14
Отличительные особенности бестарифной системы, в сравнении с та-
рифной, заключаются в следующем: в ней не предусмотрено минимальной
оплаты труда, отсутствуют выплаты за отработанное ночное время и празднич-
ные дни.
В предприятиях для оплаты труда директора, мастера, главных специа-
листов и других должностей применяются должностные оклады, что установи-
ла администрация предприятия в соответствии с квалификацией и должностью
работника. Помимо должностных окладов для этих служащих могут устанавли-
ваться другие виды оплаты труда: в долях от полученной прибыли, в процентах
от выручки, а также система плавающих окладов, которая в наше время стало
активно использоваться.
Данная система плавающих окладов предусматривает, что при оконча-
нии работы и оплате труда каждого работника в конце месяца формируются
новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада зависит от
процента роста или снижения производительности труда на обсуживаемом спе-
циалистом участке работы, при условии выполнения задания по выпуску про-
дукции размер оклада повышается или понижается.
Эта система оплаты призвана содействовать ежемесячному повышению
производительности труда и его качеству, т. к. при ухудшении данных показа-
телей будет понижен оклад на следующий месяц.
Если оплата труда производится на комиссионной основе, размер зара-
ботной платы определяется в процентах от выручки, которую получает пред-
приятие в результате деятельности работника. Именно эта система устанавли-
вается работникам, вовлеченных в процесс продажи продукции (товаров, работ,
услуг).Руководитель предприятия, в соответствии с Положением об оплате тру-
да, утверждает своим приказом процент от выручки, который выплачивается
работнику.
Также работнику может быть установлен фиксированный размер оплаты
труда, который выплачивается в том случае, если размер заработка, рассчитан-
15
ного в процентах от выручки, окажется меньше данной величины. Размер ми-
нимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре.
На основании рассмотренного выше материала можно отметить следу-
ющее: структура заработной платы персонала зависит от системы оплаты тру-
да, используемой в современных условиях хозяйствования. В то же время, вы-
бор форм и систем оплаты труда основывается на таких факторах как ресурсы,
находящиеся в распоряжении работника и материальный интерес работника
для повышения экономической эффективности хозяйствующих субъектов.
Определение и применение конкретной формы и системы оплаты для соответ-
ствующих условий играет важную роль в мотивации персонала, финансовой и
экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
«К остальным видам финансового поощрения относятся комиссионные
выплаты и премии. Комиссионные выплаты — это плата работнику в установ-
ленном соотношении от прибыли, которую он приносит компании. Порядок
выплаты может строиться двумя способами: строиться по принципу соотноше-
ния, либо комбинировать его с постоянным окладом. Как бы то ни было дан-
ный метод денежного поощрения говорит о прямой связи между доходом ком-
пании и заработком отдельного сотрудника»[27].
Премией называют фиксированную сумму, выплачиваемую сотрудни-
кам вдобавок к базовому окладу за ощутимое вложение в деятельность компа-
нии. Причиной для выплаты премии может стать: преждевременное исполне-
ние запланированного, улучшение качества деятельности или производимой
продукции, снижение трудозатрат, успешное завершение по определенным по-
казателям года, квартала, месяца.
Оплата труда достаточно спорный и актуальный раздел учета на любом
предприятии, и как экономический элемент, характеризующий уровень оценки
труда персонала с одной стороны и уровень затрат предприятия с другой сто-
роны, требует контроля и надзора.
16
С точки зрения правильного расчета и соблюдения законодательства
наилучшим способом контроля расчетов в сфере оплаты труда на предприятии
является аудит расчетов по оплате труда.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наибо-
лее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда
и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются системати-
чески и отличаются разнообразием и спецификой.
Любой аудит—это независимая проверка и оценка деятельности органи-
зации специалистом-профессионалом или независимой организацией на дого-
ворной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, являет-
ся следующий факт: заказчики, которые оплачивают обязательный или инициа-
тивный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту
услуги.
Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по сниже-
нию рисков предпринимательской деятельности организации. В частности, не-
редко просят:
провести аудит по оплате труда;
проверить соблюдение трудового законодательства;
проанализировать допущенные ошибки;
составить подробный отчет о нарушениях;
дать рекомендации для устранения нарушений в отчете.
Рекомендации, которые могут дать аудиторы, способны помочь избе-
жать ряда ошибок, особенно в неоднозначных ситуациях, которые связаны не
столько с методом организации учета расчетов по оплате труда и заработной
платы, сколько с оценкой внутренних кадровых документов и локальных нор-
мативных актов предприятия. Точные и профессиональные решения вопросов в
сфере оплаты и стимулирования труда персонала позволяют на современном
этапе управления предприятием снизить риск всевозможных конфликтных си-
туаций, а также оказывают положительное влияние на экономическое и финан-
17
совое процветание предприятия любой сферы деятельности и любой организа-
ционно-правовой формы [28].
На сегодняшний день предприятия имеют право выбора вида выплаты
заработной платы: то может быть выплата наличными средства из кассы пред-
приятия, а может быть перечислена на лицевые счета сотрудников с помощью
безналичных переводов в обслуживающем предприятие банке.
Работодатели вправе установить правила внутреннего трудового распо-
рядка и обозначить дни выплаты заработной платы, часто считают своей обя-
занностью выплатить заработную плату в срок выполненной работы, если бух-
галтерия работодателя направляет в банк расчетные документы в указанные для
выдачи зарплаты дни. При этом образующаяся несвоевременная выплата при-
читающихся работнику сумм по оплате труда грозит не только компенсацией в
полном объеме, но и привлечением работодателя к административной ответ-
ственности (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных пра-
вонарушениях).
«Аудиторы обращают внимание сотрудников финансовых служб на то,
что при проверках организации государственными инспекторами труда важно,
чтобы сумма оплаты труда, которая установлена в трудовом договоре, совпада-
ла и соответствовала сумме, которая включена в ведомость на выплату зара-
ботной платы» [30].
С целью проверки данного факта в организации должен быть разработан
локальный документ, который будет регламентировать общий порядок расчета
и начисления оплаты труда по существующим в организации системам оплаты
труда.
Необходимо отметить, что заработная плата как направление стимули-
рования сотрудников и способ воспроизводства на предприятия —является
многоуровневой системой, которая регулируется и контролируется государ-
ством, а также имеющая свои особенности и проблемные аспекты.
18
1.2. Нормативное регулирование учета заработной платы
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из цен-
тральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулиро-
вание деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правиль-
ное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных
документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изме-
нения, преимущественно направленные на приведение бухгалтерского учета в
соответствии с другим законодательством. В данной статье будет рассмотрена
актуальная нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет рас-
четов с персоналом по оплате труда.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место от-
водится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №
197-ФЗ. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанно-
стей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по
оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготов-
ке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части
разрешения трудовых споров.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления от-
четности, а применительно к оплате труда — регулирование правил отражения
операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-
ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для
целей налогообложения, в частности глава 34 регулирует вопросы связанные с
отчислением страховых взносов, а в главе 23 определен порядок исчисления
налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется
19
минимальный размер оплаты труда. Размер МРОТ законодательно установлен
статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ. Согласно Федеральному
закону от 28.12.2017 № 421-ФЗ, с 1 января 2018 года МРОТ в России равен 9
489 рублей.
Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением
страхователем (работодателем) взносов в государственные внебюджетные фон-
ды Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенси-
онный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий-
ской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-
ния». В соответствии с данным актом Правительством РФ ежегодно устанавли-
вается предельная величина базы для начисления страховых взносов в Фонд
социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Предельная база для
начисления страховых взносов за последние годы представлена на рис. 1.1.
Рис. 1.1.
Предельная база для начисления страховых взносов
В предельной базе надо учитывать выплаты, которые облагаются каж-
дым видом взносов. Вознаграждения по договору подряда облагаются пенси-
онными взносами, но социальные платежи компания с них не платит. Поэтому
в лимите для пенсионных взносов такие доходы учитывайте, а по социальным
нет (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Есть и другие правила. Каждый страхователь
считает лимит отдельно. Если сотрудник среди года устроился в компанию, не
учитывайте в лимитах доходы, которые он получил у другого работодателя.
20
Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персо-
налом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
В этом документе поясняется, что для расчета среднего заработка долж-
ны учитываться абсолютно все выплаты, предусмотренные работодателем.
Необходимо отличать эти выплаты от выплат социального характера, которые
не включаются в расчет среднего заработка, например выплаты социального
характера: материальная помощь, питание, оплата проезда, обучения, отдыха и
другие. Средний заработок рассчитывается за период 12 календарных месяцев,
которые предшествуют периоду сохранения среднего заработка.
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтер-
ского учета, как расходы организации и прибыль.
При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила,
закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соот-
ветствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным При-
казом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам
по обычным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы ор-
ганизации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.
При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда руководствуются также различными методическими указаниями по веде-
нию бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными
Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.
Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В соответствии с
этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете
21
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному
счету ведется по каждому работнику организации.
На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются
учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и
конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.
В ООО «ФЕСТ» бухгалтерский учет регламентируют следующие доку-
менты:
1. Положение об оплате труда работников ООО «ФЕСТ» (Приложе-
ние 6)
2. Учетная политика ООО «ФЕСТ» (приложение 10)
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется
множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер
и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом но-
вых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной пла-
ты, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств со-
циального страхования.
Перечислим последние изменения законодательства, влияющие на пра-
вила учета заработной платы, страховых взносов и НДФЛ:
1) Повышены лимиты доходов для начисления страховых взносов. В
2018 году база для начисления страховых взносов в ФСС (на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством) составит 815 000 рублей, а база
для начисления взносов в ПФР по «обычному» тарифу — 1 021 000 рублей. Ос-
нование: Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378.
2) До 2020 года сохранены тарифы страховых взносов.
Тарифы пенсионных, медицинских и страховых взносов по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в 2018 году не изменятся (Феде-
ральный закон от 27.11.2017 № 361-ФЗ). Если у организации или ИП нет права
на применение пониженных тарифов, то в 2017 года она должна начислять
взносы по основным тарифам.
22
Общая ставка взносов составляет в 2018 году, как и раньше, 30% (ст. 425,
426 НК РФ):
– 22 % – на пенсионное страхование;
– 5,1 % – на медицинское страхование;
– 2,9 % – на социальное страхование.
3) Страховые взносы ИП «за себя» не будут привязаны к МРОТ.
С учетом поправок в 2018 году фиксированные взносы в ПФР и ФФОМС со-
ставят 32 385 рублей. Также как и раньше потребуется отчислять 1% с доходов
сверх 300 000 рублей.
4) Изменили срок уплаты страховых взносов ИП. С 2018 года ИП обя-
зан перечислять страховые взносы с суммы превышения 300 000 рублей не
позднее 1 июля следующего года. Поэтому «однопроцентные» страховые взно-
сы ИП за 2017 год нужно перечислить не позднее 1 июля 2018 года. Раньше
платеж нужно было вносить не позднее 1 апреля.
5) Сохранено право на льготы по страховым взносам. С 2018 года
продлены льготы для организаций, работающих в сфере информационных тех-
нологий (IT). Льготы касаются компаний, которые продают, разрабатывают,
сопровождают компьютерные программы, базы данных. Для них тариф взносов
в ПФР составляет 8% от общего 14% (8% – в ПФР, 2% – в ФСС и 4% – в
ФОМС). Также сохранена скидка по взносам для работодателей в отношении
выплат инвалидам. Такие страхователи продолжат платить взносы в размере 60
% от общих тарифов.
6) Уточнен перечень видов деятельности, при которых можно приме-
нять пониженные тарифы взносов на УСН. Названия льготируемых видов дея-
тельности с 2018 года совпадают с ОКВЭД 2
7) Планируется ввести новую форму расчета по страховым взносам.
ФНС собирается менять форму расчета по страховым взносам и порядок его за-
полнения. Применять новую форму надо будет с отчетности 2018 года
23
8) Предполагается ввести новую форму справки 2-НДФЛ. Изменится
форма и порядок заполнения справоко доходах. В бланке появятся реквизи-
ты: ИНН, КПП реорганизованной компании и код формы реорганизации (пре-
образование, слияние и т. д.). Из порядка следует, что после реорганизации
правопреемник сдает справки за старую компанию. Дата утверждения новой
формы пока неизвестна.
9) В справках 2-НДФЛ появятся новые коды доходов и вычетов:
2013 – компенсации за неиспользованный отпуск;
2014 – выходное пособие при увольнении сверх трехмесячного за-
работка (для Крайнего Севера – шестимесячного);
2301 – штраф и неустойка по решению суда за то, что компания
не удовлетворила добровольно требования потребителей;
2611 – списанные безнадежные долги;
3021 – процент (купон) по облигациям российских организаций.
Раньше перечисленные выплаты показывали кодом 4800 (иные дохо-
ды). Отчетность за 2017 год надо будет сдавать уже с новыми кодами.
1.3. Значение, задачи, источники и методы анализа фонда оплаты труда
В настоящее время в результате увеличения производительности труда
появляются предпосылки для повышения уровня его оплаты, при этом важным
условием является тот факт, что средства на оплату труды необходимо исполь-
зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали
темпы роста его оплаты.
Анализ заработной платы является источником выявления резервов для
создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, а
также нововведением новых дополнительных форм оплаты труда сотрудни-
ков[34].
Методика анализа оплаты труда достаточно широко представлена в эко-
номической литературе, в частности в работах Г.В. Савицкой, Н.В. Войтолов-
ского, Н.И. Курганской, А.А. Федченко, Р.А. Яковлева. Эти авторы исходят из