45
оплаты труда опережают аналогичные показатели выработки, что является
свидетельством низкоэффективной системы управления предприятием.
2.3. Учет расчетов по заработной плате и порядок начисления и
удержаний из заработной платы в ООО «Энергосинтез»
На основе действующей системы оплаты труда и трудового договора
каждому сотруднику ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» устанавливается определенная
оплата труда. На данном предприятии установлен восьми часовой рабочий
день, пяти дневная рабочая неделя. Суббота, воскресенье, а также праздники
являются не рабочими днями. Установление заработной платы осуществляется
на основе трудового договора, ее расчет производится на основе данных табеля
учета рабочего времени.
Выдачу заработной платы можно осуществить через кассу предприятия,
но в большинстве случаев заработная плата перечисляется на банковские карты
сотрудников. Выплата заработной платы осуществляется 2 раза в месяц: аванс с
5 по 10 число и заработная плата с 20 по 25. Оплата труда поступает на личный
банковский счет сотрудников не позднее рабочего дня, следующего за днем
поступления в банк платежного поручения.
В таблице 9 отражена структура численности сотрудников ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ».
Таблица 9
Структура численности персонала ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
Категория работников Численность, чел.
1. Руководители 1
2. Специалисты 3
3. Служащие 2
4. Рабочие - всего, 13
в том числе:
- основные 11
- вспомогательные 2
Всего работников 19
46
В процессе расчета и начисления оплаты в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
применяется программный продукт «1С: Предприятие 7.7: Зарплата + Кадры»,
с помощью данного продукта начисляют текущую заработную плату, основные
и дополнительные отпуска, пособия по временной нетрудоспособности,
единовременные поощрительные выплаты, возмещение вреда здоровью
работника, выплаты социального характера, а также на питание, жилье, топливо
и прочие выплаты и расходы.
Данный программный продукт позволяет проводить некоторые
манипуляции со свойствами заложенных алгоритмов расчета: вводить
дополнительные начисления, а также удержания и осуществлять их настройку.
После осуществления расчетов есть возможности получения всех необходимых
отчетов: расчетных ведомостей, расчетных листков, налоговых карточек, свода
начислений и удержаний, отчетов для пенсионного фонда, налоговых отчетов.
Учет оплаты труда в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражают
все начисления, а по дебету счета отражают вычеты и удержания.
Отрицательное сальдо по данному счету является отражением задолженности
организации перед сотрудниками по плате труда.
В таблице 10 представлены ключевые записи по начислению заработной
платы по кредиту счета 70.
Ведение аналитического учета по оплате труда в ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ» осуществляется по каждому сотруднику. На данном
предприятии по каждому сотруднику открывает лицевой счет, на котором
отражают все необходимые сведения о начислениях и удержаниях из
заработной платы ежемесячно.
На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер делает
проводку по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если
перечисление делается общим списком, то делается проводка по дебету счета
76ЗП и кредиту счета 51.
47
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций по учету оплаты труда
Хозяйственная операция
Счет,
корреспондирующий
с кредитом счета 70
Пример сумм по
хозяйственным
опреациям в ООО
«Энергосинтез»,
руб.
Начислена задолженность по
оплате труда:
1. работникам, занятым
погрузкой, перемещением,
оборудования, требующего
монтажа;
07 «Оборудование к
установке»
11600
2. работникам, занятым
строительством
хозяйствен
ным способом
объектов основных средств,
приобретением
внеоборотных активов
иными способами;
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
12300
3. работникам, занятым
заготовлением материально-
производственных запасов;
10 «Материалы», 41
«Товары»
16100
4. работни
кам основного
производства (изготовление
продукции, выполнение
работ, оказание услуг);
20 «Основное
производство»
11250
5. работникам, занятым
изготовлением
полуфабрикатов;
21 «Полуфабрикаты
собственного
производства»
14680
6. работникам
вспомогательного
производства;
23 «Вспомогательные
производства»
16750
7. администрации цеха или
иного производственного
подразделения;
25
«Общепроизводственн
ые расходы»
12700
8. управленческому
персоналу организации;
26
«Общехозяйственные
расходы»
11000
9. работникам,
занятым
исправлением брака;
29 «Брак в
производстве»
10250
10. работникам, занятым в
обслуживающих
производствах и хозяйствах;
29 «Обслуживающие
производства и
хозяйства»
14520
Начислена задолженность по
оплате отпусков работника
за счет:
1. текущих затрат; 20, 23, 25, 26, 29, и др.
14500
48
Продолжение таблицы 10
2. резервов предстоящих
расходов;
96 «Резервы
предстоящих расходов»
12300
3. расходов будущих
периодов.
97 «Расходы будущих
периодов»
10600
Начислена задолженность по
выплате пособий за сче
т
средств Фонда социального
страхования.
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
12700
Начислены дивиденды,
проценты от участия в
капитале организации.
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
20145
Начислены выплаты за счет
специ
альных источников
(премии, не связанные с
производственными
результатами, материальная
помощь, оплата
дополнительных отпусков и
др.)
84 «Нераспределенная
прибыль, непокрытый
убыток»
4850
На работников, получающих заработную плату с применением
платежных карт, составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51), а
расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются, они
составляются, в случае если заработная плата выдается через кассу.
Расчетная ведомость является основанием составляемого платежного
поручения, которое предоставляется в банк. В случае перечисления нескольким
физическим лицам, которые являются клиентами одной и той же банковской
организации, необходимо составить платежное поручение на общую сумму на
основе реестра, передаваемого в банковскую организацию вместе с платежным
поручением на перечисление денег.
В качестве документального подтверждения списания денежных средств
с расчетного счета ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» выступает банковская выписка и
один экземпляр реестра с соответствующей отметкой. Данный экземпляр
выступает в качестве подтверждения погашения задолженности по оплате
труда перед персоналом и заменяет платежную ведомость. При этом заработная
плата поступает на банковские карты после вычета налога на доходы
физических лиц (НДФЛ).
49
Документы, учитывающие рабочее время сотрудников, поступают в
отдел бухгалтерии, где они группируются для расчета общего месячного
заработка каждого сотрудника и общего фонда оплаты труда по предприятию.
Расчетная ведомость является ключевым документом – основанием для
расчета заработной платы сотрудников ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ». Данная
ведомость составляется на основе первичных документов:
− табеля учета использования рабочего времени;
− справок-расчетов на отдельные виды доплат, суммы дополнительной
заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
− исполнительных листов и заявлений сотрудников на разные вычеты
и удержания из заработной платы;
− платежных ведомостей либо расходных кассовых ордеров на
выданные авансы.
Выплата заработной платы из кассы предприятия осуществляется в
жестко установленные сроки: три дня с момента получения наличных денег в
банковской организации. В случае неполучения сотрудником заработной платы
в установленные сроки с помощью штампа или от руки ставится отметка
«депонировано», а суммы, которые не выданы сотрудникам, именуются
депонентскими. Затем кассир делает запись о закрытии платежной ведомости
на ее лицевой стороне. При этом необходимо указать суммы выданной и
депонированной заработной платы. Также составляется реестр невиданной
зарплаты на депонентские суммы.
Закрытую платежную ведомость и реестр не выданной заработной
кассир предоставляет в отдел бухгалтерии ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ». По
результатам проверки данных документов бухгалтером выписывается
расходный кассовый ордер с указанием суммы выданной заработной платы,
далее он оформляется и передается в кассу с целью составления отчета кассира.
Не выданная в установленные сроки заработная плата, возвращается на
50
расчетный счет ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» в банке. Необходимо указать, что это
депонированные суммы в объявлении на взнос наличными.
При выплате отпускных и расчете при увольнении сотрудника
оформляютрасходный кассовый ордер или платежную ведомость.
Рассмотрим пример начисления заработной платы за февраль 2018 года.
В феврале - 28 календарный дней, из них 17 рабочих, 1 праздничный - 23
февраля. Так, например, в соответствии с условиями трудового договора оплата
труда инженера ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» Коновалова Л.А. производится
исходя из оклада за фактически отработанное время.
Согласно штатному расписанию его месячный оклад - 13500 рублей.
В феврале по табелю Коновалов Л.А. отработал полностью. Сотрудник
имеет одного ребенка.
Таким образом, оклад составляет 13500 рублей.
Оформляется следующая бухгалтерская проводка:
Д 20 К 70 - начислен оклад.
На основании предложения по премированию сотрудников по итогам
работы за февраль 2018 года, Коновалову Л.А.. начислили премию в размере
30% от оклада: 13500 руб. х 30 % = 4050 рублей
Проводка: Д 20 К 70 - начислена премия.
Итого сумма начислений составила 17550 рублей (13500+5265+4050).
Рассчитаем НДФЛ = (17550-1 400)х 13%= 2099,5 рубля. Проводка: Д 70
К 68 - удержан НДФЛ с заработной платы. Рассчитаем страховые взносы =
17550×20,2% = 3545,1 рублей Проводка: Д 20 К 69 - начислены страховые
взносы Начисление и выплата зарплаты отразим в таблице 11.
Таблица 11
Начисление и выплата заработной платы
ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
Дебет Кредит Сумма,
руб.
Пояснение
20,26 70 17550
Начислена заработная плата
70 68/ НДФЛ
2099,5
С заработной платы удержан НДФЛ
70, 76ЗП
51, 50 17550
Заработная плата перечислена на банковские
счета сотрудников, выдана из кассы
51
Из сумм, которые работодатель направляет на заработную плату
сотрудников, могут быть сделаны удержания в случае нанесения работником
предприятию материального ущербы, неотработки выданного аванса и др.
Рассмотрим более подробно случаи, когда можно делать подобные удержания.
В случае возникновения задолженности работника перед предприятием,
необходимости возмещения нанесенного ущерба осуществления оплаты по
исполнительным документам на алименты или недоимку по имущественным
налогам, работодателем применяются удержания из заработной платы. При
этом необходимо помнить, что для удержаний из заработной платы все
основания содержатся в законодательстве (часть первая статьи 137 ТК РФ).
Удержания из заработной платы сотрудников делятся на два вида: по
инициативе работодателя и обязательные.
В обязательные удержания включаются суммы, вычитаемые из
заработной платы сотрудника на основе законных предписаний:
исполнительные документы, приказы и постановления административных
органов. Самым распространенным случаем являются алименты и
имущественные налоговые сборы. В случае неуплаты данных сумм работником
самостоятельно судом постановляется взыскать их в принудительном порядке и
работодателю направляется исполнительный лист или судебный приказ с
требованием удержания определенной сумму из заработной платы работника и
перечисления ее по назначению.
Также необходимо помнить, что согласно положениям части первой
статьи 12 Федерального закона от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об
исполнительном производстве» (далее - Закон №229-ФЗ) устанавливается
закрытый список исполнительных документов. При этом в статье 98 Закона
№229-ФЗ установлено, что судебные приставы-исполнители обращают
взыскание на «заработную плату и иные доходы должника-гражданина».
Отправителем исполнительных документов может выступить, например,
лицо, которому работник должен выплачивать алименты либо налоговый
инспектор с целью взыскания долгов по налоговым сборам. При этом
52
работодатель в обязательном порядке должен удовлетворять требования
исполнительных документов и со следующего дня издать соответствующий
приказ и удерживать конкретные суммы из зарплаты и других доходов
работника.
Например такие удержания как алименты могут уплачиваться в
процентном отношении о дохода лица, обязанного их уплачивать, в виде
твердой денежной суммы, путем предоставления определенного имущества и
другими методами. Например величина алиментов на детей устанавливается в
виде следующих пропорций: на одного ребенка – не менее одной четвертой от
уровня дохода, на двух детей – не менее одной трети от уровня дохода, на
троих и более детей – не менее 50% от уровня дохода. Алименты могут
удерживать организации любых форм собственности. Взыскание алиментов
относится к первой очереди долгов. При этом удержание алиментов
производится со всего дохода: всех видов зарплаты, стимулирующих выплат,
гарантий и компенсаций по основному месту работы и по занятости по
совместительству.
В удержания по инициативе работодателя включаются суммы, которые
может вычесть само предприятие. Например, это может быть сумма
неотработанного аванса или сумма излишне уплаченной заработной платы
вследствие ошибки при расчете уровня оплаты труда. Данный вид удержаний
носит добровольный характер, предприятие само решает начинать ли
удержание задолженности либо «простить» данную задолженность.
Случаи, в которых возможно удержание из заработной платы
работников, отражены в статье 137 Трудового кодекса Российской Федерации.
Далее, рассмотрим удержание алиментов у сотрудников ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ». В соответствии с исполнительным листом с сотрудника
ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» Мусина В.В. удерживаются алименты на содержание
несовершеннолетнего ребенка - 25 % от суммы доходов.
За апрель 2017 г. Мусину В.В. начислена заработная плата в размере
40 000 руб.
53
Мусин В.В. имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих
детей - по 1 400 руб. на каждого, поэтому сумма НДФЛ за апрель 2017 г.
составила 4 836 руб. ((40 000 руб.-2 800 руб.) × 13 %).
Размер алиментов, подлежащих удержанию, составил 8 791 руб. ((40 000
руб. - 4 836 руб.) × 25 %).
Мусин В. В. получил заработную плату в размере 26373 руб. (40000-
4836-791 руб.).
Проанализируем удержание по инициативе работодателя. Так,
Колганову Э.С. (работнику отдела продаж ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ») при
направлении в служебную командировку на территории России выдали аванс в
размере 38 000 руб. После возвращения из командировки он составил
авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы документов на
сумму 30 000руб. (проезд, проживание в гостинице, суточные и пр.). Колганову
Э.С. установлен оклад в размере 25 000руб., налоговых вычетов по НДФЛ он не
имеет. Руководителем ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» было принято решение об
удержании из заработной платы Колганова Э.С. с февраля 2017 г.
неиспользованных средств, взятых под отчет.
Сумма аванса на командировку, не израсходованная работником,
составила 8 000 руб. (38 000 руб. - 30 000 руб.).
В феврале 2017 г. Колганову Э.С. начислена заработная плата за февраль
2017 г. в сумме 30 000 руб.
Удержан НДФЛ в сумме 3 250 руб. (25 000 × 13 %>).
Удержаны неиспользованные средства на командировочные расходы в
феврале 2017г. в сумме 4 350 руб. ((25 000 руб. - 3 250 руб.) ×20 %).
Размер выданной в феврале 2017 г. заработной платы равен 17 400 руб.
(25 000 руб. - 3 250 руб. - 4 350 руб.).
Сумма, подлежащая удержанию в марте 2017 г. составила 4 750 руб.
(8000 руб. - 4350 руб.).
54
В бухгалтерском учете ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» оформлены
следующие проводки:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата за февраль
(первичный документ - расчетно-платежная ведомость);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам» - 3 250 руб. - удержан НДФЛ (первичный документ -
налоговая карточка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - удержана часть неизрасходованного аванса - 4 350
руб. (первичный документ - бухгалтерская справка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» -
17 400 руб. - выдана заработная плата за февраль 2017 г. (первичные
документы: расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный
кассовый ордер);
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата за март 2017 г.
(первичный документ - расчетно-платежная ведомость);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам» - 3 250 руб. - удержан НДФЛ (первичный документ -
налоговая карточка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - удержана часть неизрасходованного аванса - 3 650
руб. (8 000 руб. - 4 350 руб.) (первичный документ - бухгалтерская справка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» -
18100руб. - выдана заработная плата за февраль (первичные документы:
расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный кассовый
ордер).
Трудовым кодексом российской Федерации работникам гарантированы
выплаты пособий при временной нетрудоспособности если происходят