36
учреждением с учетом мнения профкома в соответствие с Положением об
оплате труда работников учреждения:
а) оплата за сверхурочную работу устанавливается в полуторном
размере за первые два часа работы, за последующие часы – в двойном
размере;
б) оплата за работу в выходные и праздничные дни - в размере не
менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в
производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не
менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа
производилась сверх месячной нормы. По желанию работника вместо оплаты
ему может быть предоставлен день отдыха
19
;
в) доплаты за работу в ночное время - в размере не менее 20% от
оклада;
г) надбавки за совмещение профессий (должностей), расширение зоны
обслуживания, увеличение объема работ или исполнение обязанностей
временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы
устанавливается по соглашению сторон трудового договора.
Дополнительно к установленным действующим законодательством
льготам и гарантиям за счет экономии ФОТ установлены единовременные
выплаты работникам в следующих случаях:
- выплату работникам пособий на оздоровление в период очередного
отпуска в размере 50- 100 % от должностного оклада.
- при рождении ребенка - в размере должностного оклада на каждого
новорожденного;
- при собственном бракосочетании - в размере должностного оклада;
- к юбилейным датам 50,55, 60 лет- в размере должностного оклада;
- букет цветов к дню рождения на сумму не более 500руб;
19
Понятие заработной платы. Электронный ресурс, режим доступа:
http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/oplata-truda.html
37
- в случае смерти близких родственников (супруга, родителей, детей),
лиц, находящихся на иждивении, а также в случае смерти самого работника -
в размере должностного оклада;
- работникам учреждения в случае материальных затруднений,
связанных с продолжительной болезнью работника (более 1 мес.) и других
чрезвычайных ситуациях (пожар, стихийное бедствие) в размере
должностного оклада.
Данные единовременные выплаты выплачиваются в первоочередном
порядке при условии наличия ФОТ на основании заявления работника в
размере до 100% оклада работника.
За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или
ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него
трудовых обязанностей применяются такие дисциплинарные взыскания как
замечание, выговор или увольнение (по основаниям, предусмотренным ст.81
ТК РФ).
В учреждении установлены следующие сроки выплаты:
- аванса – 20 число каждого месяца;
- заработной платы – 5 число каждого месяца;
- отпуска – не позднее, чем за три дня до его начала при наличии
денежных средств;
- компенсация неиспользованного отпуска – в день увольнения;
- больничного листа – вместе с выплатной заработной платы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим
праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого
дня. Выплата заработной платы и оплата отпускных производится с учетом
сроков поступления бюджетных средств на счет заработной платы, но не
позднее 25 числа месяца, следующего за расчетным. Выплата заработной
платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Только по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться в
38
иных формах, не противоречащих законодательству РФ. При наличии на
банковских счетах денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требований предъявляемых к счету, работодатель
обеспечивает первоочередность расчетов с работниками по заработной плате.
ФОТ состоит из составляющих, указанных в таблице 12.
Таблица 12
Виды начислений и источники финансирования
Вид
начисления
Источник финансирования
Бюджетное
Внебюджетное
Доход от
оказания
платных услуг
Оклад
Премия по итогам
работы за месяц
Единовременная
выплата к отпуску
Отпускные выплаты
Единовременные
выплаты в связи с
увеличением
объема работ
работы
Единовременная
выплата в связи с
рождением ребенка
Компенсация за
неиспользованные
отпуск
Единовременная
выплата в связи со
смертью
Больничный лист
Единовременная
выплата в связи с
бракосочетанием
Совмещение, РЗО
Единовременная
выплата в случае
материального
затруднения
Выплата за стаж
Единовременная
выплата к юбилею
Оплата ночных часов
За дополнительный
объем работы
Оплата работы в
праздничные дни
Единовременная
выплата в случае
продолжительной
болезни
Оплата сверхурочных
часов
Единовременная
выплата на
приобретение
дорогостоящих
лекарств
Бюджетная премия по
итогам работы за
месяц (в случае
нехватки
внебюджетных
средств)
39
Одной из специфик автономного учреждения социального
обслуживания является то, что заработная плата начисляется с учетом так
называемой «Дорожной карты». «Дорожная карта» – это утвержденный
распоряжением Правительства РФ план мероприятий, который призван
оптимизировать процесс оказания бесплатных государственных
медицинских услуг и увеличить благосостояние врачей и медицинских
работников. Реализация этого плана в соответствии с распоряжением
Правительства РФ от 28.12.2012г. №2599-р «О плане мероприятий
(«дорожной карте») «Изменения в отраслях социальной сферы,
направленные на повышение эффективности здравоохранения» началась еще
в 2013г. В отношении здравоохранения «дорожная карта» конкретизировала
основные положения так называемых «майских» указов Президента РФ
Владимира Путина.
Согласно этой «дорожной карте» ежемесячно необходимо в адрес
министерства высылать отчетность «Форма 3», где указаны основные
показатели по заработной плате, которые должны выполняться учреждением
по категориям персонала по итогам месяца. А именно, в 2018г. средняя
заработная плата для среднего медицинского персонала должна составлять
27916руб. Помимо этого показателя должны выполняться и другие
показатели, а именно:
1. доля оплаты труда работников административно-управленческого
и вспомогательного персонала в ФОТ учреждения не должна превышать 50%
2. закреплённые в НПА по оплате труда:
- соотношение средней заработной платы руководителя к средней
заработной плате работников не должно превышать 1:5
- соотношение средней заработной платы заместителей руководителя,
главного бухгалтера к средней заработной плате работников не должно
превышать 1:4
40
- соотношение средней заработной платы основного и
вспомогательного персонала не должно превышать 1:08
3. Рекомендуемые соотношения средней заработной платы (протокол
заседания рабочей группы по совершенствованию бюджетной политики в
области):
- соотношение средней заработной платы заместителя руководителя к
рекомендуемому максимальному значению (60660руб.), но не менее, чем на
10% ниже средней заработной платы руководителя;
- соотношение средней заработной платы главного бухгалтера к
рекомендуемому максимальному значению (39700руб.), но не менее, чем на
10% ниже средней заработной платы руководителя;
- соотношение средней заработной платы работников бухгалтерии к
средней заработной плате основного персонала 1:1;
4. Выполнение целевого показателя по категориям персонала:
- педагогические работники 27916руб.
- врачи 55832руб.
- социальные работники 27916руб.
- средний медицинский (фармацевтический) персонал 27916руб.
- младший медицинский (фармацевтический) персонал 27916руб.
С целью контроля за заработной платой, как я упоминала выше,
ежемесячно по итогам начисления заработной платы заполняется «Форма 3»,
в которой можно просмотреть выполнение или не выполнение
вышеуказанных показателей. Выполнение вышеприведенных показателей
напрямую определяет премию директору учреждения.
В учреждении используется повременно-премиальная система оплата
труда, то есть бюджетная часть заработной платы определяется исходя из
фактически отработанного работником времени, а начисление внебюджетной
премии устанавливается в виде процента от оклада в зависимости от
41
количества фактически отработанных часов и личного коэффициента
премии. При этом для расчета используются часовые тарифные ставки.
В учреждении ежемесячно составляется Журнал операций расчетов
по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям (Журнал № 6),
который составляется учреждением на основании свода:
- расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401) или расчетных
ведомостей (ф. 0504402) с приложением первичных документов:
- табелей учета использования рабочего времени (ф. 0504421);
- приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении,
отпусках (для штатных сотрудников);
- записка-расчет об исчислении среднего заработка при
предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425)
- документов, подтверждающих право на получение государственных
пособий, пенсий, выплат, компенсаций.
Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет
различных источников финансового обеспечения. В Главную книгу
(ф. 0504072) переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале
операций расчетов по заработной плате, за исключением операций, которые
отражаются в соответствующих Журналах операций. Также по окончании
года составляются карточки-справки (ф.0504417).
Еще одной спецификой учреждения является то, что заработная плата
должна быть полностью начислена до 30 (31) числа текущего месяца, а также
должна быть заполнена и отправлена вышеуказанная «Форма 3» в
министерство до 1 числа месяца, следующего за расчетным. Таким образом,
табели закрываются к 25 числу текущего месяца. В случае, если возникли
какие-то изменения после закрытия табеля, то коррективы вносятся уже в
следующем месяце путем предоставления в бухгалтерию корректирующего
табеля и заработная плата пересчитывается тоже уже только в следующем
месяце.
42
Начисление заработной платы в учреждении можно разделить на
несколько этапов:
1) анализ информации, предоставленной кадровой службой и
руководителями структурных подразделений в первичной документации по
начислениям, производимым внутри календарного месяца – в межрасчетные
периоды;
2) анализ информации, предоставленной кадровой службой и
руководителями структурных подразделений в первичной документации,
расчет заработной платы за месяц;
3) выделение налога на доходы физических лиц с учетом вычетов;
4) начисление страховых взносов на заработную плату;
5) выплата заработной платы.
Рассмотрим все этапы более подробно.
1) В течение календарного месяца бухгалтерия занимается
начислением:
а. отпускных выплат и единовременных выплат к отпуску.
После поступления приказа о предоставлении отпуска сотруднику
бухгалтер начисляет отпускные выплаты. Начисление отпускные выплат
осуществляется с использованием записки-расчета (ф. 0504425). В
соответствии с Положением о материальном стимулировании из
поступлений от осуществления платных услуг сотрудникам раз в год
предоставляется единовременная выплата к отпуску в размере 50% оклада.
Для расчета отпускных выплат сумма заработка за предыдущие 12
календарных месяцев делится на количество отработанных дней за
предыдущие 12 календарных месяцев. При этом, согласно Постановления
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, в сумму выплат не включаются
выплаты по больничным листам, отпускные выплаты, командировочные.
Изучив основные НПА учреждения, я сделала вывод, что
единовременные выплаты, предусмотренные Положением о материальном
43
стимулировании, не только не являются «зарплатным» доходом, но и не
предусмотрены системой оплаты труда, а рассматриваются только как
«социальные гарантии». Таким образом, при расчете отпускных выплат
данные единовременные выплаты не должны включаться в средний
заработок.
Предположим, что учреждением были начислены резервы
предстоящих расходов на отпуск в сумме 1400000руб., на уплаты страховых
взносов в сумме 422800руб. В январе трем работникам были начислены
отпускные выплаты в сумме 60000руб. Поводки по начислению отпускных
выплат представлены в таблице 13.
Таблица 13
Примеры проводок по начислению отпускных выплат
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Создание резерва расходов на
оплату отпусков
0 109 61 211
0 109 60 213
0 401 61 211
0 401 61 213
1400000
422800
Отражены в учете обязательства по
формированию резервов расходов
на оплату отпусков
0 506 90 211
0 506 90 213
0 502 99 211
0 502 99 213
1400000
422800
Начислены отпускные выплаты
0 401 20 211
2 302 11 000
60000
Начислены страховые взносы
0 401 20 213
0 303 10 730
0 303 02 730
0 303 06 730
0 303 07 730
13200
1740
120
3060
Приняты обязательства текущего
года по выплате отпускных
0 506 10 211
0 506 10 213
0 502 11 211
0 502 11 213
60000
18120
Уменьшено отложенное
обязательство по оплате отпуска
методом «красное стороно»
0 506 90 211
0 506 90 213
0 502 99 211
0 502 99 213
(60000)
(18120)
b. Больничные листы. Учреждение работает по пилотному проекту
ФСС. Бухгалтер проверяет правильность заполнения больничного листа
организацией здравоохранения и принимает к расчету – в случае отсутствия
замечаний, либо отдает обратно работнику – в случае ошибок, допущенных
организацией, выдавшей больничный лист. После поступления больничного
листа бухгалтер начисляет выплаты по нему.
44
Страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в
течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его
получением с необходимыми документами
20
. Выплата пособий
осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день,
установленный для выплаты заработной платы
21
. Средний заработок для
расчета пособия исчисляется исходя из заработка за два календарных года,
предшествующих событию. По заявлению застрахованного лица года могут
быть заменены при условии, что это приведет к увеличению размера
пособия. Если же работник в расчетные периоды работал у другого
работодателя, то он должен предоставить справку о сумме заработной платы
для расчета пособия, полученную у предыдущего работодателя
22
. В случае,
если работник не имел заработка за расчетные периоды или его заработок
был менее МРОТА, установленного на день расчета пособия, то его
заработок принимается равным МРОТУ.
На размер выплат по больничному листу влияет стаж работы,
зависимость приведена в таблице 14.
Таблица 14
Зависимость процента среднего заработка и стажа
работника при расчете выплат по больничному листу
Стаж
Процент среднего заработка, учитываемый при
расчете выплат по больничному листу
1
2
До 5 лет
60%
5 – 7 лет
80%
Более 8 лет
100%
В случае расчета начислений по больничному листу в случае ухода за
больным членом семьи используются другие соотношения стажа и процента
выплат, приведенные в таблице15.
20
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018г.) устанавливает
сроки и порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
21
Понятие заработной платы. Электронный ресурс, режим доступа:
http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/oplata-truda.html
22
Приложение № 1 к приказу министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от
30.04.2013г. № 182н
45
Таблица 15
Зависимость процента среднего заработка и стажа
работника при расчете выплат по больничному листу
Стаж
Процент среднего заработка, учитываемый
при расчете выплат по больничному листу
1
2
При лечении ребенка в
амбулаторных условиях
Первые 10 календарных дней оплачиваются
исходя из «процента» больничного,
определяемого стажем работника (указаны в
таблице выше). Остальные дни – из расчета 50%
от среднего заработка.
При лечении ребенка в
стационарных условиях
Проценты по больничному определяются в
зависимости от стажа по общему правилу (60%,
80% или 100%)
При лечении другого члена
семьи в амбулаторных
условиях
В зависимости от причины выдачи больничного листа, работодатель
оплачивает только первые три дня заболевания либо вообще не оплачивает
(если больничный лист взят по уходу за ребенком), остальное выплачивается
за счет средств ФСС. Проводки, используемые для начисления и выплаты по
больничному листу указаны в таблице 16.
Таблица 16
Проводки по отражению операций, связанных с
начислением и выплатой по больничному листу
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Начислено пособие за счет
учреждения
0 109 60 211
0 302 11 730
1800,33
Удержан НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
234,00
Приняты денежные обязательства
0 502 11 211
0 502 12 211
1800,33
Перечислено на счет сотрудника
в банке
0 302 11 830
0 201 11 610
1566,33
с. Окончательный расчет. В случае наступления такого события,
кадровая служба готовит приказ на увольнение, где указывает количество
дней, за которые необходимо компенсировать неиспользованный отпуск,
либо удержать отпуск, отгулянный авансом. При этом надо учитывать
положения ст. 138 ТК РФ - общий размер всех удержаний при каждой
выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Для расчета
компенсации за неиспользованный отпуск либо размер удержаний за отпуск,