34
Рисунок 4. Структура бухгалтерии ООО «Енисейэнергоком»
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному
директору ООО «Енисейэнергоком».
Таблица 3
Принципы организации работы бухгалтерии
Критерий
Результат
Штат бухгалтерии, его
укомплектованность.
Состав бухгалтерии 7 человек. Все
работники бухгалтерии имеют высшее
образование.
Распределение
обязанностей между
сотрудниками, должностные
инструкции.
Функциональные обязанности любого
работника определены должностной
инструкцией.
Работа по повышению
квалификации сотрудников
бухгалтерии.
ООО «Енисейэнергоком» проводится
работа по повышению квалификации
сотрудников бухгалтерии. Главный
бухгалтер имеет аттестат
Профессионального бухгалтера,
принимает участие в семинарах.
Наличие основных
инструктивных материалов
по бухгалтерскому учету и
отчетности.
Информационно-консультационная база
достаточна: «Консультант плюс»,
«Гарант». У работников бухгалтерии есть
возможность пользоваться
периодическими изданиями в области
учета и налогообложения.
35
Реализация тепловой энергии потребителям осуществляется от
муниципальных котельных, переданных на техническое обслуживание ООО
«Енисейэнергоком» по концессионному соглашению.
Рисунок 5. Структура реализуемой продукции ООО
«Енисейэнергоком»
Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО
«Енисейэнергоком» за 2015 и 2016 годы представлены в таблице 4.
(приложение 1) Анализ проведен с использованием данных представленных
в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах (Приложения
2,3).
По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы.
Величина выручки от продажи в 2015 году выросла на 29171 тыс. руб.
по отношению с 2014 году и составила 328565 тыс. руб.
В 2016 г. выручка от продаж выросла на 854 тыс. руб. по отношению к
2015 году и составила 329510 тыс. рублей. Это характеризуется
положительно, поскольку в дальнейшем может привести к росту прибыли от
продаж и чистой прибыли.
В себестоимости реализованной продукции произошли также
изменения. В 2015 году по отношению с предыдущим годом себестоимость
выросла на 10000 тыс. руб. В 2016 году по сравнению с 2015 годом выросла
на 996 тыс. руб., за счет роста объемов производства и реализации.
36
Динамика выручки и себестоимости за 2014-2016 годы ООО
«Енисейэнергоком» представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика выручки и себестоимости за 2014-2016 годы
ООО «Енисейэнергоком»
Валовая прибыль в динамике растет, в 2015 году данный показатель
вырос на 19171 тыс. руб. по сравнению с 2014.
В 2016 году на 142 тыс. руб. показатель валовой прибыли снизился по
отношению к 2015 году. Валовая прибыль увеличилась вследствие роста
выручки от продаж.
Прибыль от продаж меняется согласно изменению уровня валовой
прибыли. В 2015 году по отношению к 2014 году прибыль снизилась на 715
тыс.руб. В 2016 года предприятие имеет прибыль от продаж в размере 3722
тыс. руб. В сравнении с 2015 годом видно, что данный показатель
увеличился на 1042 тыс. руб. В первую очередь это связано с ростом выручки
от продаж на 854 тыс. руб. в 2016 году и на 29171 тыс.руб. в 2015 году.
Ежегодный рост чистой прибыли по отношению к 2014 году
свидетельствует о том, что рост доходов от основной деятельности
превышает рост расходов. В 2015 году чистая прибыль выросла на 175 тыс.
37
руб. по сравнению с 2014 годом, в 2016 году она выросла на 571 тыс. руб.
по сравнению с 2015 годом.
Величина чистой прибыли на 1 рубль продаж (копеек на 1 рубль
выручки от продаж) по итогам 2016 года составляет 0,51 тыс. руб.
Годовой фонд оплаты труда по итогам 2016 года снизился на 1650 тыс.
руб., по отношению к 2015 году и составил 11811 тыс. руб.. В 2015 году
годовой фонд оплаты труда вырос на 1007 тыс. руб.
Производительность труда в 2015 г. выросла на 14,10 тыс. руб. или на
8% относительно 2014 г., а в 2016 г. по сравнению с предыдущим годом
снизилась на 2,75 тыс. руб. или на 2%. Численность персонала предприятия в
2015 г. увеличилась на 3 человек и составила 89 человек, это связано с
большой сменной кадров в 2015 году, а в 2016 г. увеличилась на 6 человек
относительно 2015 года и составило 95 человек.
Снижается среднемесячной заработной платы на одного работника и в
2016 г. она снизилась на 2,62 тыс. руб. относительно 2015 г., но в 2015 г.
увеличилась на 0,33 тыс. рублей относительно 2014 г.
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
В целях учета личного состава, выплат и начисления зарплаты
организацией используются формы первичных документов учета, которые
утверждены приказом генерального директора ООО «Енисейэнергоком».
На основе заявления составляют приказ (распоряжение) о приеме
работника на работу по форме № Т-1 (Приложение 4). Если на работу
принимаются несколько работников, приказ составляется по форме№ Т-1а.
Приказ составляется в одном экземпляре. На нем не ставится печать.
После того, как будет составлен приказ о приеме человека на работу и
трудовой договор в ООО «Енисейэнергоком», осуществляется заполнение
личной карточки работника по форме № Т-2 (Приложение 5), а в бухгалтерии
открывают лицевой счет работника (форма № Т-54).
38
Работник имеет возможность быть переведенным на работу в иную
организацию или в иную местность с организацией. В данном случае
происходит оформление приказа (распоряжения) о переводе работника на
иную работу (форма № Т-5) или приказ (распоряжение) о переводе
работников на иную работу (форма № Т-5а). (Приложение 6).
Для того, чтобы отражать данные о времени распределения
оплачиваемых ежегодных отпусков сотрудников организации на
календарный год используют график отпусков (форма № Т-7). (Приложение
7).
В целях контроля соблюдения сотрудниками режима рабочего времени
и начисления зарплаты (при оплате труда повременного характера) в ООО
«Енисейэнергоком» применяется «Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда» (Приложение 8).
ООО «Енисейэнергоком» способно заключить с сотрудником договор
трудового характера на время, когда выполняется определенная работа.
После выполнения работы представитель предприятия несет обязанность по
принятию ее результата. После этого осуществляется расчет с работником.
Расчет и выплата зарплаты в ООО «Енисейэнергоком» отражается в
расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) или в двух ведомостях: по
форме № Т-51 «Расчетная ведомость» отражается начисление заработной
платы, по форме № Т-53 «Платежная ведомость» - выплата (Приложение 9).
По соглашению между работодателем и работником в ООО
«Енисейэнергоком» договор трудового характера может быть расторгнутым
и до того как прекратится срок предупреждения об увольнении.
На основе заявления в ООО «Енисейэнергоком» совершается
оформление приказа (распоряжения) о прекращении действия договора
(контракта) трудового характера с сотрудников (форма № Т-8). Если
происходит увольнение нескольких работников, приказ оформляют по форме
№ Т-8а (Приложение 10,11).
39
Далее будет рассмотрен порядок начисления заработной платы в
ООО «Енисейэнергоком».
Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все
месяцы полностью, районный коэффициент 15%.
Данные первого работника Иванова К.А.
1) Определен оклад за отработанное время.
В мае он отработал 20 дней из положенных 21.
Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные
дни / 21 = 70000 *20 / 21 = 66667 руб.
2) Определены положенные вычеты.
Таблица 5
Исходные данные для расчета заработной платы
Фамилия
работника
Оклад
Вычеты
Количество
отработанных
дней в мае
Иванов К.А
70000
2 детей
20
Петров М.М
20000
500 руб., 1
ребенок
21
Никифоров А.Н
24000
3000 руб., 2 детей
21
Бурков Т.Ф
16000
2 детей
21
Крайнов И.И
16000
500 руб., детей
нет
10
С начала года ему был начислен оклад в размере 350 000 руб., вычеты на
детей ему уже не полагаются т.к. согласно статье 220 НК РФ, передельная
сумма до которой предоставляются вычеты составляет 350 000 руб.
3) Начислена заработная плата с учетом районного коэффициента.
66667 + 66667 * 15% = 76667руб.
4) Определен НДФЛ.
НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13% = (76667 — 0) *
13% = 9967руб.
5) Определена зарплата, которую выплатили работнику:
Начисленная зарплата — НДФЛ = 76667 — 9967 = 66700 руб.
40
Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.
В отношении работниуков ООО «Енисейэнергоком» действуют
следующие вычеты.
3000 рублей положено участникам ликвидации аварии на
Чернобыльской АЭС и прочих проектов, имевших в качестве последствий
повышенные дозы радиационного излучения; сюда же относят людей,
получивших инвалидность во время военных действий;
500 рублей в качестве вычетов предусмотрено для Героев СССР
и РФ, блокадников, участников войны, узников концлагерей, инвалидов 1 и 2
степени, и лиц, подвергшихся радиационному излучению.
На имеющихся детей возможно получить следующие льготы при
расчете налога:
1400 рублей за имеющегося ребенка ― как за первого, так и за
второго;
3000 рублей возможно получить за последующих детей;
подобная льгота применима и при наличии ребенка-инвалида вне
зависимости от очередности.
Все расчеты по начислению зарплаты всем пяти работникам сведены в
таблицу 6.
Таблица 6
Расчеты по начисленной заработной плате
Фамил
ия
Начи
с-
ленн
ый
окла
д с
нача
ла
года
Еже
ме-
сячн
ый
окла
д
Отра-
ботанод
ней в
мае
Окла
дза
отраб
о-
танно
е
врем
я
Начис
-
ленна
я
зарпл
ата
Выче
ты
НДФЛ
(Окла
д —
Вычет
ы) *
13%
К
выпл
ате
Иванов
К.А
32200
0
70000
20
66667
76667
0
9967
66700
Петров
М.М
92000
20000
21
20000
23000
1900
2743
20257
Никифо
ров А.Н
11040
0
24000
21
24000
27600
5800
2834
24766
41
Бурков
Т.Ф
73600
16000
21
16000
18400
2800
2028
16372
Крайно
в И.И
73600
16000
10
7619
8762
500
1074
7688
ИТОГО
154429
18646
135783
По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной заработной
платы, НДФЛ и заработной платы, предназначенной для выплаты. Расчет
страховых взносов: Взнос в ПФ РФ: итоговая начисленная зарплата * 22% =
154429 * 22% = 33974 руб.
Взнос в ФСС: итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154429 * 2,9% =
4478 руб.
Взнос в ФФОМС: итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154429 *
5,1% = 7876 руб.
Итого сумма страховых взносов = 33974 + 4478 + 7876 = 46328 руб.
Далее рассмотрены основные операции по начислению заработной
платы ( таблица 7).
Таблица 7
Операции по учету начисленной заработной платы
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
154429
20
(44)
70
Начисленная заработная плата списана на
себестоимость продукции, услуг, товаров
18646
70
68
Удержан НДФЛ
135783
70
50
Выплачена заработная плата работника
46328
20
(44)
69
Начисленные страховые взносы списаны на
себестоимость продукции, услуг, товаров.
25623
26
70
Начисленна заработная плата генеральному
директору и руководителям отделов
В мае 2015 г. сотруднику ООО «Енисейэнергоком» Сидорову А.И.
была осуществлена выплата основной части зарплаты за апрель 2015 г. в
размере 30 000 рублей, переменная часть составляла 10 000 рублей, и
материальная помощь по причине смерти члена семьи в размере 7000 рублей.
У Сидорова А.И. есть один ребенок, возраст которого составляет 3 года.
1. Сидоров А.И. обладает правом на налоговый вычет стандартного
типа в размере 1400 рублей.
42
2. Общий размер доходов Сидорова А.И. равен 47 000 рублей (30 000
рублей + 10 000 рублей + 7000 рублей).
3. Сумма НДФЛ, которая была исчислена по обычной ставке налога
(13%), составляла 5018 рублей (47 000 рублей – 7000 рублей – 1400 рублей) x
13%.(статья 219 НК РФ)
4. В мае 2015 г. Сидорову А.И. было выплачено 44 982 руб. (50 000 руб.
– 5018 руб.).
Далее будет рассмотрен порядок удержания алиментов в ООО
«Енисейэнергоком». На основании исполнительного листа бухгалтер ООО
«Енисейэнергоком» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера Зимина
Д.А. на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте.
Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы (см. таблицу 8).
Таблица 8
Учет удержания алиментов из заработной платы
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Февраль 2015 г.
44
70
10 000
Начислена заработная плата за февраль
44
69
3000
Начислены страховые взносы
44
69/3
20
Начислены взносы на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний
70
68-2
936
Удержан налог на доходы физических лиц
70
76-6
3021,3
Удержана сумма алиментов по
исполнительному листу и расходы на их
почтовый перевод
Март 2015 г.
70
50
6042,7
Выдана из кассы зарплата Зимину Д.А. за
вычетом удержаний
71
50
3021,3
Выдано под отчет для оформления
почтового перевода
76/6
71
3021,3
Перечислена почтовым переводом сумма
алиментов и оплачен почтовый сбор
Оклад Зимина Д.А. — 10 000 руб. Он получает налоговый вычет на
двоих детей в размере 2800 руб. (1400 руб. × 2).
Сумма НДФЛ в феврале 2015 года составляет 936 руб.
43
[(10 000 руб. — 2800 руб.) × 13%].
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, — 9064 руб.
(10 000 руб. — 936 руб.).
Бухгалтер удержал с Зимина Д.А. алименты в сумме 3021,3 руб.
(9064 руб. × 1/3).
Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,64 руб.
(3021,3 руб. × 3% ).
Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на
пересылку) составляет 3111,94 руб. (3021,3 руб. + 90,64 руб.).
Романову Э.С. (работнику технического отдела ООО
«Енисейэнергоком») при направлении в командировку служебного характера
на территории РФ был выдан аванс - 38 000 рублей. По возвращении из
командировки им был составлен отчет авансового характера, к которому
были приложены подтверждающие расходы документы на сумму 30 000
рублей (проживание в гостинице, проезд, суточные и прочее). Романову Э.С.
установили оклад в размере 25 000 рублей, налоговых вычетов по НДФЛ у
него нет. Руководитель ООО «Енисейэнергоком» принял решение о том
чтобы удержать из зарплаты Романова Э.С. с февраля 2015 г.
неиспользованные средства, которые были взяты под отчет.
Размер аванса на командировку, который не был израсходован
работником, составляет 8000 рублей (38 000 рублей – 30 000 рублей).
В феврале 2015 года Романову Э.С. начислили зарплату за февраль
2015 года в размере 25000 рублей.
НДФЛ удержан в размере 3250 рублей (25 000 x 13%).
Удержаны средства, которые были неиспользованы, на расходы
командировочного характера в феврале 2015 года в сумме 4350 рублей [(25
000 рублей - 3250 рублей) x 20%].
Размер зарплаты, которая была выдана в феврале 2015 года, равен 17
400 рублей (25 000 рублей – 3250 рублей – 4350 рублей).