25
обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета.
Постановка и ведение бухгалтерского учета оплаты труда в различных
организациях осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми
документами.
Нормативная система регулирования учета оплаты труда состоит из
четырех уровней документов, одни из которых являются обязательными к
применению, другие носят рекомендательный характер.
1 уровень. Законодательные акты (т.е., федеральные законы, кодексы,
применение которых обязательны для всех хозяйствующих субъектов).
Рассмотрим основные документы, относящиеся к 1 уровню
24
.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года №
402-ФЗ. В законе определены основные моменты в организации бухгалтерского
учета на предприятии, составления первичной учетной документации,
бухгалтерской отчетности, учетных регистров, оценки обязательств, их
инвентаризации.
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» № 81-ФЗ от 19.05.1995г. Закон предусматривает
государственные пособия на детей, а также порядок и условия их предоставления
гражданам РФ.
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» №167-ФЗ от 15.12.2001 г. и др. Рассматривает основные
моменты обязательного пенсионного страхования (далее по тексту – ОПС) в
стране, регулирует взаимоотношения, связанные с ОПС.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№34н), устанавливает методологию бухгалтерского учета и отчетности для
юридических лиц.
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту – ТК
24
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета/В.М. Богаченко. Ростов –на - Дону: Феникс. 2017. С. 132- 154
26
РФ). Основной нормативный документ, в которым регламентируются
взаимоотношения работников и работодателей. Раздел 6 ТК РФ рассматривает и
регулирует оплату и нормирование труда.
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту – ГК
РФ) определяет общие положения взаимодействия работников и работодателей
при осуществлении производственной деятельности организации.
Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 23, глава 34) (далее
по тексту – НК РФ) определяет требования к исчислению, удержанию и
перечислению работодателем (налоговым агентом) налога на доходы
физических лиц, а также уплату работодателем за своих сотрудников
обязательных страховых взносов на ФОТ.
Семейный кодекс, в котором определены нормы исчисления,
удержания и уплаты алиментов на несовершеннолетних детей.
Кодекс об административных нарушениях, в котором предусмотрена
ответственность работодателей за нарушение требований, установленных
трудовым законодательством и иными нормативно – правовыми актами.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы». В данном
постановлении определен порядок исчисления среднего заработка.
2 уровень. Положение по бухгалтерскому учету (далее по тексту – ПБУ).
ПБУ представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов.
Применительно к учету заработной платы, можно отметить, что используется
ПБУ 18/02, который применим при учете расходов по заработной плате в
налоговой базе по налогу на прибыль организаций
25
.
Ко второму уровню также относятся документы, разработанные
Минфином Российской Федерации. Нормативные документы данного уровня
устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной
информации по разделам бухгалтерского учета, в том числе, по учету оплаты
25
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]:
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н. – Режим доступа: [Консультант Плюс]
27
труда.
3 уровень. Методические рекомендации. К ним относятся:
Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, которым утвержден
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Так, согласно нему, для учета расчетов по оплате труда,
используется счет 70 «Расчеты по оплате труда», счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» и счет 69 «Расчеты по страховым взносам»
26
.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (в последней
редакции от 01.04.2019) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» и
пр.
4 уровень. Внутренние рабочие документы организации. К данному
уровню относятся рабочие документы, положения, инструкции для системы
внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации.
Например, основным документом, регламентирующим
организацию бухгалтерского и налогового, в том числе, по заработной плате,
является Учетная политика организации, в которой отражаются все особенности
учета заработной платы «для целей налогообложения» и «для целей
бухгалтерского учета».
К данному уровню также относятся различные локальные нормативные
акты организации, принимаемые руководителем организации
27
:
положение об оплате труда (устанавливает систему оплаты труда,
тарифные ставки, даты выплаты зарплаты и пр.);
положение о премировании работников (определяет размер и
условия выплаты премий работникам);
положения о выплате материальной помощи (устанавливает
26
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. № 94н и дополненному Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: [Консультант Плюс]
27
Гартвич, А. Бухгалтерский учет/А. Гартвич. Санкт – Петербург, Москва. Екатеринбург, Воронеж, Нижний
Новгород, Ростов –на – Дону, Самара, Минск: Питер. 2018. С. 17-25.
28
размеры, условия и порядок выплат материального характера).
Кроме того, важно отметить еще два документа, регулирующих в
организации трудовые отношения: коллективный договор и трудовой договор.
Коллективный договор призван обеспечить регулирование трудовых
отношений в организации. Данный договор заключается между
работниками и работодателем, согласно статье 40 ТК РФ, является
обязательным к применению в конкретной организации. В нем отражаются
формы, системы и размеры оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия,
компенсация, взаимные обязательства сторон и прочее.
Трудовой договор представляет собой договор между работодателем и
работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ,
которые оплачиваются работодателем в установленные сроки и в установленных
размерах.
Рассмотрим какие изменения произошли в оплате труда медиков.
Во-первых, отменены выплаты стимулирующего характера за особые
условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, которые
были установлены постановлением Правительства № 415-2020 года. Указанный
нормативный документ признан утратившим силу.
Во-вторых, введена специальная социальная выплата медицинским и иным
работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений),
оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании,
обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению
новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам,
контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой
коронавирусной инфекции (COVID-19). Данная выплата будет осуществляться
Фондом социального страхования.
В-третьих, утверждены правила осуществления Фондом социального
страхования Российской Федерации в 2020–2021 годах специальной социальной
выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их
структурных подразделений).
29
В-четвертых, внесены изменения во Временные правила учета
информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной
инфекции (COVID-19), утвержденные постановлением Правительства 373-2020
года. С 1 ноября учету в информационном ресурсе (COVID-19) подлежит
информация об организациях, сотрудники которой имеют право на получение
специальной социальной выплаты.
Таким образом, учет труда и заработной платы представляется одним из
важнейших этапов во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование учета расчетов по оплате труда на предприятиях и организациях
призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета.
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда
В бюджетных учреждениях применяют унифицированные формы
основной учетной документации согласно учету работы и его оплаты,
одобренные Правительством РФ в согласовывании с Министерством финансов
Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли
Российской Федерации, Министерством труда и общественного развития
Российской Федерации. Можно сгруппировать документальное оформление
расчетов по оплате труда, применяемых в учете учреждения, исходя из их
назначения следующим образом.
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате,
пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим
выплатам, предусмотренным действующим законодательством, осуществляют
на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты по принятым
обязательствам»:
030201000 «Расчеты по заработной плате»;
030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
030203000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;
30
Помимо оплаты за труд работникам учреждений выплачиваются пособия
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении
ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на
погребение, единовременные пособия за постановку на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности и другие пособия, предусмотренные
законодательством Российской Федерации
28
.
Операции по начислению вышеперечисленных выплат сотрудникам
учреждений учитываются на счетах:
030302000 «Расчеты по налогу и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в РФ» (030302830 «Уменьшение кредиторской
задолженности по налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в РФ»);
030306000 «Расчеты по обязательному соцстрахованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний» (030306830 «Уменьшение
кредиторской задолженности по обязательному соцстрахованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний»).
Для аналитического учета расчетов по оплате труда существует журнал
операций расчетов по оплате труда; для расчетов по оплате пенсий, пособий и
иных соц. выплат - журнал по прочим операциям или карточка учета средств и
расчетов.
Дебет счета Кредит счета
Начисление заработной
платы
сотрудникам
52007025210203001
1.40101 211
5207025210203001
1.30201 730
Начисление пособий 52007025210203001
52007025210203001
по временной нетрудоспособности (за
счет средств учреждения-работодателя)
1.40101 211
1.30201 730
за счет средств ФСС РФ
52007025210203001
1.30302 830
52007025210203001
1.30203 730
Начисление выходного пособия
52007024219900001
1.40101 262
52007024219900001
1.30216 730
28
Ивашкевич В.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. — М.: Магистр, Инфра-М, 2020. С.24
Таблица 3
Основные бухгалтерские записи, производимые при
начислении заработной платы и других выплат
31
Начисленная зарплата, а также некоторые другие выплаты подлежат
удержанию НДФЛ, на них могут распространяться взыскания по
исполнительному листу, а также иные удержания.
Учет удержаний из начисленной зарплаты идет по счетам:
030301000 «Расчеты по НДФЛ»;
030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
В ст.137 ТК РФ указано, что удержание из зарплаты может быть
произведено лишь в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
Излишне выплаченная заработная плата не может быть взыскана. Исключениями
из этого правила являются ситуации, когда произошла счетная ошибка, когда
признана вина работника в невыполнении трудовых норм, когда избыточная
выплата производилась из-за неправомерных действий сотрудника организации,
что было доказано в судебном порядке. Если же причиной излишне выплаченной
сотруднику зарплаты стала смысловая ошибка или недостаточная квалификация
бухгалтера, эта сумма не подлежит взысканию. Напротив, взыскать сумму в этой
ситуации могут с сотрудника, по чьей вине была допущена эта ошибка
29
.
Удержания из заработной платы работника для погашения его
задолженности работодателю производятся в случае:
Если необходимо возмещение неотработанного аванса, выданного
сотруднику организации в счет зарплаты.
Если необходимо погашение не израсходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выдача которого состоялась в связи со служебной
командировкой или по иной причине.
Если необходим возврат суммы, излишне выплаченной сотруднику
организации из-за возникновения счетной ошибки, а также суммы, излишне
выплаченной сотруднику организации, виновному в невыполнении трудовых
норм.
29
Ивашкевич В.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. — М.: Магистр, Инфра-М, 2020. —
С.35
32
Если сотрудник принял решение уволиться до окончания того рабочего
года, в счет которого израсходовал ежегодный оплачиваемый отпуск. Удержание
производится за дни отпуска, которые не были фактически отработаны
(исключением может стать увольнение по определенным основаниям).
Общие размеры всех удержаний не могут превышать 20% заработной
платы, а в случаях, которые предусмотрены федеральным законодательством, -
50% зарплаты, которая причитается сотруднику организации. Если есть
несколько исполнительных документов, за сотрудником организации должны
сохраняться 50% его зарплаты. Вышеперечисленные ограничения не касаются
удержаний из зарплаты при отбывании исправительных работ, при взыскании
алиментов на детей, при возмещении вреда лицам, которые понесли ущерб по
причине смерти кормильца. Размеры удержаний из зарплаты в выше
перечисленных случаях ограничиваются 70%. Не допустимы удержания из
выплат, на которые законодательно не обращается взыскание.
В ситуации, когда сотрудник согласен с взысканием, в соответствии с
решением администрации медучреждения производится удержание суммы в
счет возмещения нанесенного материального ущерба. Для прочих удержаний
необходимо предъявление исполнительного листа или личного заявления
сотрудника организации.
К бюджетной области принадлежат сферы и виды работы,
финансируемые за счет денег федерального бюджета Российской Федерации,
бюджетов субъектов Российской Федерации и городских (районных) бюджетов.
Согласно данным Министерства труда и социального развития РФ в секторах
экономики бюджетной области захвачены приблизительно 15 миллионов
человек, из которых примерно 2 миллиона человек функционируют в
бюджетных организациях, пребывающих в ведении федеральных организаций
общегосударственной администрации.
Содержание работы сотрудников многочисленных сфер бюджетной
области содержит отличительные характерные черты, характеризуемые его
направленностью в удовлетворенность разнообразных потребностей человека.
33
Подобная специфика труда устанавливает высокую общественную ответ-
ственность сотрудников сфер бюджетной области за итоги собственной
деятельности.
Особенность работы в бюджетных организациях характеризуется
высоким уровнем ответственности, высочайшей квалификацией и наибольшим
проявлением творчества в процессе трудовой работы.
Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении, также имеет собственную
специфику. Учетная информация отображает практическое положение
бюджетного учреждения. Целостность, надежность и оперативность учетной
информации устанавливают эффективность управления, содействуют преду-
преждению принятия несостоятельных решений. Это требует непрерывного
улучшения методологии бухгалтерского учета равно как главного поставщика
данных.
Важную роль в изменениях расчета заработной платы в 2020 году играет
установленная величина минимального размера оплаты труда. Ежегодно эта
цифра пересматривается, в общих случаях в сторону увеличения. На 2020 год
федеральный МРОТ установлен на уровне 12 130 руб. Региональные власти
вправе утверждать собственные размеры, но они не ниже федерального
значения. Таким образом, каждое физическое лицо в рамках трудового договора
при условии полной отработки месячной нормы рабочего времени не может
получить заработную плату за месяц менее 12 130 руб.
Также эта цифра понадобится для расчета и выплаты пособий по
временной нетрудоспособности, в связи с материнством и других.
Что касается страховых взносов, рассчитываемых с зарплаты, то для них
на 2020 год обновлены значения предельных баз:
- для взносов на ВНиМ - 912 000 руб., при превышении этого порога
взносы перестают начисляться;
- для взносов на ОПС - 1 292 000 руб., при превышении данного лимита в
течение года в оставшиеся месяцы взносы на пенсионное страхование
рассчитываются исходя из ставки 10% , а не стандартных 22%.
34
На 2020 год предусмотрена индексация окладов большинства категорий
бюджетников: сотрудникам МВД, военным, медицинским работникам,
учителям.
Порядок расчета зарплаты за нерабочие дни марта-апреля 2020 года
зависит от того, действительно ли эти дни были нерабочими для конкретной
организации или же она попала в список исключений, предусмотренных указами
президента и письмами Минтруда.
По мнению Минтруда, оклад за март «окладнику» должен быть выплачен
в полном размере, если он отработал все дни с 1 по 27 марта. Если зарплата
состоит не только из оклада, тогда нужно будет учесть и все надбавки
постоянного характера за нерабочие 30 и 31 марта, таким образом, как если бы
человек в эти дни вышел на работу.
Например: оклад сотрудника 42 000 руб. Человек полностью отработал
19 рабочих дней в марте. 30 и 31 марта для организации стали нерабочими.
Нужно посчитать начисленную заработную плату.
Начисления по окладу:
42 000 руб. / 21 раб. дн. х 19 раб. дн. = 38 000 руб.
Зарплата за неотработанные дни:
42 000 руб. / 21 раб. дн. х 2 нераб. дн. = 4000 руб.
За март нужно начислить 38 000 + 4 000 = 42 000 руб.
Вопрос с оплатой труда сдельщиков за нерабочие 30 и 31 марта Минтруд
отдал на откуп работодателям. Однако тут нужно понимать, что за полностью
отработанный месяц размер заработной платы не может быть меньше МРОТ.
Таким образом, оплату сдельщикам за нерабочие дни можно рассчитать или в
размере заработка за выработку по норме, или среднего заработка, или дневной
части МРОТ
30
.
Например: сдельщик по норме производит в день 30 изделий по 50 руб.,
его заработок за смену составляет 1 500 руб. За 19 рабочих дней марта ему будет
30
Ивашкевич В.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. — М.: Магистр, Инфра-М, 2020. —
С.21