35
работникам предприятия.
Согласно Положению об оплате труда на предприятии предусмотрена
система оплаты труда: повременно-премиальная.
Рассмотрим на примере расчет заработной платы некоторых
сотрудников ООО «АБ-Маркет».
Расчет при простой повременной системе базируется на типе ставки или
оклада, который установлен сотруднику: часовая, дневная, месячный оклад.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда
бухгалтеру Новиковой Антонине Петровне производится за фактически
отработанные в течение месяца дни.
Согласно штатному расписанию месячный оклад бухгалтера Новиковой
Антонины Петровны данной квалификации 35 000 руб. Размер премии – 10% от
оклада, начисляется ежемесячно, что установлено Положением о
премировании.
Рабочих дней в августе 2018 года – 23 дня. Новикова работает по 5-ти
дневной рабочей недели. Выходные дни суббота и воскресенье.
С 13 по 26 августа 2018 года Новикова А. П. была в отпуске.
Рабочие дни в августе 2018г.: с 1 по 3 августа, с 6 по 10 августа, с 27 по
31 августа. В августе отработано 13 рабочих дней.
Зарплата Новиковой А.П. за август 2018 года рассчитана таким образом:
35 000 руб. * 13 дн. / 22 дн. = 20 681,82 руб.
Премия Новиковой А.П. за август 2018 года:
35 000 руб. * 10% = 3 500 руб.
3 500 руб. * 13 дн. / 22 дн. = 2 068,18 руб.
Начисленная заработная плата за август 2018г. составляет: 20 681,82
руб. + 2 068,18 руб. = 22 750 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов
прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода
физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм,
освобожденных от налогообложения.
36
НДФЛ составляет 13%: 22 750 руб. * 13% = 2 958 руб.
Заработная плата бухгалтера к получению за август 2018г. составляет
19 792 руб.
Формирование заработной платы происходит с использованием счета
70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Формирование заработной
платы и прочих выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением
страховых взносов. Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм
работникам, обязанность же по перечислению НДФЛ ложится на организации
как на налоговых агентов. Начисление страховых взносов же происходит
полностью за счет средств работодателя. Для формирования данных о налоге на
доходы к счету 68 открывают субсчет 68.1.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам
профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Тариф
(ставка) взносов по несчастных случаев и производственных заболеваний
регулируется Федеральным законом № 179-ФЗ от 22.12.2005 (ред. от
25.12.2018) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006
год», согласно которому установлено 32 тарифных плана, зависящих от степени
риска тружеников. Ставочные параметры в них распределены в диапазоне от
0,2% до 8,5%.
В РФ установлены следующие ставки страховых взносов:
– на обязательное пенсионное страхование – 22%;
– на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.
ООО «АБ-Маркет» применяет ОКВЭД 46.19 «Деятельность агентов по
оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров», который относится
к первому классу профессионального риска. Ставка по страховым взносам от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для
первого профессионального риска установлена в размере 0,2%.
37
При совершении записей о страховых отчислениях используют
следующие субсчета: счет 69.1 – взносы в ФСС; счет 69.2 – страховые взносы в
ПФ; счет 69.3 – суммы в ФФОМС; счет 69.11 – начисления в ФСС по
травматизму.
Рассчитаем страховые взносы на примере заработной платы бухгалтера
Новиковой А.П.: страховые взносы на обязательное социальное страхование по
временной нетрудоспособности: 22 750 * 2,9% = 659,75 руб.; страховые взносы
на обязательное медицинское страхование: 22 750 * 5,1% = 1 160,25 руб.;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть:
22 750 * 22% = 5 005,00 руб.; страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве: 22 750 * 0,2% = 45,50 руб.
Основные корреспонденции по учету заработной платы в ООО «АБ-
Маркет» представлены в таблице 3.
Таблица 3
Журнал хозяйственный операций по учету оплаты труда
в ООО «АБ-Маркет» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислена заработная
плата бухгалтера
Ведомость
начисления
заработной платы
22 750,0
70
68.1
Удержан НДФЛ с
заработной платы
бухгалтера
Ведомость
начисления
заработной платы
2 958,00
70
51
Перечислена заработная
плата бухгалтер
Платежное
поручение
19 792,00
44
69.01
Начислены страховые
взносы в ФСС по
временной
нетрудоспособности
Ведомость
начисления
страховых взносов
659,75
44
69.02
Начислены страховые
взносы на страховую
часть
Ведомость
начисления
страховых взносов
5 005,00
44
69.03
Начислены страховые
взносы в ФФОМС
Ведомость
начисления
страховых взносов
1 160,25
44
69.11
Начислены страховые
взносы от несчастных
случаев
Ведомость
начисления
страховых взносов
45,50
По данным таблицы 3, можно сделать выводы о том, что все
38
хозяйственные операции оформляются на основании первичных учетных
документов и в корреспонденции счетов согласно рабочему плану счетов ООО
«АБ-Маркет». Бухгалтерские записи свидетельствуют о хозяйственных фактах
в полном соответствии с содержанием документов и исключают возможность
их различного понимания или толкования, так как цифры и текст пишется
четко и разборчиво.
В целях стимулирования работников на выполнение срочных и особо
важных работ, на предприятии ООО «АБ-Маркет» разработано Положение о
премировании.
Доплата за работу в ночное время (с 22 час. до 6 час. утра) производится
из расчета 40% тарифной ставки (оклада). При многосменном режиме работы
(I-II-III смены) начисление доплаты производится за каждый час работы:
– в вечернюю смену в размере 20% часовой тарифной ставки (оклада);
– в ночную смену в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада).
При совмещении профессий (должностей), расширении зон
обслуживания, увеличения объемов работы без освобождения от работы,
определенной трудовым договором, устанавливается доплата, размер которой
определяется с учетом содержания и объема дополнительной работы и
утверждается приказом по предприятию.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в
полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере. По желанию
работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может
компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не
менее времени, отработанного сверхурочно.
Кладовщик ООО «АБ-Маркет» отработал за ноябрь 2018 года 4 часа в
сверхурочное время. Оклад 30 000 руб. Отработано за месяц: в пределах норм
165 часов; сверх норм 4 часа. Сумма доплаты при условии, что его труд
оплачивается повременно, составила:
30 000 / 165 * 50 / 100* 4 = 363,64 руб.
В итоге сумма начисленной доплаты за условия труда, отклоняющиеся
39
от нормальных, за ноябрь 2018 года составила 363,64 руб.
В бухгалтерском учёте предприятия будет сделана запись: Дебет 44
«Расходы на продажу», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
сумме 363,64 руб. – отражена сумма доплаты.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается в
двойном размере:
– рабочим-сдельщикам – по двойным сдельным расценкам;
– рабочим-повременщикам, труд которых оплачивается по часовым
тарифным ставкам, в размере двойной часовой ставки;
– работникам, получающим месячный оклад – в размере одной дневной
или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий
праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего
времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если
работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий
праздничный день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом
случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в
одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Рассмотрим порядок расчета и начисления, отпускных на предприятии.
Отпуска на предприятии ООО «АБ-Маркет» предоставляют на
основании графика отпусков. Отдел кадров издает приказ о предоставлении
отпуска на основании графика. Бухгалтерия производит расчет оплаты за
отпуск в соответствии с приказом.
В соответствии со статьей 136 Трудового Кодекса Российской
Федерации выплачиваются отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до
начала отпуска. Кроме того, в некоторых случаях, например по болезни,
очередной отпуск может быть не только продлен, но и перенесен на другой
срок. Новые даты предприятие определяет по согласованию с работником.
Так как в ООО «АБ-Маркет» имеются внешние совместители, то немало
важно будет отметить, что отпуск на работе по совместительству
40
предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Совместителям
отпуск предоставляется вне зависимости от количества месяцев,
проработанных в организации до времени использования отпуска.
Рассмотрим пример расчета отпускных в ООО «АБ-Маркет».
Работнице отдела сбыта Харламовой Ксении Сергеевне предоставляется
очередной ежегодный отпуск с 23 марта 2018 года на 28 календарных дней.
Месячный оклад Харламовой Ксении Сергеевны – 38 000 руб. Расчетным
периодом является: март-декабрь 2017 года и январь-февраль 2018 года.
Сумма выплат, Харламовой Ксении Сергеевне за расчетный период,
учитываемая при оплате отпуска, составит: 38 000 руб. * 12 мес. = 456 000 руб.
Средний дневной заработок Харламовой К.С. за расчетный период
составит: 456 000 руб. / 12 мес. / 29,3 = 1 296,93 руб.
Сумма отпускных составит: 1 296,93 руб. * 28 дн. = 36 314,04 руб.
При начислении отпускных бухгалтер предприятия делает следующие
записи, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственный операций при начислении отпускных
в ООО «АБ-Маркет» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислены отпускные
36 314,04
70
68.1
Удержан налог на доходы физических лиц
(36 190,56 * 13%)
4 721,00
70
51
Отпускные перечислены на карту
(36 190,56 – 4 705)
31 593,04
44
69
Начислены страховые взносы с ФОТ
(36 190,56 * 30,2%)
10 966,84
По данным таблицы 4 сделан вывод, что учет отпускных осуществляется
в ООО «АБ-Маркет» в соответствии с рабочим планом счетов, принятым на
предприятии, а также на основании первичных документов.
На предприятии также ведется расчет пособий по временной
нетрудоспособности. Пособие за первые три календарных дня
нетрудоспособности работника оплачивается за счет организации. Начиная с
четвертого дня пособие оплачивается за счет ФСС России. Если больничный
41
выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за
счет ФСС России с первого дня.
Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «АБ-Маркет». Случаи выплаты пособия по
временной нетрудоспособности: болезнь работника; травма работника;
долечивание работника в российском санаторно-курортном учреждении сразу
после стационарного лечения по направлению медучреждения; протезирование
в стационарном специализированном учреждении; нахождение работника на
карантине; уход за больным членом семьи; уход за ребенком в возрасте до семи
лет, находящимся на карантине, или за другим недееспособным членом семьи.
Начальник отдела продаж Иванов Сергей Ильич заболел 5 января
2018 году. Болезнь длилась 9 календарных дней. Страховой стаж Иванова
составляет 7 лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80% среднего
заработка. В расчетный период включают 2017 и 2018 года.
Максимальная сумма дохода, учитываемого в расчете пособия по
временной нетрудоспособности, ограничена суммой в 716 000 рублей при
определении суммы заработка за 2016 год и 755 000 рублей при определении
суммы заработка за 2017 год.
Средний заработок Иванова Сергея Ильича составил: в 2016 году –
336 000 руб.; в 2017 году – 348 000 руб. В расчет принимают средний заработок
для больничного Иванова С.И. за 2016г.-2017г. в полном размере.
Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
336 000 + 348 000 = 684 000 руб.
Среднедневной заработок Иванова С.И. будет равен:
684 000 руб. : 730 дн. = 936,98 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
936,98 руб./дн. х 80% х 3 календарных дня = 2 248,75 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
936,98 руб./дн. х 80% х 6 календарных дней = 4 497,50 руб.
Основные бухгалтерские проводки по начислению пособия по
42
временной нетрудоспособности, которые сделаны на предприятии,
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций по учету пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «АБ-Маркет» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособ
ности за первые 3 дня нетрудоспособности,
оплачиваемые за счет средств фирмы
2 248,75
69.01
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет ФСС РФ начиная с
четвертого дня
4 497,50
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате
трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается
застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня
восстановления трудоспособности или установления инвалидности» (п. 1 ст. 6
Федерального закона от 20.12.2006 № 255-ФЗ, далее – Закон № 255-ФЗ).
Бухгалтеру нужно не просто правильно и вовремя рассчитать пособие,
но и выплатить его в строго установленные законодательством сроки. Пособие
по временной нетрудоспособности следует выплатить работнику в ближайший
после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы
(п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).
С заработной платы всех сотрудников предприятия удерживается налог
на доходы с физических лиц.
В ООО «АБ-Маркет» стандартные налоговые вычеты применяется в
отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %:
– вычет 1 400 рублей предоставляется на первого и второго ребенка за
каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 3 000 рублей на третьего и последующих детей за каждый месяц
налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей;
43
– вычет 3 000 рублей на каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося
инвалида 1 и 2 группы до 24 лет) за каждый месяц налогового периода до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 500 рублей – за каждый месяц налогового периода таким
категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ,
блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и
ряд других.
На предприятии вычеты предоставляются работникам на основании
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
ООО «АБ-Маркет» предоставляет в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.
Заработная плата в ООО «АБ-Маркет» выплачивается два раза в месяц:
за первую половину месяца – 25 числа текущего месяца, окончательный расчет
– 10 числа следующего месяца. Бухгалтерия предприятия в письменной форме,
путем выдачи расчетного листка, извещает каждого работника о составных
частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период,
размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной
сумме, подлежащей выплате.
Таким образом, учет оплаты труда осуществляется в ООО «АБ-Маркет»
в соответствии с рабочим планом счетов, принятым на предприятии, а также на
основании первичных документов.
2.3. Анализ оплаты труда работников предприятия и оценка его
результатов
Среднегодовая численность ООО «АБ-Маркет» за 2018г. составила 17
человек, которая увеличилась на 1 работника по сравнению с 2017г.
44
Анализ фонда рабочего времени ООО «АБ-Маркет» за 2016г.-2018г.
представлен в приложении 7.
Явочный фонд рабочего времени за 2018г. составил 207 дней, отклонение
явочного фонда рабочего времени за 2018г. составило 5 дней от 2017г. на
одного рабочего в год. За год один работник отработал 207 дней в год.
Неявки на работу одного рабочего за 2018г. составили 158 дней за год, в
том числе выходные и праздничные дни – 118 дней, ежегодные отпуска – 30
дней, дополнительные отпуска – 4 дня, дни болезни – 6 дней.
Бюджет рабочего времени на одного работника за 2018г. составил 1 656
часов, который увеличился на 40 часов по сравнению с 2017г.
Бюджет рабочего времени составил на всех рабочих в 2018 год на 680
часов больше, чем было в 2017 году. Внутрисменные простои составили на 34
часа в год меньше чем было в 2017 году. Внутрисменные потери рабочего
времени в данной торговой организации – это простои в результате отсутствия
или перебоев в подаче электрической энергии, так как из-за этого не работает
кассовый аппарат и банковский терминал.
Таким образом, полезный фонд рабочего времени на одного работника за
2018г. составил 1 526 часов, который увеличился на 42 часа по сравнению с
2017г. Полезный фонд рабочего времени за 2018 год составил больше на 714
часов за год, чем было в 2017 году.
Продолжительность рабочей смены составляет:
за 2016г. = 8 часов – (112 предразничных сокращенных часов + 20
внутрисменных часов простоя) / 197 дней рабочего времени = 7,33 часов.
за 2017г. = 8 часов – (112 предразничных сокращенных часов + 20
внутрисменных часов простоя) / 202 дня рабочего времени = 7,35 часов.
за 2018г. = 8 часов – (112 предразничных сокращенных часов + 18
внутрисменных часов простоя) / 207 дней рабочего времени = 7,37 часов.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности работников,
количества отработанных дней одним работников за год и средней
продолжительности рабочего дня. Факторный анализ использования фонда