2. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 31.12.2017) / Справочной
правовой системы КонсультантПлюс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/
17
влечет наложение денежных взысканий, как и в случае задержки оплаты
труда. Отсюда следует и еще одна особенность: зарплата за прошлый месяц
должна быть выплачена не позже 15-го числа текущего месяца. Поэтому если
руководство не хочет понести ответственность за нарушение сроков выплаты
зарплаты в 2017 году, то ему следует не делать интервалы между оплатой
труда длиннее 15-ти дней.
Какой примерно делать интервал между выплатами, теперь понятно.
Причём закон не запрещает выдавать вторую часть зарплаты за минувший
месяц и 15-го числа нового месяца. Все это следует из текста поправок в
трудовое законодательство (ст. 136 ТК РФ) [2]. За нарушение сроков для
работодателя размер штрафа может быть серьезным. Его размер в
соответствии с частью 6 статьи 5.27 КоАП РФ может дойти до 50 000 рублей
(рисунок 1.2.1).
Рисунок 1.2.1 – Размер штрафа за нарушения сроков
Если компания определилась со сроками, надо записать их в правилах
и одном из договоров - коллективном или трудовом (рисунок 1.2.2). Так как
для трудового договора условия оплаты труда - обязательный реквизит (ст.
57 ТК РФ) [2].
18
Рисунок 1.2.2 – Записи о днях выплат зарплаты
Для новых сотрудников первую часть зарплаты в конце первого месяца
работы не может быть выдана, если работник принят до 15-го числа.
Например, если сотрудник устроится 1-го числа, то в течение первого месяца
он будет получать деньги только один раз - 30-го числа. И это является
нарушением, потому что зарплату надо выплачивать каждые полмесяца. В
связи с этим в правилах трудового распорядка необходимо указать, что
новым сотрудникам за первый месяц работы компания выплачивает зарплату
3 раза:
1. В день, когда выдается зарплата другим сотрудникам за прошлый
месяц. Та как новый сотрудник принят в начале текущего месяца, то ему
нужно будет посчитать выплату из числа отработанных дней в этом месяце.
2. В день выплаты всем сотрудникам первой части зарплаты (аванса) за
текущий месяц. При расчете аванса не включаются дни, которые уже
оплатили новому сотруднику в начале текущего месяца.
3. В день выдачи второй части зарплаты за текущий месяц. Далее
новый сотрудник будет получать зарплату, как и другие сотрудники.
Работодатель вправе перечислять зарплату чаще 2-х раз в месяц.
Можно делать начисления хоть каждую неделю. А вот раз в месяц
наниматель выдавать зарплату не может. Это будет нарушением даже в
случае получения согласия со стороны подчиненного.
19
Работодатель вправе перечислять зарплату чаще 2-х раз в месяц.
Можно делать начисления хоть каждую неделю. А вот раз в месяц
наниматель выдавать зарплату не может. Это будет нарушением даже в
случае получения согласия со стороны подчиненного.
Также помимо штрафа за задержку выплат, бухгалтера обязаны
рассчитать компенсацию за нарушение срока выплаты заработной платы.
Для расчета компенсации применяется следующая формула (рисунок 1.2.3).
Рисунок 1.2.3 – Формула расчета размера компенсации
Основные требования к учету заработной платы сотрудников в
российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими
нормативными документами:
1. Налоговый кодекс РФ;
2. Трудовой кодекс РФ;
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
5. Действующее российское законодательство по бухгалтерскому
учету охватывает отношения организации и непосредственно
сотрудника, основанные на трудовом договоре и внутренних
нормативных документах (Коллективный договор, Положение по
оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих
выплату прочих вознаграждений.
В область регулирования кроме отношения, следующие из норм
законодательства, входит размер и порядок выплат различных пособий.
20
Подобным способом, специально разработанного ПБУ либо другого
нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и
раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений сотрудникам, включая
пенсионные начисления, в российском законодательстве не имеется.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен
обобщить данные расчетов по оплате труда (по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам),
а кроме того согласно выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отображаются суммы (Таблица 1.2.4):
- оплаты труда, причитающиеся сотрудникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков сотрудникам и резерва вознаграждений
за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции
со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом
21
по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" ведется по каждому сотруднику организации.
Таблица 1.2.4 – Корреспонденция со счетом 70
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
50 Касса
08 Вложения во внеоборотные
активы
51 Расчетные счета
20 Основное производство
52 Валютные счета
23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банк
25 Общепроизводственные расходы
68 Расчеты по налогам и сборам
26 Общехозяйственные расходы
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
28 Брак в производстве
71 Расчеты с подотчетными лицами
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
79 Внутрихозяйственные расчеты
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
79 Внутрихозяйственные расчеты
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
22
Продолжение Таблицы 1.2.4
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Для ведения учета оплаты труда в организации выстраивается с
использованием похожих принципов и форм отчетности. Согласно данному
обстоятельству ответственному за ведение первичного учета специалисту в
компании важно четко представлять, какие формы первичных документов
существуют, а также о чем не следует забывать непосредственно при ведении
первичного бухгалтерского учета. Первичный бухгалтерский учет — это
система действий организации по оформлению документов, свершившихся
на предприятии хозяйственных событий, по регистрации всех имевших место
внутренних и внешних хозяйственных операций. Сотрудники,
предназначенные для ведения в компании первичного бухгалтерского учета,
являются ответственными и за последующее хранение таких документов о
деятельности компании.
Первичный бухгалтерский учет подразумевает следующие работы:
сбор информации о происходящих в фирме хозяйственных событиях;
измерение таких событий;
регистрация указанных событий при помощи первичных учетных
документов;
обеспечение сохранности первичных документов в течение
установленного законодателем временного отрезка.
Единого и обязательного к применению для всех фирм перечня форм
первичных учетных документов не существует.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ / Справочной правовой системы
КонсультантПлюс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
23
Несмотря на то, что единого перечня форм первичных документов на
текущий момент не существует, четкие требования к их содержанию
законодателем установлены. Ведь каждый такой документ должен
подтверждать факт имевшего место на предприятии хозяйственного события
(пп. 1, 3 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) [3], а значит,
отражать основные характеристики такого события.
В п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ приведен список реквизитов, которые в
обязательном порядке должен содержать любой первичный документ,
независимо от того, к какой группе (из приведенных выше) он относится [3].
Такими реквизитами будут являться:
Наименование. Любой документ должен содержать четкое и
корректное наименование. Документ без наименования может быть
признан не имеющим юридической силы;
Дата, когда соответствующий документ был оформлен компанией;
Сведения о компании-составителе (наименование, адрес фирмы);
Информация непосредственно о хозяйственном событии, которое
оформляется данным документом. В большинстве случаев содержание
хозяйственной операции понятно уже из названия документа, в теле же
документа приводится подробное описание события;
Числовые и денежные характеристики, измерители свершившейся
операции (к примеру, сколько единиц выпущенной продукции было
реализовано покупателю по договору поставки и на какую сумму);
Сведения о лице, которое составляло данный первичный документ, а
также подпись такого лица;
Специалисту, который занимается составлением первичного
документа, важно помнить два основных момента. Во-первых, составить
такой документ необходимо либо непосредственно в момент, когда
хозяйственное событие имело место, либо сразу после завершения такого
события. Во-вторых, составленный первичный документ такой специалист
4. Экономический анализ: теория и практика: Статья / Т. П. Тихомирова, Л. А. Петрова – Москва, 2014 г
24
обязан своевременно представить в бухгалтерское подразделение компании,
чтобы его сотрудники отразили совершенную операцию в учете.
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Эффективность деятельности предприятия в рыночных условиях
зависит от правильного использования материальных, финансовых и
трудовых ресурсов. Применение трудовых ресурсов непосредственно связано
с оплатой труда, для которой экономический анализ необходим, чтобы ее
контролировать, регулировать, принимать обоснованные и своевременные
управленческие решения.
Под анализом принято понимать метод исследования отдельных частей
объекта исследования. Основной принцип проведения анализа базируется на
использовании конкретных показателе, характеризующих деятельность
предприятия.
Методика анализа оплаты труда достаточно широко представлена в
экономической литературе, в работах таких авторов Г.В. Савицкой, Н.В.
Войтоловского, Н.И. Курганской, А.А. Федченко, Р.А. Яковлева. Эти авторы
исходят из того, что цель проведения анализа заключается в изыскании
неиспользованных резервов возможной экономии фонда заработной платы.
Имеющиеся различия в методике анализа в основном обусловлены уровнем
сложности и наглядности расчетов, а также значимостью определенных
направлений анализа [4].
Общими в методиках анализа оплаты труда указанных авторов
является не только цель, последовательность и содержание выполняемых
расчетов, но и база сравнения анализируемых показателей. Фактические
данные отчетного периода сопоставляются с плановыми, пересчитанным
планом или с фактическими значениями показателей в динамике за ряд
отчетных периодов. В ходе анализа определяются абсолютное
4. Экономический анализ: теория и практика: Статья / Т. П. Тихомирова, Л. А. Петрова – Москва, 2014 г
25
и относительное отклонения фактического фонда заработной платы от
принятой базы сравнения с последующим расчетом влияния на его
изменение различных факторов [4].
Важным этапом существующих подходов к анализу оплаты труда
является факторный анализ показателей, оказывающий влияние на изменение
фонда заработной платы. Среднесписочная численности персонала является
основным фактором изменений, в том числе его структуры, средней
заработной платы и времени работы персонала.
Анализ структуры фонда заработной платы является одним из этих
этапов. Обычно на завершающей стадии проводится анализ расходов на
оплату труда в себестоимости продукции.
Понятия абсолютной и относительной экономии (перерасхода)
утрачивают свое значение в связи с тем, что компании самостоятельно
определяют величину фонда заработной платы исходя из объема
производства, численности персонала, условий его оплаты и своих
финансовых ресурсов. Соответственно необходимы другие понятия и
показатели, отражающие рациональность и эффективность оплаты труда, в
учет которых должна входить стоимость продукта, созданного данным
компаниям. Кроме методики анализа оплаты труда, достаточно широко
представленной в экономической литературе и рекомендованной для
практического применения, необходимо изучить методический подход к
экономическому анализу фонда заработной платы.
Целью данного анализа является выявление отклонений фактического
фонда заработной платы от его расчетной величины, учитывающей
стоимость созданного компаниям продукта или оказанных услуг за
отчетный период и расход заработной платы на единицу (рубль) добавленной
стоимости. Добавленная стоимость, подводящая итоги по результату
деятельности предприятия в отчетном периоде, рассматривается с двух
сторон: с одной стороны, как добавленная стоимость, созданная в процессе
26
производства на предприятии, с другой стороны, как добавленная стоимость
от реализации продукции. Эти величины отличаются одна от другой в
отчетном периоде, что обусловлено различиями в составе и структуре
изготовленной продукции и продукции реализованной.
Взаимосвязь между фондом оплаты труда и добавленной стоимостью,
выявлена на основе теоретического анализа. Количественная оценка
закономерностей связей и их математическая определенность дают
возможность использовать результаты экономических разработок для
решения практических задач.
Цель экономического анализа фонда заработной платы, согласно
методическому подходу, заключается в определении достаточности средств,
с целью возмещения величины фактического фонда заработной платы
отчетного периода за счет средств, приобретенных от реализации продукции
и предназначенных для оплаты труда.
Смысл, предлагаемого методического подхода, предусматривает
выполнение ряда аналитических процедур:
- Анализ уровня заработной платы сотрудников в целом по
предприятию и по категориям сотрудников в динамике, в сравнении с
прожиточным минимумом и среднеотраслевым уровнем;
- Анализ фонда заработной платы сотрудников предприятия за
отчетный период.
При анализе фактического фонда заработной платы за отчетный
период чаще предлагают использовать один из двух способов: затратный или
нормативный. Выбор способа осуществляется компаниям. На рисунке 1.3
изображены поэтапные действия анализа фонда заработной платы к
предложенным методам.