населения новгородской области от 30.12.2014 № 1060.
Учредителем учреждения является Новгородская область. Функции
и полномочия учредителя от имени Новгородской области осуществляет
министерство труда и социальной защиты населения Новгородской области,
действующее на основании Положения о министерстве труда и социальной
защиты населения Новгородской области, утверждённого постановлением
Администрации области от 15.02.2008 № 39. Полномочия собственника
имущества учреждения осуществляет министерство имущественных
отношений и государственных закупок Новгородской области, учредитель.
Сведения о лицензиях: №ЛО-53-01-000952 от 04.12.2015г.
Организационная структура учреждения представлена на рисунке 2.
Целью деятельности учреждения является осуществление
стационарного (постоянного или временного) социального обслуживания
граждан, полностью или частично утративших способности либо
возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно
передвигаться, обеспечивать основные жизненные потребности в силу