16
производственной деятельности человека и экономическую сущность
заработной платы составляет четкая организация трудового процесса.
Организация трудового процесса представляет собой систему
рационального взаимодействия работников со средствами производства и друг
другом, основанную на определенном порядке построения и
последовательности осуществления трудового процесса, направленную на
получение высоких конечных социально-экономических результатов.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный
характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания,
комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся
на уровни
11
:
− 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и
постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие
прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в
организации;
− 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
− 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина Российской организации и других ведомств;
− 4-й уровень: рабочие документы самой организации.
В настоящее время основным актом трудового законодательства
Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового
процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее
11
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - С.248
17
организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской
Федерации (ТК РФ).
К первому уровню относятся
12
:
− трудовой Кодекс Российской Федерации. Основной задачей Трудового
Кодекса Российской Федерации является всемирная охрана трудовых прав
работников и установления уровня условий труда;
− налоговый кодекс Российской Федерации, регулирует установление,
введение и взимание налогов;
− федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
Ф3, регламентирует правила отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете предприятий
13
;
− федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г.
№ 212-ФЗ (ред. от 23.05.2017 г.). Настоящий Федеральный закон регулирует
отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное
пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской
Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское
страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и
привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской
Федерации о страховых взносах
14
;
12
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 584 c.
13
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ– Доступ из СПС «Консультант Плюс».
– Режим доступа: http://www.соnsultant.ru
14
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.)- Доступ из СПС
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.соnsultant.ru
18
− федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006
№ 255-ФЗ (ред. от 31.12.2016 г.) определяет условия, размеры и порядок
обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию
15
;
− федеральный закон от 02.06.2016 г. № 164-ФЗ о внесении изменений в
статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»
устанавливает минимальный размер оплаты труда с 1 января 2017 года в сумме
7500 рублей в месяц
16
;
− федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.). Устанавливает правовые,
экономические и организационные основы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и
здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому
договору
17
;
− федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (ред. от 02.07.2013 г., с изменениями
от 06.04.2017 г.), устанавливает единую систему государственных пособий
гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая
обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку
материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс Российской Федерации.
15
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 31.12.2016 г.)- Доступ из СПС «Консультант Плюс». –
Режим доступа: http://www.соnsultant.ru
16
Федеральный закон от 02.06.2016 г. № 164-ФЗ о внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О
минимальном размере оплаты труда» - Доступ из СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа:
http://www.соnsultant.ru
17
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.) - Доступ из СПС
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.соnsultant.ru
19
Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников
трудовых отношений
18
;
− федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве» (ред. от 06.04.2017 г.) устанавливает обращение взыскания на
заработную плату и иные доходы должника - гражданина, определяет порядок
взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам
19
;
− постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г.
№922 (ред. от 15.10.2016 г.) определяет особенности порядка исчисления
средней заработной платы для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ
20
;
− постановление Правительства Российской oc Федерации oc от oc 18.07.1996 oc г. oc
№ oc 841 oc (ред. oc от oc 09.04.2017 oc г.) oc «О oc перечне oc видов oc заработной oc платы oc и oc иного oc
дохода, oc из oc которых oc производится oc удержание oc алиментов oc на oc
несовершеннолетних oc детей» oc утверждает oc прилагаемый oc перечень oc видов oc
заработной oc платы oc и oc иного oc дохода, oc из oc которых oc производится oc удержание oc
алиментов oc на oc несовершеннолетних oc детей. oc Ко oc второму oc уровню oc относится oc
Положение oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc
Российской oc Федерации, oc утвержденное oc приказом oc Минфина oc РФ oc от oc 29.07.1998 oc г. oc
№ oc 34н oc (ред. oc от oc 24.12.2010 oc г.), oc регулирует oc порядок oc отражения oc в oc бухгалтерском oc
учете oc и oc отчетности oc операций oc по oc оплате oc труда oc в oc части, oc не oc противоречащей oc
документам, oc вышедшим oc после oc 1998 oc г. oc К oc третьему oc уровню oc относятся: oc
− oc «План oc счетов oc бухгалтерского oc учета oc финансово-хозяйственной oc
деятельности oc организации oc и oc Инструкция oc по oc его oc применению», oc утвержденный oc
18
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ
(ред. от 02.07.2013 г., с изменениями от 06.04.2017 г.) - Доступ из СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа:
http://www.соnsultant.ru
19
федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 06.04.2017 г.) -
Доступ из СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.соnsultant.ru
20
Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24.12.2007 г. №922 (ред. от 15.10.2016 г.) - Доступ из СПС «Консультант Плюс». – Режим
доступа: http://www.соnsultant.ru
20
приказом oc Минфина oc РФ oc от oc 31.10.2000 oc №94н oc (ред. oc от oc 08.11.2010)
21
, oc
устанавливает oc счета oc и oc субсчета, oc используемые oc предприятиями oc при oc отражении oc
операций oc при oc расчетах oc с oc работниками oc организации oc по oc оплате oc труда oc и oc другим oc
операциям. oc Эти oc документы oc определяют oc общие oc правила oc организации oc и oc ведения oc
учета oc труда oc и oc заработной oc платы oc и oc распространяются oc на oc все oc предприятия oc и oc
организации, oc являющиеся oc юридическими oc лицами, oc независимо oc от oc
подчиненности, oc форм oc собственности oc и oc видов oc деятельности, oc поэтому oc их oc следует oc
рассматривать oc как oc нормативы.
Учет oc труда oc и oc заработной oc платы oc на oc предприятии oc по oc праву oc занимает oc одно oc
из oc центральных oc мест oc в oc системе oc бухгалтерского oc учета. oc Труд oc считается oc важной oc
составляющей oc издержек oc производства oc и oc обращения. oc
Такие oc авторы, oc как oc Безруких oc Н. oc Д., oc Астахов oc В. oc П., oc Луговой oc В. oc А. oc «при oc
изучении oc темы oc учета oc расчетов oc с oc персоналом oc предприятия oc по oc оплате oc труда oc
определяют oc понятия oc состава oc и oc численности oc персонала oc предприятия, oc заработной oc
платы, oc формы oc и oc системы oc оплаты oc труда, oc документальное oc оформление oc учета oc
личного oc состава oc и oc рабочего oc времени, oc организацию oc учета oc удержаний oc из oc
заработной oc платы oc и oc другие oc важные oc аспекты»
22
. oc
Важнейшими oc задачами oc бухгалтерского oc учета oc оплаты oc труда oc являются: oc
- oc oc в oc установленные oc сроки oc производить oc расчеты oc с oc персоналом oc
предприятия oc по oc оплате oc труда oc (начисление oc зарплаты oc и oc прочих oc выплат, oc сумм oc к oc
удержанию oc и oc выдаче oc на oc руки); oc oc
- oc своевременно oc и oc правильно oc относить oc на oc себестоимость oc продукции oc
суммы oc начисленной oc заработной oc платы oc и oc обязательных oc отчислений oc во oc
внебюджетные oc фонды; oc oc
- oc собирать oc и oc группировать oc показатели oc по oc труду oc и oc заработной oc платы oc для oc
целей oc оперативного oc руководства oc и oc составления oc необходимой oc отчетности, oc а oc
также oc расчетов oc с oc государственными oc социальными oc внебюджетными oc фондами. oc
21
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями) - Доступ из СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.соnsultant.ru
22
Захаров, О.Г., Калачева, А.Н. Бухгалтерский учет и анализ / Учебник для бакалавриатов – 2015. – С. 267
21
Основные oc формы oc первичных oc документов oc по oc учету oc кадров oc представлены oc
в oc таблице oc 1.
Таблица 1
Формы первичных документов по учету кадров
№
Наименование формы
Т-1
Приказ oc (распоряжение) oc о oc приеме oc работника oc на oc работу
Т-1а
Приказ oc (распоряжение) oc о oc приеме oc работников oc на oc работу
Т-2
Личная oc карточка oc работника
Т-2 ГС
(МС)
Личная oc карточка oc государственного oc (муниципального) oc
служащего
Т-3
Штатное oc расписание
Т-4
Учетная oc карточка oc работника
Т-5
Приказ oc (распоряжение) oc о oc переводе oc работника oc на oc другую oc работу
Т-5а
Приказ oc (распоряжение) oc о oc переводе oc работников oc на oc другую oc
работу
Т-6
Приказ oc (распоряжение) oc о oc предоставлении oc отпуска oc работнику
Т-6а
Приказ oc (распоряжение) oc о oc предоставлении oc отпуска oc работнику
Т-7
График oc отпусков
Т-8
Приказ oc (распоряжение) oc о oc прекращении oc (расторжении) oc
трудового oc договора oc с oc работником oc (увольнении)
Т-8а
Приказ oc (распоряжение) oc о oc прекращении oc (расторжении) oc
трудового oc договора oc с oc работниками oc (увольнении)
Т-9
Приказ oc (распоряжение) oc о oc направлении oc работника oc в oc
командировку
Т-9а
Приказ oc (распоряжение) oc о oc направлении oc работник oc в oc
командировку
Т-10
Командировочное oc удостоверение
Т-10а
Служебное oc задание oc для oc направления oc в oc командировку oc и oc отчет oc о oc
его oc выполнении
Т-11
Приказ oc (распоряжение) oc о oc поощрении oc работника
Т-11а
Приказ oc (распоряжение) oc о oc поощрении oc работника
Основные oc формы oc первичных oc документов oc по oc учету oc рабочего oc времени oc и oc
осуществления oc расчетов oc по oc оплате oc труда oc рассмотрены oc в oc таблице oc 2.
Таблица 2
Формы первичных документов по учету рабочего времени и
расчетов по оплате труда
№
Наименование формы
Т-12
Табель oc учета oc рабочего oc времени oc и oc расчета oc оплаты oc труда
Т-13
Табель oc учета oc рабочего oc времени
Т-49
Расчетно-платежная oc ведомость
Т-51
Расчетная oc ведомость
22
Продолжение oc таблицы oc 2
Т-53
Платежная oc ведомость
Т-
53а
Журнал oc регистрации oc платежных oc ведомостей
Т-54
Лицевой oc счет
Т-
54а
Лицевой oc счет oc (свт)
Т-60
Записка-расчет oc о oc предоставлении oc отпуска oc работнику
Т-61
Записка-расчет oc при oc прекращении oc (расторжении) oc трудового oc
договора oc с oc работником oc (увольнении)
Т-73
Акт oc о oc приеме oc работ, oc выполненных oc по oc срочному oc трудовому oc договору, oc
заключенному oc на oc время oc выполнения oc определенной
По oc данным oc первичных oc документов oc ведется oc оперативный oc учет oc движения oc
численности, oc изменений, oc происходящих oc в oc составе oc рабочих oc и oc служащих, oc
составляется oc отчетность, oc используемая oc для oc управления oc и oc контроля oc за oc
соблюдением oc штатной oc и oc финансовой oc дисциплины. oc
Для oc обобщения oc информации oc о oc расчетах oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc (по oc
всем oc видам oc заработной oc платы, oc премиям, oc пособиям, oc пенсиям, oc работающим oc
пенсионерам oc и oc другим oc выплатам), oc а oc также oc по oc выплате oc доходов oc по oc акциям oc и oc
другим oc ценным oc бумагам oc данного oc предприятия oc предназначен oc счет oc 70 oc «Расчеты oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда»
23
.
oc Заработная oc плата oc начисляется oc исходя oc из: oc oc
- oc системы oc оплаты oc труда, oc применяемой oc на oc предприятии;
oc oc сведений oc об oc установленных oc тарифах, oc окладах, oc сдельных oc расценках; oc oc
- oc сведений oc о oc фактически oc отработанном oc времени oc сотрудниками oc или oc об oc
объеме oc произведенной oc продукции
24
. oc
Для oc учета oc расчетов oc с oc работниками oc организации oc Инструкцией oc по oc
применению oc Плана oc счетов oc бухгалтерского oc учета oc финансово-хозяйственной oc
деятельности oc организаций, oc утвержденной oc Приказом oc Минфина oc России oc от oc
31.10.2000 oc N oc 94н, oc предусмотрено oc открытие oc и oc ведение oc синтетического oc счета oc 70 oc
23
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2016.
– С. 296.
24
Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. – М.: Форум, 2015. –С.156
23
"Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда", oc на oc котором oc учитываются oc расчеты oc по oc
всем oc видам oc выплат, oc причитающихся oc работникам, oc в oc том oc числе: oc - oc по oc оплате oc труда oc
- oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc учета oc затрат oc на oc производство oc (расходов oc на oc
продажу) oc и oc других oc источников oc (в oc том oc числе oc прочих oc доходов oc и oc расходов). oc
Проводки oc по oc данному oc счету oc оформляются oc на oc сумму oc основной oc и oc
дополнительной oc заработной oc платы oc соответственно oc рабочих oc основного oc
производства; oc рабочих oc вспомогательных oc производств; oc работников oc аппарата oc
управления oc организацией, oc а oc также oc обслуживающего oc персонала, oc занятого oc в oc
центральном oc офисе oc организации oc и oc иных oc работах, oc имеющих oc общехозяйственное oc
значение; oc работников, oc занятых oc в oc обслуживающих oc производствах oc и oc хозяйствах; oc
на oc сумму oc заработной oc платы oc работников, oc занятых oc на oc работах, oc связанных oc с oc
продажей oc продукции oc и oc продвижением oc ее oc на oc рынок oc (например, oc рекламных oc
агентов); oc на oc сумму oc заработной oc платы oc работников, oc занятых oc в oc деятельности, oc не oc
связанной oc с oc обычными oc видами oc деятельности oc (например, oc занятых oc
обслуживанием oc объектов oc основных oc средств, oc переданных oc в oc аренду); oc
- oc по oc выплате oc пособий oc - oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc учета oc расчетов oc с oc
внебюджетными oc фондами oc 69 oc «Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc
обеспечению»;
oc - oc по oc оплате oc отпускных oc и oc вознаграждения oc за oc выслугу oc лет oc - oc в oc
корреспонденции oc со oc счетом oc 96 oc "Резервы oc предстоящих oc расходов" oc и oc т.д.
oc Счет oc 70 oc дебетуется oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc учета oc наличных oc и oc
безналичных oc средств oc - oc в oc зависимости oc от oc того, oc в oc какой oc форме oc производятся oc
расчеты oc с oc работниками. oc
Начисленные, oc но oc не oc выплаченные oc в oc установленный oc срок oc (из-за oc неявки oc
получателей) oc суммы oc отражаются oc по oc дебету oc счета oc 70 oc и oc кредиту oc счета oc 76 oc
"Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами" oc (субсчет oc "Расчеты oc по oc
депонированным oc суммам"). oc
24
Аналитический oc учет oc по oc счету oc 70 oc ведется oc по oc каждому oc работнику oc
организации. oc Поэтому oc основными oc бухгалтерскими oc проводками oc по oc учету oc сумм oc
оплаты oc труда oc являются oc следующие oc (таблица oc 3):
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по учету сумм оплаты труда
Дебет
Кредит
20 oc
70
23 oc
70
25 oc
70
26 oc
70
29 oc
70
oc Дебет oc 20 oc "Основное oc производство", oc 23 oc "Вспомогательные oc производства", oc
25 oc "Общепроизводственные oc расходы", oc 26 oc "Общехозяйственные oc расходы", oc 29 oc
"Обслуживающие oc производства oc и oc хозяйства" oc Кредит oc 70 oc - oc на oc сумму oc основной oc и oc
дополнительной oc заработной oc платы oc соответственно oc рабочих oc основного oc
производства; oc рабочих oc вспомогательных oc производств; oc работников oc управления oc
цехом oc и oc осуществляющих oc иную oc деятельность oc в oc интересах oc цеха oc в oc целом; oc
работников oc аппарата oc управления oc организацией, oc а oc также oc обслуживающего oc
персонала, oc занятого oc в oc центральном oc офисе oc организации oc и oc иных oc работах, oc
имеющих oc общехозяйственное oc значение; oc работников, oc занятых oc в oc
обслуживающих oc производствах oc и oc хозяйствах; oc
Дебет oc других oc счетов oc издержек oc (28,44,45,91 oc и oc др.) oc Кредит oc 70 oc (на oc всю oc
сумму oc начисленной oc оплаты oc труда); oc
Дебет oc 44 oc "Расходы oc на oc продажу" oc Кредит oc 70 oc - oc на oc сумму oc заработной oc платы oc
работников, oc занятых oc на oc работах, oc связанных oc с oc продажей oc продукции oc и oc
продвижением oc ее oc на oc рынок oc (например, oc рекламных oc агентов); oc
Начисление oc оплаты oc труда oc по oc операциям, oc связанным oc с oc заготовлением oc и oc
приобретением oc производственных oc запасов, oc оборудования oc к oc установке oc и oc
осуществлением oc капитальных oc вложений, oc отражают oc по oc Дебету oc счетов oc
07,08,10,11,15 oc и oc Кредиту oc счета oc 70; oc
25
Дебет oc 69 oc "Расчеты oc по oc социальному oc страхованию oc и oc обеспечению" oc Кредит oc
70 oc - oc на oc сумму oc начисленных oc пособий oc по oc социальному oc страхованию, oc пенсий oc и oc
других oc аналогичных oc сумм; oc
Дебет oc 20,23,25 oc и oc др. oc счетов oc издержек oc производства oc и oc обращения oc Кредит oc
70 oc – oc на oc сумму oc пособия oc по oc временной oc нетрудоспособности oc вследствие oc травмы oc
или oc заболевания, oc выплачиваемые oc за oc первые oc два oc дня oc временной oc
нетрудоспособности oc за oc счет oc работодателя; oc
Дебет oc 84,86,91 oc Кредит oc 70 oc - oc на oc сумму oc заработной oc платы oc работников, oc
занятых oc в oc деятельности, oc не oc связанной oc с oc обычными oc видами oc деятельности, oc
начисленные oc суммы oc премий, oc материальной oc помощи, oc пособий, oc оплаты oc труда oc по oc
работам, oc производимым oc за oc счет oc средств oc целевого oc финансирования oc (например, oc
занятых oc обслуживанием oc объектов oc основных oc средств, oc переданных oc в oc аренду); oc
Дебет oc 96 oc Кредит oc 70 oc - oc на oc суммы oc оплаты oc труда, oc начисленные oc за oc счет oc ранее oc
созданного oc резерва oc (например, oc отпускные, oc вознаграждение oc за oc выслугу oc лет oc и oc
т.д.); oc
Дебет oc 99 oc "Прибыли oc и oc убытки" oc Кредит oc 70 oc - oc на oc сумму oc заработной oc платы, oc
начисленной oc работникам, oc занятым oc ликвидацией oc последствий oc чрезвычайных oc
обстоятельств; oc
Начисление oc доходов oc работникам oc организации oc по oc акциям oc и oc вкладам oc в oc его oc
имущество oc оформляют oc бухгалтерской oc записью oc Дебет oc счета oc 84 oc
"Нераспределенная oc прибыль oc (непокрытый oc убыток) oc " oc Кредит oc 70 oc "Расчеты oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда". oc
При oc натуральной oc форме oc оплаты oc труда, oc т.е. oc выдачи oc работникам oc в oc качестве oc
оплаты oc труда oc готовой oc продукции, oc товаров oc и oc др., oc составляют oc следующие oc
бухгалтерские oc записи:
oc Дебет oc счета oc 20,23,25 oc Кредит oc счета oc 70 oc – oc на oc сумму oc начисленной oc
заработной oc платы; oc