55
характера (премии) за 2018г. составили 365,4 тыс. руб., которые увеличились на
9,7 тыс. руб. Выплаты компенсирующего характера за 2018г. составили 487,5
тыс. руб.
Структура фонда оплаты труда за 2018г. представлена на рис. 6.
Рисунок 6. Структура фонда оплаты труда ООО «АБ-Маркет»
за 2018г.
В структуре фонда оплаты труда за 2018г. заработная плата составляет
77% от общего фонда оплаты труда, при этом выплаты стимулирующего
характера составляют 10%, что говорит о достаточно низком фонде
материального стимулирования.
Основной слабой стороной существующей системы материальной
мотивации труда работников ООО «АБ-Маркет» является проблема – премия
работникам ООО «АБ-Маркет» выплачивается ежемесячно и входит в состав
оплаты труда. Такой вид премии можно рассматривать как ежемесячную
надбавку к оплате труда, что отрицательно формируется на мотивации
работников к труду. В ООО «АБ-Маркет» сложилась достаточно развитая
система материального стимулирования труда, в основу которой положен
принцип стабильности.
На основе проведенного исследования системы материального
стимулирования персонала ООО «АБ-Маркет» можно сделать вывод, что
система оплаты труда персонала в компании нуждается в совершенствовании с
учетом новых подходов и тенденций кадрового менеджмента.
56
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПЕРСОНАЛА И ЕЕ
АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Важным направлением совершенствования учета расчетов по оплате
труда является автоматизация учетного, аналитического и контрольного
процесса, которая позволяет уменьшить количество ошибок при обработке
информации, сократить время на осуществление учетных, аналитических и
контрольных процедур, уменьшит количество ручных операций.
Действенным средством улучшения учета можно считать проведение на
предприятии внутреннего аудита расчетов по выплатам работникам.
План внутренней проверки на предприятии ООО «АБ-Маркет»
представлен в таблице 15.
Таблица 15
Рекомендуемый план внутренней проверки учета оплаты труда
в ООО «АБ-Маркет»
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Проверяемый
период
Исполнитель
1. Проверка соблюдения положений
законодательства о труде
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Иванова М.И.
2. Проверка системы начисления
заработной платы
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Иванова М.И.
3. Проверка обоснованности применения
льгот и удержаний из заработной платы
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Иванова М.И.
4. Проверка расчетов по начислению
страховых взносов
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Иванова М.И.
5. Оформление результатов проверки
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Иванова М.И.
Программа проверки представляет собой детальный перечень процедур,
необходимых для практической реализации плана внутренней проверки.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля
качества работы.
Программа внутренней проверки учета оплаты труда представлена в
приложении 8.
57
Для проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда аудитору
нужно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учёта по данному разделу проверки. Аудитор составляет
перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников
бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего
контроля и бухгалтерского учета и определить, какие вопросы необходимо
включить в программу проверки операций по оплате труда.
Для проверки расчетов по оплате труда в ООО «АБ-Маркет»
составлены следующие тесты (приложение 9), на которые в ходе проверки
получены соответствующие ответы.
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию
системы внутреннего контроля в ООО «АБ-Маркет» на хорошем уровне.
Для учета операций по оплате труда используются бумажные
документы, так и персональные компьютеры с программой «1С: Предприятие»,
но данная программа не предназначена для ведения учета по оплате труда.
По итогам теста можно также сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям
оперативности, достоверности и полноты.
При проверке соблюдения действующего трудового законодательства на
предприятии ООО «АБ-Маркет» было выяснено, что:
– на предприятии применяется повременно-премиальная и сдельно-
премиальная системы оплаты труда;
– с сотрудниками предприятия заключаются трудовые договора;
– среднесписочный состав работников на предприятии за 2018г.
составил 17 человек;
– участок учета расчетов с персоналом по оплате труда не
автоматизирован;
– размер должностных окладов превышает минимальный размер оплаты
труда, установленный на 2018 год, что свидетельствует о соблюдении
трудового законодательства;
58
– на предприятии ООО «АБ-Маркет» разработано положение об оплате
труда, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика, штатное
расписание;
– учет личного состава, расчет оплаты труда в ООО «АБ-Маркет»
производятся в соответствии с действующим законодательством.
Следующим направлением внутреннего контроля учета расчетов с
персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства в ООО
«АБ-Маркет» является проверка документального оформления трудовых
отношений с работниками, проверка соответствия данных синтетического и
аналитического учета (приложение 10).
Внутренний аудитор проверяет документы по учету расчетов с
персоналом по оплате труда, а именно соответствуют ли они типовой форме,
все ли реквизиты заполнены, в трудовых договорах нет ли нарушений, есть ли
на предприятии штатное расписание и т.д.
По данным приложения 10, видно, что на предприятии отсутствует
график отпусков, а также не всеми сотрудниками предоставлены заявления на
вычеты по НДФЛ. В расчетно-платежных ведомостях не заполняются строки и
графы, а именно, номера документов и коды структурных подразделений. В
составлении приказов, справок и договоров на обучение нарушений не
выявлено.
Следующим направлением проверки является правильность начисления
заработной платы на предприятии ООО «АБ-Маркет» (таблица 16). Проверкой
правильности начисления заработной платы на предприятии занимается
внутренний аудитор.
При проверке правильности расчёта среднего заработка учитывается,
что в его сумму включаются все виды оплат, кроме уплаты за работу,
выполненную в сверх урочное время, в праздничные дни, по совместительству,
за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других
выплат, носящих единовременный характер.
59
Таблица 16
Проверка правильности начисления заработной платы за
фактически отработанное время в ООО «АБ-Маркет»
ФИО
Начислено по
данным
бухгалтерского
учета, руб.
Начислено по
данным
проверки, руб.
Отклонение, руб.
Пере
плата
Недо
плата
1.Авдеева Л.И.
18 400,00
18 400,00
–
–
2.Аверьянова Т.Н.
17 250,00
17 250,00
–
–
3.Базанова В.П.
16 585,77
16 585,77
–
–
4.Блинова А.Н.
16 100,00
16 100,00
–
–
Итого
68 335,77
68 335,77
–
–
По данным таблицы 16, видно, что при проверке правильности
начисления заработной платы за фактически отработанное время никаких
нарушений не выявлено. Начисление премий подтверждается приказом
руководителя, которые предусмотрены в договоре (контракте).
После проверки правильности начисления заработной платы за
фактически отработанное время в ООО «АБ-Маркет» внутреннему аудитору
целесообразнее провести проверку полноты и правильности предоставления
стандартных налоговых вычетов на сотрудников предприятия.
На данном этапе проверки аудитор проверяет документы,
подтверждающие право на налоговый вычет по отдельно взятым сотрудникам.
Данные проверки представлены в таблице 17.
Таблица 17
Проверка полноты и правильности предоставления стандартных
налоговых вычетов за 2018 год
ФИО
Заявление
Свиде-
тельство о
рождении
ребенка
Справка с
места
учебы
ребенка
Предоставляемый
вычет, руб.
1. Ситцев И.Г.
есть
есть
есть
1 400
2. Пирогов С.А.
нет
есть
есть
1 400
3. Куликова М. И.
нет
есть
есть
3 000
4. Ковалева С.Ю.
есть
есть
есть
1 400
По проведенной внутренним аудитором проверки видно, что все вычеты
сотрудникам предоставлены правильно, однако, у сотрудников Пирогова и
Куликовой отсутствуют заявления на предоставление стандартных налоговых
вычетов, что является нарушением трудового законодательства.
60
Внутренний аудитор, а также главный бухгалтер в ООО «АБ-Маркет»
осуществляет проверку правильности начисления дополнительных выплат на
предприятии (отпускные, различные компенсации, пособия, материальная
помощь, премии). Рассмотрим проверку правильности расчета отпускных на
предприятии (таблица 18).
Таблица 18
Проверка правильности расчета отпускных в ООО «АБ-Маркет»
ФИО
Наименова
ние
документа
Начислено
по данным
бухгал
терского
учета, руб.
Начислено
по данным
проверки,
руб.
Отклонение,
руб.
Пере
плата
Недо
плата
1.Авдеева Л.И.
Приказы о
предостав
лении
отпуска
25 800
26 250
–
450
2. Агапов Б.Г.
15 300
15 300
–
–
3.Аверьянова Т.Н.
18 600
18 680
–
80
4. Лукьянов М.В.
17 200
17 200
–
–
В ходе проверки по данным таблицы 18, было выявлено, что на
предприятии при начислении отпускных допущены ошибки, а именно
некоторым сотрудникам недоначислены суммы отпускных.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки по
доначислению оплаты труда работникам:
Дебет 44 Кредит 70 – доначислены отпускные Авдеевой Л.И. – 450 руб.
Дебет 44 Кредит 70 – доначислены отпускные Аверьяновой Т.Н. – 80
руб.
Далее внутреннему аудитору ООО «АБ-Маркет» необходимо проверить
правильность удержаний налога на доходы физических лиц, задолженности по
подотчётным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по
полученным ссудам, по исполнительным листам и др.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не
превышает 50 % месячного заработка.
В таблице 19 показана проверка правильности удержания из заработной
платы на предприятии. При проверке особое внимание уделялось основным
видам удержания, таким как налог с доходов физических лиц. При этом
осуществлялся контроль сумм удержанного налога, при котором
61
подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных
действующим законодательством.
Таблица 19
Проверка правильности удержаний из заработной платы
в ООО «АБ-Маркет»
Ф.И.О.
Начислена
з/п
Удержан
НДФЛ
Прочие
удержания
Всего
удержано
1. Грибова. О.В
26 590,90
3 587,00
–
3 587,00
2. Ивина О.И.
17 790,64
2 312,00
153,02
2 465,02
3. Ковалева С.Ю.
21 850,00
2 840,00
–
2 840,00
4. Пучкова И.А.
18 329,45
2 383,00
157,08
2 540,08
5. Климова Е.Н.
15 777,00
2 025,00
–
2 025,00
По данным таблицы 19, видно, что все удержания с заработной платы
произведены правильно и подтверждены документально.
Следующим направлением проверки является проверка правильности
выдачи заработной платы на предприятии ООО «АБ-Маркет». Внутренний
аудитор вместе с главным бухгалтером проверяет правильность начисления и
выплаты заработной платы. Данные проверки представлены в таблице 20.
Таблица 20
Проверка правильности выдачи заработной платы
в ООО «АБ-Маркет»
ФИО
Начислено
по данным
бухгал
терского
учета, руб.
Удержано
по данным
бухгал
терского
учета, руб.
Сумма в
расчетно-
платеж
ной ведо
мости,
руб.
Сумма к
выдаче в
платеж
ной ведо
мости,
руб.
Откло
нение, руб.
Пере
плата
Недо
плата
1. Павлов
И.Д.
25 800
2 300
23 500
23 500
–
–
2. Муралев
О.Н.
18 200
2 366
15 834
15 834
–
–
Из данных таблицы 20 видно, что при проверке правильности выдачи
заработной платы на предприятии никаких нарушений не выявлено.
Под контролем бухгалтерского учета понимается комплекс мер,
направленных на достоверное и своевременное отражение в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности организации; надлежащее
оформление и хранение первичных учетных документов.
Таким образом, контроль учета расчетов с персоналом по оплате труда
62
является одним из основных моментов бухгалтерского учёта на предприятии.
Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется (достигается)
путем непосредственной проверки первичных документов и записей в учетных
регистрах бухгалтерского учета. Она проводится сплошным или выборочным
методом в зависимости от целей проверки. При проведении контроля за
операциями по бухгалтерскому учету, бухгалтерский учет по оплате труда
станет более достоверным, так как позволит своевременно устранит
допущенные ошибки.
3.2. Рекомендации по повышению эффективности анализа оплаты труда
По результатам проведенного анализа оплаты труда в ООО «АБ-
Маркет» сведем положительные и негативные факторы, повлиявшие на оплату
труда (таблица 21).
Таблица 21
Положительные и негативные факторы,
повлиявшие на оплату труда в ООО «АБ-Маркет»
Положительные факторы
Негативные факторы
Фонд рабочего времени увеличился
на 2198 часов за счет изменения
численности работников
Среднечасовая выработка работника
уменьшилась на 0,01 руб. за счет изменения
количества отработанных дней
Среднегодовая выработка
работника за год увеличилась на
63,2 руб. счет изменения
количества отработанных дней
Анализ соответствия между темпами роста
средней заработной платы и
производительностью труда показал, что
темпы роста оплаты труда на предприятии
опережают темпы роста производительности
труда на 7%. Следовательно, не
соблюдается правильное соотношение
между заработной платой и
производительностью труда.
Фонд оплаты труда за 2018г.
составил 3 737,3 тыс. руб., который
увеличился на 512,8 тыс. руб. или
на 15,9% по сравнению с 2017г.
Заработная плата составляет 77% от общего
ФОТ, при этом выплаты стимулирующего
характера составляют 10%, что говорит о
достаточно низком фонде материального
стимулирования.
Премия работникам ООО «АБ-Маркет»
выплачивается ежемесячно и входит в
состав оплаты труда. Такой вид премии
можно рассматривать как ежемесячную
надбавку к оплате труда, что отрицательно
формируется на мотивации работников к
труду.
63
На основе полученных данных можно судить о ненормальном
расходовании фонда оплаты труда, увеличении себестоимости продукции и
снижении суммы прибыли.
Основываясь на результатах экономического анализа деятельности
предприятия можно предложить следующий набор мероприятий по
оптимизации процесса продаж:
- введение строго контроля за учетом рабочего времени, с целью
уменьшения приписок;
- повышение эффективности использования трудовых ресурсов (рост
загруженности работников предприятия с целью исключения оплаты за
неотработанное время (простои);
- необходимо закрепить наметившуюся тенденцию по стабилизации
кадрового состава предприятия. Для этого необходимо провести в жизнь ряд
мероприятий в социальной сфере, совершенствовать организацию труда
(повышение квалификации кадров, культурно-технического уровня
трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и совершенствование системы
заработной платы, личной материальной заинтересованности всех работников,
обеспечение средней интенсивности труда).
В современных условиях хозяйствования большое значение имеет
дальнейшее совершенствование документооборота по учету выработки и
заработной платы, в частности, сокращение количества первичных документов
на основе автоматизации первичного учета и внедрения машиночитаемых
документов вместо бумажных.
Далее рассчитаем резерв увеличения объема продаж продукции за счет
сокращения потерь рабочего времени. Для этого используется формула:
Δ ВП = ПРВт * ЧВ0,
где Δ ВП – изменение объема продаж (тыс. руб.),
ПРВт – фактические потери рабочего времени (по субъективным
причинам) час,
ЧВ0 - среднечасовая выработка (план).
64
Продолжительность рабочей смены за 2018г. составляет 7,37 часов = 8 –
(112 + 18) / 207.
К фактическим потерям рабочего времени (по субъективным причинам)
относится следующие: дополнительные отпуска (Δ - 17 часов), прогулы (Δ 0
часов), простои (Δ 0 часов), болезни (Δ - 85 часов), отпуска по беременности и
родам (Δ 0 часов). Итого отклонения, связанные с целодневными простоями
составляют - 102 часа (- 17 + (-85)). При выявлении потерь рабочего времени по
субъективным причинам следует отклонения, связанные с целодневными
простоями умножить на плановую продолжительность рабочей смены и
прибавить внутрисменные потери в час. Потери рабочего времени по
субъективным причинам составят 734 часа ((102 часа * 7,37 часов) + 18 часов).
Расчет резерва увеличения объема продаж продукции за счет
сокращения потерь рабочего времени представлен в таблице 22.
Таблица 22
Расчет резерва увеличения объема продаж продукции за счет
сокращения потерь рабочего времени
Показатель
Методика
расчета
Значение
Изменение
2017г.
2018г.
Объем продаж, тыс. руб.
46 782
50 780
3 998
Продолжительность рабочей
смены, час
7,35
7,37
0,02
Отклонения, связанные с
целодневными простоями
(час)
48
102
54
Внутрисменные потери, час
20
18
-2
Среднечасовая выработка,
руб.
ЧВ0
1,97
1,96
-0,01
Потери рабочего времени по
субъективным причинам
ПРВт
333
734
401
Резервы увеличения объема
продаж продукции за счет
сокращения потерь
Δ ВП =
ПРВт * ЧВ0
1 436,7
Резерв увеличения объема продаж продукции за счет сокращения потерь
рабочего времени составит 734 часов * 1,96 руб. = 1 436,7 тыс. руб.
Таким образом, в целях сокращения непроизводительных потерь
времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует
перейти на автоматизированную систему ведения учета оплаты труда «1С: