46
Под oc затратами oc на oc оплату oc труда oc подразумевается oc совокупность oc выплат, oc
производимых oc предприятием oc в oc пользу oc физических oc лиц oc и oc включаемых oc в oc
себестоимость oc продукции oc (работ, oc услуг) oc и oc издержки oc обращения. oc
В oc состав oc фонда oc оплаты oc труда oc включаются oc начисленные oc предприятием oc
суммы oc заработной oc платы oc в oc денежной oc и oc натуральной oc формах oc за oc отработанное oc и oc
неотработанное oc время, oc компенсационные oc выплаты, oc стимулирующие oc доплаты oc и oc
надбавки, oc связанные oc с oc режимом oc работы oc и oc условиями oc труда, oc премии oc и oc
единовременные oc поощрительные oc выплаты, oc а oc так oc же oc выплаты oc на oc питание, oc
жилье, oc топливо, oc носящие oc регулярный oc характер. oc
Анализ oc фонда oc оплаты oc труда oc представляется oc целесообразным oc начать oc с oc
изучения oc его oc удельного oc веса oc в oc структуре oc затрат oc на oc производства oc продукции oc
(работ, oc услуг) oc (таблица oc 6).
Таблица 6
Структура затрат производства в ООО «Элко»
Показатели
2016 г.
2017 г.
Изменение
уд.вес,%
сумма,
тыс.руб.
уд.вес,%
сумма,
тыс.руб.
уд.вес,%
Всего затраты
на
производство
в том числе:
17840
100
28640
100
-
Материальные
затраты
5650
31,7
11138
38,9
7,2
Затраты на
оплату труда
9360
52
13440
47
+5
Отчисления на
социальные
нужды
2827
16
4059
14
-2
Прочие
затраты
3
0,3
3
0,1
-0,02
В oc 2017 oc г. oc затраты oc на oc оплату oc труда oc увеличились oc на oc 4080 oc тыс. oc руб. oc по oc
сравнению oc с oc 2016 oc г., oc и oc так oc же oc занимают oc наибольший oc удельный oc вес oc в oc
себестоимости oc работ oc и oc услуг oc 47%. oc Данный oc показатель oc вырос oc из-за oc увеличения oc
численности oc работников oc и oc увеличения oc заработной oc платы. oc
47
При oc анализе oc структуры oc фонда oc оплаты oc труда oc сравнивают oc фактические oc
показатели oc за oc 2 oc года. oc Для oc проведения oc анализа oc фонда oc оплаты oc труда oc в oc ООО oc
«Элко» oc необходимо oc изучить oc структуру, oc состав oc и oc динамику oc фонда oc оплаты oc труда; oc
выявить oc изменение oc показателей oc произошедшие oc за oc 2017 oc г.; oc выявить oc причины, oc
оказавших oc воздействие oc на oc фонд oc оплаты oc труда. oc
В oc таблице oc 7 oc проведем oc анализ oc фонда oc заработной oc платы oc работников oc в oc ООО oc
«Элко».
Таблица 7
Анализ состава и структуры заработной платы работников
ООО «Элко»
Показатели
2016 г.
2017 г.
Отклоне
ние по
сумме
Темп
прирос
та, %
сумма
,
тыс.ру
б.
уд.вес,
%
сумма
,
тыс.ру
б.
уд.вес,
%
Фонд
заработной
палаты, всего
9360
100
13440
100
4080
43,6
В том числе:
Выплаты по
тарифным
ставкам,
окладам и
сдельным
расценкам
4550
48,5
6900
51,3
2350
52
Выплаты
стимулирующ
его характера,
в том числе:
1300
14
1500
11,1
200
15,5
- премии и
вознагражден
ия
1248
13,3
1344
10
96
8
Выплаты
компенсацион
ного
характера, в
том числе:
3510
37,5
5040
37,5
1530
43,5
- выплаты за
мобильную
связь и проезд
3510
37,5
5040
37,5
1530
43,5
48
Из oc таблицы oc 7 oc видно, oc что oc фонд oc оплаты oc труда oc в oc 2017 oc г. oc в oc сравнении oc с oc 2016 oc
г. oc возрос oc на oc 4080 oc тыс. oc руб., oc темп oc роста oc составил oc 143,6%. oc Увеличение oc фонда oc
оплаты oc труда oc произошло oc с oc помощью oc роста oc всех oc составляющих oc по oc видам oc
основной oc и oc дополнительной oc оплаты oc труда.
Таким oc образом, oc структура oc фонда oc оплаты oc труда oc поменялась oc
некардинально. oc Из oc анализа oc состава oc заработной oc платы oc можно oc увидеть, oc что oc
самый oc большой oc удельный oc вес, oc как oc в oc 2017 oc г., oc так oc и oc в oc 2016 oc г. oc приходится oc на oc
выплаты oc по oc тарифным oc ставкам oc и oc окладам, oc в oc 2017г. oc они oc составляют oc – oc 51,3%. oc
Аналогично oc большой oc удельный oc вес oc в oc 2016 oc и oc 2017 oc г. oc приходится oc на oc выплаты oc
компенсирующего oc характера oc и oc составил oc 37,5 oc %. oc А oc самый oc маленький oc удельный oc
вес oc в oc 2016 oc и oc в oc 2017 oc г. oc приходится oc на oc выплаты oc стимулирующего oc характера. oc
Повышение oc почти oc всех oc показателей oc считается oc неплохой oc тенденцией oc для oc
компании. oc Из oc проделанного oc анализа oc видно, oc что oc на oc предприятии oc применяются oc
компенсационные oc и oc стимулирующие oc выплаты. oc
Фонд oc оплаты oc труда oc сотрудников oc с oc повременной oc зарплатой oc находится oc в oc
зависимости oc от oc среднесписочной oc их oc численности oc и oc среднего oc заработка oc за oc
соответственный oc период oc времени. oc Среднегодовая oc заработная oc плата oc работников-
повременщиков, oc также, oc находится oc в oc зависимости oc еще oc от oc численности oc
отработанных oc дней oc в oc среднем oc одним oc работником oc предприятия oc за oc год, oc средней oc
продолжительности oc рабочего oc дня oc и oc среднечасового oc заработка. oc Исходные oc
данные oc для oc анализа oc приведены oc в oc таблице oc 8.
Таблица 8
Анализ фонда оплаты труда ООО «Элко»
Показатель
2016
г.
2017г.
Отклонение
(+,-)
Темп
прироста,%
Среднесписочная
численность работников
(ЧР), чел.
52
56
+4
7,7
Количество
отработанных дней
одним работником в
среднем за год (Д),
дней
247
247
0
0
49
Средняя
продолжительность
рабочего дня (П), ч.
7,97
7,99
+0,02
0,2
Фонд оплаты труда
(ФОТ), тыс. руб.
9360
13440
+4080
43,6
Зарплата 1-го
работника, руб.:
- среднегодовая
(ГЗП)
- среднедневная (ДЗП)
- среднечасовая (ЧЗП)
180000
728,75
92,5
240000
971,65
121,6
+60000
+242,9
+30,1
33,3
33,3
32,9
Из oc данного oc проведенного oc анализа oc видно, oc что oc в oc ООО oc «Элко» oc в oc 2017 oc г. oc по oc
сравнению oc с oc 2016г. oc среднесписочная oc численность oc работников oc увеличилась oc на oc 4 oc
человека. oc Среднегодовая oc зарплата oc одного oc работника oc увеличилась oc на oc 60 oc 000 oc
руб., oc среднедневная oc увеличилась oc на oc 242,9 oc руб., oc а oc среднечасовая oc заработная oc
плата oc увеличилась oc на oc 30,1 oc руб. oc Расчѐт oc влияния oc этих oc факторов oc можно oc
произвести oc способом oc полных oc цепных oc подстановок, oc используя oc данные oc таблицы:
ФОТ oc пост.=ЧР oc ×Д oc ×П oc × oc ЧЗП oc
ФОТ0 oc пост. oc = oc 52 oc * oc 247 oc * oc 7,97 oc * oc 91,5 oc = oc 9366550 oc руб. oc
ФОТЧР oc пост. oc = oc 56 oc * oc 247 oc * oc 7,97 oc * oc 91,5 oc = oc 10087055 oc руб. oc
ФОТД oc пост. oc = oc 56 oc * oc 247 oc * oc 7,97 oc * oc 91,5 oc = oc 10087055 oc руб. oc
ФОТП oc пост. oc = oc 56 oc * oc 247 oc * oc 7,99 oc * oc 91,5 oc = oc 10112368 oc руб. oc
ФОТЧЗП oc пост. oc = oc 56 oc * oc 247 oc * oc 7,99 oc * oc 121,6 oc = oc 13440000 oc руб. oc
ΔФОТЧР oc = oc 10087055 oc – oc 9366550 oc = oc 720505 oc руб. oc
ΔФОТД oc = oc 10087055 oc – oc 10087055 oc = oc 0 oc руб. oc
ΔФОТП oc = oc 10112368 oc – oc 10087055 oc = oc 25313 oc руб. oc
ΔФОТЧЗП oc = oc 13440000 oc – oc 10112368 oc = oc 3327632 oc руб.
В oc ООО oc «Элко» oc фонд oc оплаты oc труда oc в oc 2017 oc г. oc по oc сравнению oc с oc 2016 oc г. oc вырос oc
на oc 4080 oc тыс. oc руб., oc это oc произошло oc за oc счет oc следующих oc факторов: oc
1) oc Повышение oc среднесписочного oc количества oc сотрудников oc на oc 4 oc человека oc
привело oc к oc повышению oc фонда oc оплаты oc труда oc на oc 720505 oc руб.;
50
oc 2) oc За oc счет oc роста oc числа oc средней oc длительности oc трудового oc дня oc на oc 0,02 oc часа oc
привело oc к oc повышению oc фонда oc оплаты oc труда oc на oc 25313 oc руб.;
oc 3) oc За oc счет oc роста oc среднечасовой oc зарплаты oc 1-го oc сотрудника oc на oc 30,1 oc руб. oc
фонд oc оплаты oc труда oc увеличился oc на oc 3327632 oc руб.
Рассчитаем oc абсолютные oc и oc относительные oc отклонения oc фонда oc оплаты oc труда oc
на oc основе oc данных oc таблицы oc 9.
Таблица 9
Исходные данные для анализа фонда оплаты труда в ООО
«Элко»
Показатель
2016 г.
2017г.
Объем реализации, тыс. руб.
60109
70522
Переменная часть фонда оплаты труда, тыс. руб.
1300
1500
Постоянная часть фонда оплаты труда, тыс. руб.
8060
11940
Рассчитаем oc фактическую oc и oc за oc предыдущий oc период oc величину oc фонда oc
оплаты oc труда oc и oc коэффициент oc выполнения oc плана oc по oc производству oc продукции oc с oc
использованием oc абсолютных oc и oc относительных oc отклонений oc фонда oc оплаты oc труда:
oc ФОТпл=ФОТпл/пер oc + oc ФОТпл/пост oc = oc 1300 oc + oc 8060 oc = oc 9360 oc тыс. oc руб.
oc ФОТф=ФОТф/пер oc + oc ФОТф/пост oc = oc 1500 oc + oc 11940 oc = oc 13440 oc тыс. oc руб.
oc К=ОПф/ОПпл oc = oc 70522 oc / oc 60109 oc = oc 1,17. oc
Найдем oc абсолютное oc и oc относительное oc отклонение oc фонда oc заработной oc
платы: oc
ΔабсФОТ oc = oc ФОТ2017 oc – oc ФОТ oc 2016 oc = oc 13440 oc - oc 9360 oc = oc + oc 4080 oc тыс. oc руб. oc
ΔотнФОТ=13440 oc - oc (1300 oc * oc 1,17 oc + oc 8060) oc = oc + oc 3859 oc тыс. oc руб. oc
Абсолютное oc отклонение oc само oc по oc себе oc не oc характеризует oc использование oc
фонда oc оплаты oc труда. oc Фонд oc оплаты oc труда oc в oc 2017 oc г. oc возрос oc на oc 4080 oc тыс. oc руб. oc по oc
сравнению oc с oc 2016 oc г. oc Следовательно, oc на oc анализируемом oc предприятии oc имеется oc
перерасход oc фонда oc заработной oc платы oc в oc размере oc +3859 oc тыс. oc рублей oc в oc сравнении oc с oc
2016 oc г. oc Это oc объясняется oc увеличением oc численности oc рабочих oc и oc увеличением oc
заработной oc платы oc в oc ООО oc «Элко». oc
51
В oc числе oc мер, oc которые oc можно oc предложить oc по oc улучшению oc рациональности oc
использования oc фонда oc оплаты oc труда oc можно oc выделить:
− oc осуществление oc ежеквартального oc анализа oc фонда oc оплаты oc труда, oc для oc того, oc
чтобы oc обнаружить oc причины oc влияющие oc на oc величину oc фонда oc оплаты oc труда; oc
− oc изменение oc системы oc заработной oc платы oc производственному oc составу oc
компании oc на oc сдельную oc систему oc оплату oc труда, oc чтобы oc увеличить oc
производительность oc труда oc сотрудников.
От oc эффективности oc использования oc труда oc в oc процессе oc производства oc во oc
многом oc зависят oc показатели oc объема oc производства oc продукции, oc уровень oc
себестоимости oc и oc качества oc выпускаемой oc продукции, oc возникающий oc в oc связи oc с oc
этим oc финансовый oc результат, oc а, oc в oc конечном oc счете, oc и oc экономический oc потенциал oc
хозяйствующего oc субъекта. oc Поэтому oc анализ oc эффективности oc использования oc
фонда oc оплаты oc труда oc представляет oc собой oc важный oc раздел oc системы oc комплексного oc
экономического oc анализа oc деятельности oc предприятия. oc
Влияние oc эффективности oc использования oc фонда oc заработной oc платы oc на oc
финансовое oc положение oc предприятия oc выражается oc в oc следующем: oc
- oc в oc анализе oc видов oc оплаты oc труда, oc что oc позволит oc выявить oc нерациональное oc
расходование oc средств, oc непосредственно oc влияющих oc на oc расходы oc предприятия, oc
прибыль, oc а oc значит oc и oc на oc финансовое oc состояние. oc Кроме oc того, oc нереализованную oc
часть oc затрат oc на oc оплату oc труда oc предприятие oc стремится oc финансировать oc
собственными oc источниками; oc
- oc нерациональном oc расходовании oc средств oc на oc оплату oc труда, oc
распределившись oc на oc реализованную oc продукцию, oc готовую oc продукцию oc и oc
незавершенное oc производство oc с oc двух oc сторон oc ухудшает oc устойчивость oc
финансового oc положения oc предприятия. oc
Фонд oc оплаты oc труда oc является oc важнейшим oc объектом oc управления oc любого oc
экономического oc субъекта, oc поскольку oc в oc значительной oc степени oc формирует oc общие oc
издержки oc предприятия. oc Средства oc на oc оплату oc труда oc нужно oc использовать oc таким oc
образом, oc чтобы oc темпы oc роста oc производительности oc труда oc обгоняли oc темпы oc роста oc
52
его oc оплаты. oc Только oc при oc таких oc условиях oc создаются oc возможности oc для oc
наращивания oc темпов oc расширенного oc воспроизводства. oc
Для oc этого oc на oc предприятии oc проводится oc анализ oc использования oc фонда oc
заработной oc платы. oc Анализ oc фонда oc оплаты oc труда oc представляет oc собой oc одно oc из oc
направлений oc учетно-аналитической oc работы oc системы oc управления oc предприятием. oc
Основными oc задачами oc анализа oc фонда oc заработной oc платы oc являются oc
изучение oc состава oc и oc динамики oc фонда oc заработной oc платы, oc выявление oc изменения oc
показателей, oc происшедших oc в oc отчетном oc периоде, oc определение oc влияния oc факторов oc
на oc фонд oc заработной oc платы, oc изучение oc направлений oc расходования oc фонда oc
заработной oc платы. oc Анализ oc начинается oc с oc изучения oc общего oc объема oc фонда oc
заработной oc платы, oc его oc уровня oc в oc товарообороте, oc изменения oc динамики oc этих oc
показателей.
Для oc оценки oc эффективности oc использования oc оплаты oc труда oc на oc
рассматриваемом oc торговом oc предприятии oc осуществим oc расчет oc и oc анализ oc средней oc
заработной oc платы oc работников oc в oc разрезе oc отдельных oc категорий oc персонала oc
(таблица oc 10).
Таблица 10
Анализ средней заработной платы работников ООО «Элко»в
2016-2017 гг. в разрезе отдельных категорий персонала
Категория персонала
2016
г.
2017г.
Отклонение
(+,-)
Темп
роста,
%
Численность, всего
52
56
+4
108
Фонд заработной платы,
всего
9360
13440
+4080
143,5
Среднемесячная заработная
плата одного работника,
всего
15
20
+5
133,3
Руководство:
- численность, чел.
6
7
+1
117
- фонд заработной платы,
тыс. руб.
1800
2352
+552
131
- среднемесячная
заработная плата одного
работника, тыс. руб.
25
28
+3
112
Производственный персонал
53
- численность, чел.
20
21
+1
105
- фонд заработной платы,
тыс. руб.
3600
5292
+1692
147
- среднемесячная
заработная плата одного
работника, тыс. руб.
15
21
+6
140
Технический персонал
- численность, чел.
26
29
+3
111,5
- фонд заработной платы,
тыс. руб.
4368
5796
+1428
132,7
- среднемесячная
заработная плата одного
работника, тыс. руб.
14
16,65
2,65
119
При oc рассмотрении oc заработной oc платы oc работников oc ООО oc «Элко» oc отдельно oc
по oc категориям, oc можно oc сделать oc вывод, oc что oc наибольший oc среднемесячный oc размер oc
оплаты oc труда oc отмечается oc у oc руководства oc организации. oc А oc именно: oc средняя oc
заработная oc плата oc данной oc категории oc работников oc составила oc 25 oc тыс. oc руб. oc на oc
человека oc в oc 2016 oc г. oc и oc 28 oc тыс. oc руб. oc – oc в oc 2017 oc г.
Для oc оценки oc эффективности oc использования oc средств oc на oc оплату oc труда oc
необходимо oc применять oc такие oc показатели, oc как oc объем oc производства oc продукции oc в oc
действующих oc ценах, oc сумма oc выручки oc и oc прибыли oc на oc рубль oc зарплаты oc и oc др. oc В oc
процессе oc анализа oc следует oc изучить oc динамику oc этих oc показателей, oc выполнение oc
плана oc по oc их oc уровню.
В oc таблице oc 11 oc представлен oc анализ oc эффективности oc использования oc фонда oc
оплаты oc труда oc рассматриваемого oc в oc работе oc предприятия.
Таблица 11
Показатели эффективности использования фонда оплаты
труда ООО «Элко»
Показатель
2016
г.
2017г.
Отклонение
(+,-)
Выручка от реализации продукции
60109
70522
10413
Фонд заработной платы
9360
13440
4080
Балансовая прибыль
4130
15177
11047
Чистая прибыль
4130
13222
9092
Выручка от реализации продукции
на рубль зарплаты
6,42
5,24
-1,18
54
Сумма балансовой прибыли на
рубль зарплаты
0,44
1,12
0,68
Сумма чистой прибыли на рубль
зарплаты
0,44
0,98
0,54
Показатель oc эффективности oc использования oc фонда oc оплаты oc труда oc выручка oc
от oc реализации oc продукции oc на oc рубль oc зарплаты oc отражает oc эффективность oc
деятельности oc предприятия oc в oc рассматриваемом oc направлении. oc
Так oc выручка oc от oc реализации oc продукции oc на oc рубль oc зарплаты oc снизилась oc за oc
рассматриваемый oc период oc с oc 6,42 oc руб./руб. oc до oc 5,24 oc руб./руб., oc сумма oc балансовой oc
прибыли oc на oc рубль oc зарплаты oc увеличилась oc на oc 0,68 oc руб. oc Данные oc показатели oc
положительно oc характеризуют oc работу oc предприятия oc и oc свидетельствуют oc об oc
эффективном oc управлении oc персоналом oc предприятия. oc
Сумма oc чистой oc прибыли oc на oc рубль oc зарплаты oc имела oc положительную oc
динамику. oc При oc этом oc доходы oc на oc предприятии oc увеличиваются. oc Данный oc момент oc
необходимо oc поддерживать oc путем oc оптимизации oc суммы oc затрат oc и oc разработкой oc
более oc эффективной oc политики oc в oc области oc управления oc затратами oc предприятия. oc
Положительным oc является oc то, oc что oc на oc рубль oc затрат oc в oc 2017 oc г. oc произведено oc гораздо oc
больше oc продукции oc по oc сравнению oc с oc таким oc же oc показателем oc 2016 oc г.
Проведѐм oc факторный oc анализ oc производства oc продукции oc на oc рубль oc
заработной oc платы. oc Данные oc обобщим oc в oc таблице oc 12.
Таблица 12
Данные для факторного анализа реализации продукции на
рубль заработной платы в ООО «Элко»
Показатель
2016
г.
2017г.
Отклонение
(+,-)
Среднесписочная численность
- всего (ППП)
- рабочих (ЧР)
52
39
56
40
+4
+1
Удельный вес рабочих в общей
численности(УД), в %
75
71
-4
Отработано дней одним рабочим за
год (Д)
247
247
0
Средняя продолжительность
рабочего дня (П), ч
7,97
7,99
+0,02
55
Общее количество отработанного
времени всеми работниками за год
(Т),
в том числе:
- одним рабочим, чел-ч
76791
1969
78960
1974
+2169
+5
Среднегодовая выработка, тыс. руб.
- одного работающего (ГВ)
- одного рабочего (ГВ1)
1156
1541
1259
1763
+103
+222
Среднечасовая выработка рабочего,
руб. (ЧВ)
783
893
+110
Среднегодовая заработная плата
одного работника, руб.
30520
35725
+5205
Объѐм реализации продукции, тыс.
руб.
60109
70522
+10413
Для oc расчета oc влияния oc факторов oc может oc использоваться oc способ oc цепной oc
подстановки. oc Используя oc данные oc таблицы oc 12, oc узнаем, oc за oc счет oc каких oc факторов oc
изменилось oc оказание oc услуг oc на oc рубль oc заработной oc платы: oc
ВП oc / oc ФЗПпл oc = oc ЧВпл oc × oc Ппл oc × oc Дпл oc × oc УДпл oc / oc ГЗПпл oc = oc 783 oc × oc 7,97 oc × oc 247 oc × oc 75 oc / oc
30520 oc = oc 3787,8 oc руб.
ВП oc / oc ФЗПусл1 oc = oc ЧВпл oc × oc Ппл oc × oc Дпл oc × oc УДпл oc / oc ГЗПф oc = oc 783 oc × oc 7,97 oc × oc 247 oc × oc 75 oc
/ oc 35725 oc = oc 3236 oc руб. oc
ВП oc / oc ФЗПусл2 oc = oc ЧВпл oc × oc Ппл oc × oc Дпл oc × oc УДф oc / oc ГЗПф oc = oc 783 oc × oc 7,97 oc × oc 247 oc × oc 71 oc
/ oc 30520 oc = oc 3586 oc руб.
oc ВП oc / oc ФЗПусл3 oc = oc ЧВпл oc × oc Ппл oc × oc Дф oc × oc УДф oc / oc ГЗПф oc = oc 783 oc × oc 7,97 oc × oc 247 oc × oc 71 oc / oc
35725 oc = oc 3063 oc руб.
oc ВП oc / oc ФЗПусл4 oc = oc ЧВпл oc × oc Пф oc × oc Дф oc × oc УДф oc / oc ГЗПф oc = oc 783 oc × oc 7,99 oc × oc 247 oc × oc 71 oc / oc
30520 oc = oc 3595 oc руб. oc
ВП oc / oc ФЗПф oc = oc ЧВф oc × oc Пф oc × oc Дф oc × oc УДф oc / oc ГЗПф oc = oc 893 oc × oc 7,99 oc × oc 247 oc × oc 71 oc / oc
35725 oc = oc 3502,5 oc руб.
Изменение oc оказанных oc услуг oc на oc рубль oc заработной oc платы oc общее:
3502,5 oc –3787,8 oc oc = oc -285,3 oc руб.
В oc том oc числе oc за oc счет oc изменения: oc
- oc среднегодового oc заработка oc одного oc работника oc предприятия: oc 3236 oc – oc 3787,8 oc
= oc - oc 551,8 oc руб.;