37
Дебет 91/23,3.3, ФОТ Кредит 79/23, ФОТ - начислена заработная плата
сотруднику ГПХ в «Филиале».
На сумму заработной платы работодатель обязан, на основании ст. №
2012-ФЗ от 02.07.2013 г. НК РФ, оплатить в бюджет страны страховые
взносы (далее СВ). Общая сумма отчислений по всем видам страховых
взносов в России составляет 30,2 % , при этом имеется придельная величина,
превысив ее процент, отчисления изменяется до 10%.
При начислении взноса по обязательному страхованию от н\с в ФСС
используются проводки:
Дебет 91/23,5.26 Кредит 69/4 - начислен взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с
суммы заработной платы в ШК.
Дебет 91/23,5.26 Кредит 79/23, СВ – в «Филиале»
Начисления взносов в Фонд социального страхования:
Дебет 91/23,5.26 Кредит 69/001 - начислены страховые взносы по
заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального
страхования в ШК;
Дебет 91/23,5.26 Кредит 79/23, СВ – в «Филиале».
Взносы в Федеральный фонд добровольного медицинского
страхования:
Дебет 79/23,СВ Кредит 69/003 - начислены страховые взносы по
заработной плате в части, которая подлежит уплате в ФФОМС в ШК;
Дебет 91/23,5.26 Кредит 79/23, СВ – в «Филиале».
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
кладутся проводками:
Дебет 91/23,5.26 Кредит 69/002, 1 – начислены взносы на обязательное
пенсионное страхование в ШК;
Дебет 91/23,5.26 Кредит 79/23, СВ – в «Филиале», работающих по
основному месту работы и совместители.
38
Дебет 91/23,5.31 Кредит 79/23, СВ – в «Филиале», работающих по
ДГПХ.
Выплата заработной платы оформляется записью:
Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному
расчету на банковский счет сотрудника.
Удержания из заработной платы
Законом предусмотрены удержания, которые уменьшают заработную
плату сотрудника. Удержания могут осуществляться в пользу:
- бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.) отражается только в
ШК, следующей записью:
Дебет 70,1 (70,3) Кредит 68/01 - удержан налог на доходы из
заработной платы;
- организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные
подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.) производятся 2 проводками
в ШК:
Дебет 70,1 Кредит 73/3 – удержание невозвращенных подотчетных
денежных средств;
Дебет 73/3 Кредит 79/23, ПРОЧ – удержание невозвращенных
подотчетных денежных средств;
И 2 проводки в «Филиале»:
Дебет 79/23, ПРОЧ Кредит 73/3 – удержание невозвращенных
подотчетных денежных средств;
Дебет 73/3 Кредит 71/1 – удержание невозвращенных подотчетных
денежных средств;
- третьих лиц (алименты, исполнительные листы). Проводки только в
базе ШК:
Дебет 70,1 Кредит 73/2 – удержание по исполнительным листам.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) / Справочной правовой системы
КонсультантПлюс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
39
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), он же подоходный налог -
это налог, который физические лица платят со своих доходов. Чаще налог
исчисляется по ставке 13%. При этом для некоторых доходов установлены
специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде
дивидендов, налог удерживается по ставке 9%.
В учете удержание НДФЛ имеет запись:
Дебет 70,1 (70,3) Кредит 68/01 - удержан налог на доходы с сумм,
выплаченных сотрудникам.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую сотрудник получил
от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не
облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет – это сумма, уменьшающая размер дохода, с
которого удерживается налог. Эта сумма вычета уменьшает
налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой должен быть
уплачен налог. Работник, который оформлен по нескольким трудовым
договорам, то он имеет права на вычет только в одной из компаний.
Вычет предоставляется ежемесячно и имеет следующие размеры:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- 1400 рублей.
Бывают случаи, когда у сотрудника доход меньше, предоставляемого
ему вычета. В таких случаях НДФЛ с него не удерживается.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 2018 НК РФ право на получение вычета в
размере 3000 рублей в месяц имеют сотрудники, пострадавшие в случаи
аварии на ЧАЭС, в результате ядерных испытаний и инвалиды ВОВ [10].
Вычет в размере 500 рублей положен Героям Советского Союза или
Российской Федерации, инвалиды с детства и работники, ставшие
инвалидами. Данное право закреплено в подп. 2 п. 1 ст. 2018 НК РФ [10].
40
Работники, имеющие ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося
очной формы обучения до 24 лет, имеют право на вычет в размере 1400
рублей. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца
того года, в котором ребенку исполниться указанный возраст.
В случаи оформления работника на работу не с начала года, то
бухгалтерам необходимо получить от работника справку по форме 2-НДФЛ с
предыдущего места работы. Это необходимо для получения информации о
доходе и были ли предоставлены ранее вычеты. Так как вычет применяется
до момента, пока доход сотрудника не превысит 350 000 рублей.
Сотруднику, не состоящему в браке, вычет предоставляется в двойном
размере. При этом не важно, воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно
или уплачивает алименты.
Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов,
размер которых составляет 3000 рублей, 500 рублей, ему предоставляется
максимальный из них.
Удержание алиментов и прочих судебных решений.
В отношении физических лиц по решению суда возбуждается
исполнительное производство, а исполнительный документ приходит на
организацию, в которой работает на данный момент сотрудник.
Удержания могут быть разных видов:
- алименты;
- штрафы;
- задолженность перед организацией (банком).
Удержания по алиментам на содержание несовершеннолетних детей,
производятся с общего дохода сотрудника, тут учитывается доход по
основному месту работы и по совместительству. Удержание алиментов
производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).
11. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015) "О Перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей"/
Справочной правовой системы КонсультантПлюс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_11102
41
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на
несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от
18 июля 1996 г. № 841 [11].
В исполнительном документе прописывается размер удержания, оно
может быть как в долях от дохода, так и в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода сотрудника;
- на содержание двоих детей - 1/3 дохода сотрудника;
- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода сотрудника.
Изменения размера суммы удержания могут быть применены только по
заключению суда. При этом данная сумма не может превышать 70%
заработка сотрудника, уменьшенного на сумму налога доходы сотрудника.
Для удержания алиментов и задолженности в учете делают записи:
Дебет 70,1 Кредит 73/2 - удержаны сумма алиментов по
исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.
Удержание своевременно не возвращенных сумм,
полученных подотчет.
Сотрудник, получивший необходимую сумму подотчет, должен за нее
отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением
документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованную сумму
вернуть в кассу организации.
За подотчетные средства, полученные на командировочные расходы,
сотрудник должен представить авансовый отчет и сдать в кассу
неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3
рабочих дня после возвращения из командировки.
Так как в «АльфаСтрахование-ОМС» не используется касса, то сумма
подотчетных средств, не возвращенная сотрудником в установленный срок,
удерживается из его заработной платы по заявлению сотрудника.
12. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ (последняя редакция)/ Справочной
правовой системы КонсультантПлюс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64871/
42
Операции по удержанию денежных средств из заработной платы
сотрудника отражают записью:
Дебет 70,1 Кредит 73/3 - невозвращенная подотчетная сумма удержана
из зарплаты сотрудника;
Дебет 73/3 Кредит 79/23, ПРОЧ - невозвращенная подотчетная сумма
удержана из зарплаты сотрудника.
Пособия за счет средств ФСС России.
Некоторые выплаты сотрудникам организации могут производиться за
счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет
средств ФСС России производятся назначения и выплаты пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком [12].
1. Отпуск по беременности и родам / временная
нетрудоспособность.
Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам.
Продолжительность отпуска составляет:
- при нормальных родах - 70 календарных дней до родов и 70
календарных дней после родов;
- при осложненных родах - 70 календарных дней до родов и 86
календарных дней после родов;
- при рождении двух и более детей - 84 календарных дня до родов и 110
календарных дней после родов.
Отпуск предоставляется на основании заявления работницы и
медицинского свидетельства, в котором указан предполагаемый срок родов.
За все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей
выплачивается пособие в размере среднего заработка.
13. Официальное разъяснение ФСС: http://r29.fss.ru/advertisements/186318.shtml
43
Размер пособия по беременности и родам (БиР) можно рассчитать по
следующей формуле:
БиР = СДЗ × Т,
СДЗ — среднедневной заработок за расчетный период
(высчитывается по дополнительной формуле);
Т — количество дней декретного отпуска (берется из больничного,
предоставленного по месту назначения выплаты — т.е.
работодателю).
Для расчета пособия важно правильно определить среднедневной
заработок (СДЗ). Он равен:
СДЗ = СЗ / Дн,
где:
СЗ — суммарный заработок за весь расчетный период, при расчете в
2017 году — средняя заработная плата за 2015 и 2016 гг., с которой
работодателем уплачивались страховые взносы (т.е. вся «белая»
зарплата, которая берется работодателем из формы 2-НДФЛ);
Дн — количество календарных дней в расчетном периоде.
Расчетный период всегда принимается равным 2-м полным
календарным годам, предшествующим выходу в декрет. При этом у
застрахованных лиц есть возможность заменить года для расчета среднего
заработка: «В случае, если в двух календарных годах, непосредственно
предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в
одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по
беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком,
соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению
застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего
заработка предшествующими календарными годами (календарным годом)
при условии, что это приведет к увеличению размера пособия» [13].
44
При этом замена лет, которые используются в целях расчета среднего
заработка для исчисления пособий, может производиться не на любые годы
(год) по выбору застрахованного лица, а на годы (год), непосредственно
предшествующие годам, в которых застрахованное лицо находилось в
отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком.
Пособия выплачиваются на основании листка нетрудоспособности и в
процентном соотношении согласно страховому стажу:
– до 5 лет - 60% (круглым сиротам – 80%) заработка;
– от 5 до 8 лет - 80% заработка;
– свыше 8 лет - 100% заработка;
– при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100 %
заработка.
2. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет.
Право на ежемесячное пособие по уходу до 1,5 лет начинается с
момента окончания отпуска по беременности и родам.
Сотрудник в праве не оформлять отпуск по уходу за ребенком, а по
согласованию с руководителями организации, может быть переоформлен на
условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает
осуществлять уход за ребенком. В этом случаи ежемесячное пособие
сохраняется.
Детское пособие до 1.5 лет рассчитывается по следующей формуле:
П = СЗ × 30,4 × 0,4
где:
П — размер ежемесячной выплаты до 1.5 лет;
СЗ — средний дневной заработок получателя за 2-х предыдущих
календарных года;
30,4 — среднее количество дней в месяце в расчете на год (365
дней / 12 месяцев = 30,4 дня);
0,4 — 40% от средней зарплаты.
14. Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 (ред. от 01.07.2014) "О размере компенсационных выплат
отдельным категориям граждан"/ Справочной правовой системы КонсультантПлюс:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3755/
45
В случаи ухода за несколькими детьми, ежемесячное пособие по уходу
за ребенком до 1,5 лет, суммируется. Но общий размер пособия не может
превышать 100% среднего заработка сотрудника и меньше минимального
размера суммированного этого пособия.
На размер ежемесячного пособия по уходу за вторым и последующими
детьми, влияет наличие предыдущих детей, рожденные (усыновленные)
матерью данного ребенка.
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в
возрасте до 1,5 лет в 2017 г.:
- за первым ребенком с 01.02 – 3 065 руб. 69 коп.;
- за вторым и последующими детьми с 01.02 – 6 131 руб. 37 коп.
Максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до
1,5 лет (40% от среднего заработка) составляет 21 554 руб. 85 коп.
После достижения ребенком возраста 1,5 пособие по уходу будет
предоставляться только в виде компенсации от работодателя в размере 50
руб. в месяц по достижению 3-х лет [14].
Начисления, связанные с пособиями за счет ФСС, записываются в
бухгалтерском учете так:
Дебет 69/001 Кредит 70,1 - начисление пособия сотрудникам за счет
ФСС.
Очередной ежегодный отпуск.
Первая возможность использовать положенный отпуск за первый год
работы возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы сотрудника в
компании. Также для сотрудника есть возможность воспользоваться
отпуском – авансом, но только по соглашению сторон.
15. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ/ Справочной правовой системы
КонсультантПлюс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/
46
Согласно ст. 122 ТК РФ до окончания шести месяцев непрерывной
работы оплачиваемый отпуск по заявлению сотрудника должен быть
предоставлен [15]:
- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или
непосредственно после него;
- сотрудникам в возрасте до 18 лет;
- сотрудникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Так, например, в соответствии со статьей 123 ТК РФ по желанию мужа
ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в
отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной
работы в данной организации.
Сотрудникам, работающим по совместительству, ежегодные
оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по
основной работе (ст. 286 ТК РФ) [15]. Если на работе по совместительству
сотрудник не отработал шесть месяцев, отпуск предоставляется авансом.
Инструкцией об отпусках, действующими в настоящее время в части,
не противоречащей Трудовому кодексу РФ, предусмотрено, что компания
вправе предоставить авансом, то есть до наступления прав на него. В этом
случаи законодательство устанавливает, что этот отпуск должен быть
предоставлен в полном объёме и оплачен полностью.
По форме № Т-7 (утвержденный постановлением Госкомстата России
от 5 января 2004 г. № 1), за 2 недели до начала календарного года,
составляется график отпусков.
График должен содержать фамилии сотрудников, имеющих право на
отпуск, должности, структурное подразделение, в котором они работают,
число дней и запланированный период отпусков.
Данный график оформляется для контролирования организаций, так
как в Трудовом кодексе закреплено, что работодателю запрещено не