46
использованный авансом, используется Записка-расчет (ф. 0504425) – как и
при расчете отпускных выплат.
Рассмотрим пример. Сотрудник увольняется, при этом при
окончательном расчете с его письменного согласия удерживается сумма
задолженности за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен в
текущем году. Сумма к удержанию 5296руб. Проводки приведены в таблице
17.
Таблица 17
Проводки по отражению операций, связанных с
удержанием за неотработанный отпуск
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Скорректирована сумма излишне
начисленных опускных и НДФЛ
при увольнении
0 109 60 211
0 302 11 830
0 302 11 730
0 303 01 730
-5296
-688
Начислена сумма удержания за
неотработанные дни отпуска
0 302 11 830
0 209 30 560
0 402 11 660
0 206 11 660
-4608
4608
Удержаны излишне выплаченные
отпускные при увольнении
работника
0 302 11 830
0 304 03 730
4608
Исполнено обязательство
сотрудника по возмещению за
неотработанные дни отпуска
0 304 03 830
0 209 30 660
4608
d. приказы на совмещение и РЗО.
Определенное число сотрудников наряду с выполнением своей
основной работы, выполняют работы по другой должности за определенную
доплату. Совмещение дается либо постоянно, либо на определенный период -
на время отсутствия основного сотрудника (больничный лист, отпуск,
увольнение). Сумма всех совмещений (по приказу министерства) не может
быть более 200% оклада по основной должности.
i. приказы на кадровые переводы.
В учреждении имеются ситуации, когда работника переводят в
другую должность или в другое подразделение. Это может быть временный
кадровый перевод или постоянный. В случае кадрового перевода у
47
сотрудников может меняться график работы, оклад и другие начисления, но в
любом случае, не должно происходить ухудшение условий для работника.
f. приказы на единовременные выплаты.
Про единовременные выплаты уже много было сказано выше.
Хочется добавить, что некоторые единовременные выплаты выплачиваются в
межрасчетный период, а некоторые - вместе с заработной платой.
2) Анализ информации, предоставленной кадровой службой и
руководителями структурных подразделений в первичной документации и
расчет заработной платы за месяц.
На данном этапе руководители структурных подразделений передают
в бухгалтерию табель (ф.0504421). В данном табеле указываются не только
явки и неявки сотрудников, но и ночные, праздничные, сверхурочные часы, а
также имеющиеся совмещения, РЗО и совместительства.
Начисление заработной платы состоит из двух этапов – это
начисление бюджетной составляющей и внебюджетной премии.
В первую очередь производится расчет бюджетной составляющей
заработной платы: оклад, совмещения, РЗО, ночные, праздничные,
сверхурочные часы, совместительство. Данные расчеты производятся с
учетом НПА по заработной плате:
- ночные часы: доплата составляет 20%;
- праздничные: в двойном размере;
- сверхурочные: первые два часа в полуторном размере, остальные в
двойном;
- праздничные часы в сверхурочные: в двойном размере.
Для расчетов используются разные нормы времени, в зависимости от
категории работников. Нормы времени для работающих по внутреннему
совместительству устанавливаются исходя из среднегодовой нормы для
данной категории работников, которые приведены в таблице 18.
48
Таблица 18
Нормы времени для разные категорий работников
Категория работников
Норма времени в день/месяц
на одну ставку
1
2
Средний медицинский персонал (основное
место работы)
7,8 часов в день
Средний медицинский персонал
(внутреннее совместительство)
80,03 часов в месяц
Средний медицинский персонал –
сельская местность (основное место
работы)
7,2 часов в день
Продолжение табл. 18
Средний медицинский персонал –
сельская местность (внутреннее
совместительство)
73,85 часов в месяц
Прочий персонал
8 часов в день
Прочий персонал (внутреннее
совместительство)
164,16 часов в месяц
После того, как рассчитана бюджетная составляющая производится
расчет внебюджетной премии за месяц. Внебюджетная премия за месяц
рассчитывается в соответствии с Положением о материальном
стимулировании труда работников из внебюджетных поступлений в ОАУСО
«Боровичский дом-интернат для престарелых и инвалидов». Согласно этого
Положения размер премии рассчитывается от окладов работников.
Применяется следующая методика расчета премии:
- определение коэффициентов окладов по каждому работнику в
зависимости от фактически отработанного времени и личного
повышающего коэффициента в соответствии с занимаемой должностью,
- определение коэффициента премии путем деления распределяемой
суммы внебюджетных поступлений на сумму коэффициентов окладов,
- определение размера премии каждому работнику согласно
полученного расчетным путем коэффициента премирования.
Внебюджетная премия по внутреннему совместительству начисляется
аналогично. Внебюджетная премия директору по итогам работы за месяц
49
устанавливается Министерством труда и социальной защиты Новгородской
области и доводится до учреждения в виде приказа.
Сложив бюджетную, внебюджетную составляющие и
единовременные начисления из доходов от оказания платных услуг
получается заработная плата сотрудника.
3) Следующий этап - выделение налога на доходы физических лиц
(НДФЛ) с учетом вычетов. Часть работников имеет право на стандартные
налоговые вычеты. Для их получения работник пишет заявление в свободной
форме о предоставлении вычета на имя директора и прикладывает
подтверждающие документы.
Относительно сроков перечисления НДФЛ – необходимо
анализировать, что входит в свод начислений и выплачивается вместе с
заработной платой. Это могут больничные листы, единовременные
начисления и, конечно же, внебюджетная премия. Сроки перечисления
НДФЛ для разных видов начисления указаны в таблице 19.
Таблица 19
Сроки перечисления НДФЛ
Вид начисления
Срок перечисления НФДЛ
Заработная плата
День, следующий за днем выплаты
Внебюджетная
премия
День, следующий за днем выплаты
Начисление по
больничному листу
Последний день месяца, в котором произведена выплата
Отпускные выплаты
Последний день месяца, в котором произведена выплата
Единовременное
начисление
День, следующий за днем выплаты
Окончательный
расчет
День, следующий за днем выплаты
4) Начисление страховых взносов на заработную плату. На данном
этапе бухгалтер начисляет страховые взносы на заработную плату по
каждому источнику финансирования отдельно, а затем суммирует их. Суммы
начислений, не облагаемые страховыми взносами перечислены в ст. 422
Налогового кодекса РФ. В работе учреждения встречаются такие начисления,
не облагаемые страховыми взносами, как выплаты по больничному листу,
50
пособия на погребение, суточные в случае командировки работника,
выплаты по договорам гражданско-правового характера.
Оплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными
поручениями по источникам финансирования до 15 числа месяца,
следующего за месяцем начисления заработной платы.
5) Выплата заработной платы. Как уже говорилось выше, заработная
плата перечисляется на карты сотрудников, в некоторых случаях выдается из
кассы. Вместе с выплатой заработной платы перечисляются профсоюзные
взносы, взносы в кассу взаимопомощи обкома профсоюза, удержания с
заработной платы, а также НДФЛ.
Рассмотрим пример. Сотруднику начислена заработная плата за июль
2017г. в размере 18900руб. Проводки по начислению приведены в таблице
20.
Таблица 20
Проводки по отражению операций, связанных с
начислением и выплатой зарплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Начислена заработная плата
работнику
0 109 60 211
0 302 11 730
18900
Ударжан НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
2457
Перечислена заработная плата
0 302 11 830
0 201 11 610
16443
Начислены страховые взносы в
ПФР — 22%
0 109 60 213
0 303 10 730
4158
Начислены страховые взносы в
ФСС — 2,9%
0 109 60 213
0 303 02 730
548,10
Начислены взносы по страхованию
от несчастных случаев — 0,2%
0 109 60 213
0 303 06 730
37,80
Начислены страховые взносы в
ФФОМС — 5,1%
0 109 60 213
0 303 07 730
963,90
Приняты денежные обязательства
0 502 11 211
0 502 12 211
18900
0 502 11 213
0 502 12 213
5707,80
Предположим, что по результатам поверки выявлена переплата
заработной платы работнику в сумме 261руб. Работник проинформирован в
письменном виде о переплате и согласен на удержание выявлено суммы из
заработной платы. Примеры проводок приведены в таблице 21.
51
Таблица 21
Проводки по отражению операций удержания при
переплате заработной платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Скорректирована заработная плата
методом «Красное сторно»
0 109 60 211
0 302 11 830
0 302 11 730
0 303 01 730
-300
-39
Уменьшено денежное обязательство
на сумму переплаты
0 502 11 211
0 502 12 211
-300
Отражена сумма переплаты
0 302 11 830
0 206 11 660
-261
Удержана сумма переплаты из
заработной платы
0 302 11 830
0 206 11 660
261
Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в учреждении схожа о многими другими хозяйствующим субъектами,
но при этом имеет свои особенности, такие как: учреждение работает по
пилотному проекту ФСС, начисление заработной платы осуществляется с
учетом «дорожной карты», используются коды КОСГУ для отражения
бухгалтерских проводок, разные категории песонала.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
ФОТ в федеральных государственных учреждениях формируется на
календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств
федерального бюджета, предусмотренных на оплату труда работников
казенных учреждений, размеров субсидий, предоставленных учреждению на
возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием в соответствии с
государственным заданием государственных услуг, объемов средств,
централизованных главным распорядителем средств федерального бюджета
и используемых учреждением с учетом исполнения ими целевых показателей
эффективности работы, объемов средств государственных внебюджетных
фондов, направленных на возмещение затрат на оказание медицинских услуг,
и средств, поступающих от приносящей доход деятельности.
ФОТ формируется в соответствии с законодательством РФ, субъектов
РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований.
Увеличение ФОТ осуществляется исходя из возможностей соответствующих
52
бюджетов с учетом обеспечения повышения уровня реального содержания
заработной платы работников в связи с ростом потребительских цен на
товары и услуги не ниже уровня инфляции и мотивации работников к
повышению эффективности труда в соответствии с федеральными законами
и законами субъектов РФ, решениями Правительства РФ, органов
государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а
также в соответствии с иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права.
Бюджетные ассигнования, предусмотренные в федеральном бюджете,
бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах на увеличение ФОТ
рекомендуется направлять преимущественно на увеличение размеров
тарифных ставок, окладов (должностных окладов), ставок заработной платы
в пределах указанных ассигнований.
При формировании средств на оплату труда и выплаты социального
характера необходимо анализировать структуру их расходования.
ФОТ отражает условия оплаты, гарантии и компенсации,
определенные работодателем и персоналом на основе коллективных и
индивидуальных договоров, которые формируют как индивидуальную
заработную плату так и доход работающего. При этом следует учитывать,
что ФОТ является совокупностью индивидуальных заработков, начисленных
персоналу, независимо от источников покрытия затрат.
Фонд выплат социального характера по своему экономическому
содержанию отражает расходы работодателя, а, следовательно, доходы
персонала в связи с трудовой деятельностью. Компенсации и социальные
льготы на лечение, отдых, проезд и другие цели, направленные на развитие
способностей персонала, предоставляются за счет прибыли или
себестоимости произведенных продукции и услуг.
По рассматриваемому учреждению имеем исходные данные,
приведенные в таблицах 22 и 23.
53
Таблица 22
ФОТ учреждения и его составляющие
ФОТ, тыс. руб.
2015г.
2016г.
2017г.
1
2
3
4
По учреждению всего
12926,9
16626,1
18273,7
Административно-управленческого и
вспомогательного персонала
2336,6
7678,9
8736,9
Основного персонала
10590,3
8947,2
9536,8
Таблица 23
Среднесписочная численность сотрудников учреждения
Среднесписочная
численность
2015г.
2016г.
2017г.
57,3
73,1
76,8
Коэффициент оборота по приему персонала:
К
пр2016
= 26/73,1 = 35,57%
К
пр2017
= 13/76,8 = 16,93%
Коэффициент оборота по выбытию:
К
в2016
= 22/73,1 = 30,1%
К
в2017
= 26/76,8 = 33,85%
Коэффициент текучести кадров:
К
в2016
= 22/73,1 = 30,1%
К
в2017
= 26/76,8 = 33,85%
Коэффициент постоянства состава персонала:
К
пс2016
= 55/73,1 = 75,24%
К
пс2017
= 64/76,8 = 83,33%
Индекс изменения числа работников:
IN
2016
=73,1/57,3 = 127,57%
IN
2017
= 76,8/73,1 = 105,06%
Таким образом, за анализируемые периоды наблюдается относительно
активное кадровое движение, наблюдается обновление кадрового состава: в
2016 на 35,57%, а в 2017г. на 16,93%, за год этот коэффициент увеличился на
54
18,64%. Увеличение коэффициента связано также с открытием новых
рабочих мест.
Поскольку в данном учреждении все сотрудники за рассматриваемые
периоды были уволены по собственному желанию, то коэффициенты
текучести кадров и постоянства персонала являются одинаковыми. Доля
выбывших работников в 2016г. составила 30,1%, а в 2017г. 33,85%, за год
произошло увеличение коэффициента на 3,75%. Это незначительное
увеличение. Но поскольку данные коэффициенты более 7%, то нельзя
говорить о том, что увольнения обусловлены объективными и естественными
причинами окончания трудовой деятельности.
При этом наблюдается рост коэффициента постоянства персонала то
есть часть работников, проработавших в учреждении весь год: с 75,24% в
2016 до 83,33% в 2017г. - на 8,09%. Согласно этому показателю,
стабильность трудовых ресурсов возрастает.
Среднесписочная численность сотрудников в 2016г. увеличилась в
сравнении с 2015г. на 27,57%, а в 2017.г по сравнению с 2016г. на 5,06%.
Таким образом, наблюдается рост численности сотрудников, большей частью
он пришелся на 2016г., в 2017г. прирост был незначительным.
Перейдем к анализу ФОТ.
Индекс изменения средней заработной платы одного работника:
IS
2016
= 18953,60/18800,03= 100,82%
IS
2017
= 19828,23/18953,60 = 104,61%
Индекс изменения ФОТ:
IF
2016
= 16626,10/12926,90 = 128,61%
IF
2017
= 18273,70/16626,10 = 109,91%
Абсолютное отклонение общего ФОТ:
2016: F
2016
= 16626,10 – 12926,90 =3699,20тыс.руб.
2017: F
2017
= 18273,70 – 16626,10 = 1647,60тыс.руб.
55
Посчитаем абсолютное отклонение ФОТ по категории персонала
административно-управленческий:
2016: F
2016ауп
= 2727,3 - 2336,6 = 390,7тыс.руб.
2017: F
2017ауп
= 3166,7 – 2727,3 = 439,4 тыс.руб.
Таким образом, в 2016г. произошло увеличение ФОТ на
3699,2тыс.руб. или на 1,29%, а в 2017г. на 1647,60тыс.руб. или на 1,1%. При
этом рост ФОТ административно-управленческого персонала составляет в
2016г. 1,17%, а в 2017г. – 1,16%.
В 2016г. наблюдалось увеличение средней заработной платы на
153,28руб., что соответствует 0,82%. В 2017г. произошло увеличение средней
заработной платы уже на 874,63руб., что в процентном выражении равно
4,61%.
ФОТ в 2016г. увеличился на 28,61%, в первую очередь это
объясняется открытием новых рабочих мест, расширением деятельности,
увеличением среднесписочной численности. В 2017г. увеличение ФОТ
произошло на 9,91%.
Рост индекса изменения ФОТ и абсолютные отклонения ФОТ можно
объяснить прежде всего тем, что в течение отчетного периода изменяются
целевые показатели по выполнению заработной платы. При этом
предсказать вероятность и размер этих отклонений не возможно. К
примеру, в 2017г. в сравнении с 2016г. произошло увеличение целевого
показателя по заработной плате среднего и младшего медицинского
персонала. Дополнительно на выплату заработной платы среднему
медицинскому персоналу было направлено 477276руб., а младшему
медицинскому персоналу – 483705руб.
Использование метода абсолютных разностей правомерно только в
структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и
оказываемых слуг.