37
Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского учета
первичным документам.
Инвентаризация кассы и имущества.
Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.
Закрытие счетов.
Реформация баланса.
Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.
Состав предоставляемых форм бухгалтерской отчетности ООО
«Астраханская Консалтинговая Компания».
Самым важным отчетом является бухгалтерский баланс.
Баланс составляется за отчетный период и содержит данные еще за 2
предыдущих года.
Пояснительная записка в состав обязательной бухгалтерской
отчетности не входит, однако, поскольку некоторые данные нуждаются в
комментариях, в ООО «Астраханская Консалтинговая Компания» данный
документ составляется.
Еще одним документом, позволяющим проанализировать
бухгалтерскую отчетность, является приложение к бухгалтерскому балансу.
Учет затрат на оплату труда в ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания» ведется в соответствии с действующим законодательством и
принятыми организацией формами, и системами оплаты труда.
ООО «Астраханская Консалтинговая Компания» самостоятельно
установило приемлемую для него систему оплаты труда, которая нашла
отражение в положении об оплате труда и трудовых договорах с
конкретными работниками.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1)
применяется для оформления и учета сотрудников на работу по трудовому
договору.
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняются на лиц,
принятых на работу на основании приказа о приеме на работу в ООО
38
«Астраханская Консалтинговая Компания», трудовой книжке, паспорта,
военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового
свидетельства государственного пенсионного страхования и др. документов.
Размеры окладов для работников ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания» устанавливаются в штатном расписании. Штатное расписание
составляется по форме № Т-3 (форма утверждена постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты»
56
) и утверждается приказом руководителя организации.
Учет заработной платы в бухгалтерском учете осуществляется при
помощи счета 70.
С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии ООО
«Астраханская Консалтинговая Компания» в учетной политике прописано,
какие формы первичных документов для этой цели будут использованы.
Первичной документацией по учету движения персонала являются
приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении
оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника
заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.
На лицевой счет, открываемый на год, заносятся данные о начисленной
и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые
карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов
нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о
произведении удержания или начислении премии) и проч.
Выплата премий в ООО «Астраханская Консалтинговая Компания»
осуществляется на основании приказа генерального директора с указанием
наименования премии, ее размеров и источников финансирования.
Распоряжение о выплате разовых премий оформляется на типовых
бланках № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника,
56
Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты" от 05.01.2004 г. №1 // Бюллетень Минтруда РФ, № 5, 2004.
39
утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты».
В соответствии с положениями ст. 135 и 144 ТК РФ порядок и условия
выплаты вознаграждения по итогам работы за год на ООО «Астраханская
Консалтинговая Компания» регулируются Положением об оплате труда.
График отпусков в ООО «Астраханская Консалтинговая Компания»
составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по
форме №Т-7 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г.
№1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты»).
В графике указывают фамилии работников, имеющих право на отпуск,
их должности, структурное подразделение, в котором они работают,
количество дней и запланированный период отпусков.
Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска
установлен в ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от
24.12.2009 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы»
57
.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 12
календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на
12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней, ч.4, ст.139 ТК РФ)
58
.
Расчет среднего заработка рассчитывается по следующей формуле:
Средний
дневной
заработок
=
Заработок,
начисленный за
расчетный период
:
12
:
Среднемесячное число
календарных дней
(29,3)
57
Постановление Правительства РФ от 24.12.2009 № 922 «Положение об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы».
58
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ//Собрание
законодательства РФ, 07.01.2002, №1 (ч. 1), ст. 3 (ред. от 10.01.2016)
40
При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты
труда виды выплат, применяемые в ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания», независимо от источников этих выплат.
Для учета расчетов по оплате труда персоналу на анализируемом
предприятии используется бухгалтерский счет 70 – на нем обобщаются
соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.
Документом учета является обороты счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Документ представлен в виде табличной части, где
отражается период, начальное сальдо по кредиту счета обороты по дебету
счета, далее отражаются счета, по которым производятся расчеты, и обороты
по кредиту. Документ подписывается главным бухгалтером.
На основании оборотов по счету составляются два учетных регистра:
Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость. Главная книга является
регистром сводного синтетического учета, в котором отражаются итоговые
данные по бухгалтерским отчетам и счетам. В ООО «Астраханская
Консалтинговая Компания» данный документ имеет табличную часть, и
содержат название счета, начальное сальдо по дебету, начальное сальдо по
кредиту, оборот по дебету, оборот по кредиту, конечное сальдо дебет,
конечное сальдо кредит. Итоговые данные ведомостей распределения
заработной платы и удержаний относятся на счета Главной книги, в
частности, начисленные суммы заработной платы относят на дебет счетов
учета затрат и кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы удержаний со счета Главная книга распределяются с дебета
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит соответствующих
счетов 50 «Касса», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с
дебиторами и кредиторами». При этом составляются отдельные ведомости на
суммы удержаний по исполнительным листам, по займам, по договорам
личного страхования. Недостатков по данному документу обнаружено не
было.
41
Оборотно-сальдовая ведомость в ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания» раскрывает информацию о начальных и конечных остатках и
движению по счетам. Имеет вид таблицы, в которой отражается период,
сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода.
В бухгалтерской отчетности расчеты с персоналом по оплате труда
находя свое отражение в бухгалтерском балансе ООО «Астраханская
Консалтинговая Компания».
Задолженность перед персоналом по оплате труда учитывается в
составе кредиторской задолженности и отражается по строке 1520
бухгалтерского баланса.
По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также
суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч.
76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник
своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма
отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.
По кредиту отображаются:
- суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на
которых собираются соответствующие затраты;
- суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
- начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со
сч. 84.
На предприятии организован аналитический учет по бухгалтерскому
счету 70 в отношении каждого работника.
В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости
произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в
корреспонденции со счетом 44 (для торговых предприятий).
Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен наглядно
отражает сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные
по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
42
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается
НДФЛ – с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам
и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на
карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со
сч. 50 (51).
В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом
Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, предполагается использование
таких основных проводок со сч. 70:
Дт 70 Кт 50–52, 55, 68–69, 71, 73, 76, 79, 94;
Дт 08 20, 23, 25, 26, 28–29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96–97, 99 Кт 70.
Основные бухгалтерские записи по учету заработной платы
работников ООО «Астраханская Консалтинговая Компания» представлены в
таблице 2.
Таблица 2
Основные бухгалтерские записи по учету заработной платы
работников ООО «Астраханская Консалтинговая Компания» за
2016 г.
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная плата
1126154,32
20
70
2. Начислена оплата труда сотрудникам
административных и прочих
общехозяйственных подразделений
8458,54
26
70
3.Начислены отпускные работникам за
счет созданного резерва
5641,00
96-1
70
4. Начислены пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
5819,20
69-1
70
5. Оплата больничного за счет средств
работодателя
2412,18
91-2
70
6. Из заработной платы работников
удержан НДФЛ
3375,78
70
68
43
7. Удержаны из заработной платы
выданные в подотчет суммы, не
возвращенных ими в установленный срок
5132,10
70
71
8. Удержаны из заработной платы
работников суммы недостач и растрат
14524,89
70
73-2
9. Удержано из сумм оплаты труда
работников по исполнительным
документам (алименты)
18450,23
70
76-3
10. Удержаны из заработной платы
работников займы, предоставленные
работникам
25000,00
70
73
11. Выплачена заработная плата
работникам
182620,00
70
50
В ООО «Астраханская Консалтинговая Компания» для бухучета
оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается
информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах,
подлежащих к выплате.
Таким образом, синтетический и аналитический учет расчет с
персоналом по оплате труда в ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания»ведется в целом в соответствии с требованиями действующего
законодательства. В процессе хозяйственной деятельности, организация
взаимодействует со своими сотрудниками, что влечет за собой расчеты с
работниками, с государственными внебюджетными фондами и другими
организациями. Однако, организации можно рекомендовать ряд
мероприятий, направленных на совершенствование учета расчетов по оплате
труда.
2.3 Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Для того чтобы выявить проблемные зоны в предприятии необходимо
произвести анализ состава и структуры работников. Высокая обеспеченность
организации персоналом, их правильное использование, хорошая
44
производительность труда представляют огромное значение для получения
прибыли предприятия. Для своевременного и полного объема выполненных
работ необходим набранный штат сотрудников, который соответствует
нужным требованиям.
Главная цель анализа – произвести оценку качества и количества
трудовых ресурсов ООО «Астраханская Консалтинговая Компания», чтобы в
дальнейшем понять, в какой области штата сотрудников возникают
проблемы с поиском нужных должностей. А так же узнать какие люди
работают в организации, чтобы сделать выводы по способам их
мотивирования. Далее будет произведен анализ по среднесписочной
численности, по должностям, по половозрастной категории, по уровню
образования, а также приведена структура вышеперечисленных анализов.
Работники организации ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания» имеет свои структурные, количественные и качественные
характеристики.
Среднесписочная численность работников ООО «Астраханская
Консалтинговая Компания» представлена на рис.
Рисунок 2 - Среднесписочная численность работников ООО
«Астраханская Консалтинговая Компания» за 2014-2016 гг., чел.
21
22
23
24
25
26
27
2014 2015 2016
23
25
27
45
По данным рис. 2 видно, как стремительно увеличивался штат
сотрудников с каждым годом. В 2014 году среднесписочная численность
работников составила 23 чел. В 2015 году количество сотрудников
увеличилось на 8,69% по сравнению с предыдущим годом, что составило 25
человек, а в 2016 году увеличилось на 8% по сравнению с 2015 годом, что
составило 27 человек. Все это говорит о положительной тенденции
организации в своей сфере консалтинга по подбору персонала.
По структурной характеристике работников можно разделить по
должностям и месту работы. В таблице 6 продемонстрирован состав
работников ООО «Астраханская Консалтинговая Компания».
Таблица 3
Состав работников ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания»
Показатель
2014
2015
2016
Абс.
отклонение
2016-2015
Темп
роста, %
2016/2015
Офис, в т.ч.:
7
7
7
0
0
- руководство
1
1
1
0
100
- бухгалтерия
3
3
3
0
100
- кадры
2
2
1
-1
50
- отдел
подбора
персонала
1
1
2
1
200
Специалисты
16
18
20
2
111,11
Всего
23
25
27
2
108
По данной таблице видно, что с каждым годом количество работников
росло с хорошей тенденцией. Офис увеличился на 22% в 2015 году, а в 2016
году - на 9%. Один менеджер по персоналу прибавился в 2016 году, в 2016
году взяли на работу 2 человека в специалисты.
Неизменно осталось руководство на протяжении трех лет.
Так же необходимо рассмотреть структуру работников предприятия
ООО «Астраханская Консалтинговая Компания». В таблице 6 она показана в
наглядном виде.
46
Таблица 4
Структура работников ООО «Астраханская Консалтинговая
Компания»
Показатель
Численность, чел.
Структура работников, %
2014
2015
2016
2014
2015
2016
Офис, в т.ч.:
7
7
7
30,44
28
25,93
- руководство
1
1
1
4,35
4
3,70
- бухгалтерия
3
3
3
13,04
12
11,11
- кадры
2
2
1
8,69
8
3,70
- отдел
подбора
персонала
1
1
2
4,35
4
7,41
Специалисты
16
18
20
69,56
72
74,07
Всего:
23
25
27
100
100
100
По данным таблицы 4 видно, что основная часть работников это
консультанты. Офис занимает совсем малую часть по сравнению со всем
штатом.
В 2014 году офис занимал 30,44% от количества всех сотрудников. Из
них 4,35% - это руководство, 13,04% - это бухгалтерия, 8,69% - это кадры,
4,35% - это отдел подбора персонала. Таким образом, в офисе основную
массу занимает бухгалтерия
В 2015 году офис занимал 28% от количества всех сотрудников. Из них
4% – это руководство, 12% – это бухгалтерия, 8% - это кадры, 4% - это отдел
подбора персонала. Таким образом, и в этом году лидирующее место по
количеству сотрудников в отделе офиса занимают снова бухгалтера.
В 2016 году офис занимал 25,96% от количества всех сотрудников. Из
них 3,70% - это руководство, 11,11% - это бухгалтерия, 3,70% - это кадры,
7,41% - это отдел подбора персонала. Как видно из анализа, на протяжении
трёх лет наибольшее количество сотрудников офиса занимает должность
бухгалтера. Соответственно отдел бухгалтерии занимает значимое место в
офисе, на него возлагается большая нагрузка.
Таким образом, работа увеличивается значительно с прибавлением
работы, а работники офиса, которые регулируют работу ООО «Астраханская
Консалтинговая Компания» остаются практически в прежнем количестве. В