34
личение налога на прибыль на 19,6 и увеличение чистой прибыли на 104%. Вы-
ручка на одного работника составляет 2612, 08 руб. в 2015 году и 2 804, 78руб.
в 2017 году, исходя из численности персонала 50 человек. Отклонение данной
величины составляет 192,7 рублей, что в процентном соотношении составляет
107,4%.
Итак, понятие заработной платы можно рассматривать с нескольких ас-
пектов. Для предприятия это одно из первых средств мотивации персонала к
труду и решению поставленных задач, это стоимость трудовых ресурсов. Зара-
ботная плата является одной из главных статей калькуляции себестоимости
продукции.
Регулирование отношений работодателя с персоналом ведется на осно-
вании Трудового кодекса РФ. С целью социальной защиты работников в РФ
установлен минимальный размер оплаты труда, который утверждается каждый
год.
Существует несколько различных систем оплаты труда, из которых ор-
ганизация выбирает или разрабатывает наиболее удобную, которая соответ-
ствует специфике организации и позволяет максимально эффективно мотиви-
ровать персонал к достижению результата. Бывают повременная система, по-
временно-премиальная, сдельная, косвенно-сдельная, сдельно-прогрессивная и
другие. Также система оплаты труда классифицируется на тарифную и безта-
рифную.
Ведение кадрового делопроизводства, расчеты с персоналом, разреше-
ние споров это многосторонние взаимосвязи не только отдела кадров и бухгал-
терии, здесь задействованы и юридическая служба, планово-экономический от-
дел, из внешних подразделений это всевозможные фонды, налоговая инспекция
трудовая инспекция, центры занятости, городские суды и многое другое. По-
этому регулирование этих отношений не ограничивается Трудовым Кодексом,
а включает множество документов. На уровне организации это учетная полити-
ка и Положение об оплате труда.
35
2.2. Расчеты с персоналом по оплате труда и их отражение в учете
В компании ООО «ФЕСТ» действует повременная система оплаты труда,
начисление заработной платы производится один раз в месяц, при этом произ-
водится две выплаты–аванс и окончательный расчет за месяц. Трудовыми дого-
ворами предусмотрена выдача заработной платы наличными денежными сред-
ствами, либо перечислением на счет работника в банке. В ООО «ФЕСТ» аванс
выдается наличными денежными средствами, а заработная плата путем пере-
числения на счет работника в банке.
Рассмотрим пример начисления заработной платы сотрудника: Андреев-
ский Сергей Юрьевич.
Андреевский Сергей Юрьевич был принят на работу в ООО
«ФЕСТ» 01.04.2014 года на должность супервайзера. Трудовым
договором предусмотрен оклад 15000 руб., с надбавками:
северный коэффициент — 30% и
районный коэффициент —30%.
Рассчитаем заработную плату сотрудника за январь 2016 года. Для этого
необходимо сумму оклада поделить на количество рабочих дней в месяце и
умножить на фактически отработанные дни. В январе 31 день, из них 7 дней
приходилось на праздничные дни и 6 дней на выходные, тем самым рабочих
дней в январе было 18.
15000 * 30%(районный) * 30%(северный) = 24 000
= 13 935,48
Премирование либо иные надбавки трудовым договором не предусмот-
рены.
Далее следует произвести удержание налога на доходы физических лиц
– 13%.Налог на доходы физических лиц составляет 13 %, поэтому:
НДФЛ = 13 935,48 * 0,13 = 1 811,61
Сумма к выдаче = 13 935,48 - 1 811,61 = 12 123,87
Для данного сотрудника иных видов удержаний с заработка после нало-
гообложения не предусмотрено.
36
Андреевская Ирина Викторовна работает в ООО «ФЕСТ» с 2008 годав
должности супервайзера. В январе 2017 года она брала больничный на 10 дней.
Трудовым договором предусмотрен оклад 15000, с
надбавками: северный 30% и районный 30%. Трудовая рабочая
неделя, по договору, 40 часов, суббота
и воскресенье выходные дни.
Так же трудовым договором предусмотрена выдача заработной платы
путем наличных денежных средств, либо перечислением на счет работника в
банке. На ООО «ФЕСТ» аванс выдается наличными денежными средствами, а
заработная плата путем перечисления на счет работника в банке.
Рассчитаем выплату по временной нетрудоспособности сотрудника за
январь 2017 года. Для этого необходимо определить базу для расчета. Сумма
заработка за расчетный период работника составляет 576000 рублей. Средний
годовой заработок работника (З
ср )
составит:
З
ср
= 576 000 / 730 = 789,04 руб.
Количество дней по больничному листу равно 10, поэтому:
С
нетр
= 789,04 * 10 = 7890,41руб.
Пособие по временной нетрудоспособности составит 7890,41 руб-
лей.Выплачивают пособие в день зарплаты или аванса.
Поскольку пособие по нетрудоспособности с 2018 года облагается
НДФЛ в том же порядке, как и заработная плата, необходимо рассчитать сумму
НДФЛ и сумму пособия к выдаче:
НДФЛ
нетр
= 7890,41руб. * 0,13 = 1025,75
С
нетр1
= 7890,41- 1025,75 = 6864,66
Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражают сле-
дующей записью (табл. 2.1):
37
Таблица 2.1
Проводки по начислению пособия по временной нетрудоспо-
собности
Содержание хозяйственной
операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
временной нетрудоспо-
собности Андреевской И.В.
7890,41 р.
69.1
70
Удержан НДФЛ с пособия
1025,75р.
70
68.1
Выплата пособия на рас-
четный счет
6864,66р.
70
51
Полушкина Ирина Викторовна работает в ООО «ФЕСТ» с 2010 года. В
январе 2017 года она брала отпуск на 14 дней.
Трудовым договором предусмотрен оклад 15000, с
надбавками: северный 30% и районный 30%. Трудовая рабочая
неделя, по договору, 40 часов, суббота
и воскресенье выходные дни.
Так же трудовым договором предусмотрена выдача заработной платы
путем наличных денежных средств, либо перечислением на счет работника в
банке.
Рассчитаем отпускные сотрудника за январь 2017 года.
Для этого необходимо определить базу для расчета.
Сумма заработка за расчетный период работника составляет 576000
рублей. При этом в расчетном периоде отсутсвуют неполностью отработанные
месяцы, поэтому дневной заработок будет рассчитан следующим образом:
З
дн
= 576 000 / (29,3 * 12) = 1638,2
Отпускные будут равны:
О = 1638,2 * 14 = 22934,80
Начисляют отпускные по дебету счетов 20 (26, 23…),44 и кредиту 70 – в
случае, если организации не нужно создавать резерв. При наличии резерва по
38
отпускам, начисление выглядит так: Дебет 96 Кредит 70. Как правило в ООО
«ФЕСТ» резерв отпусков не создается.Оплата отпуска производиться не позд-
нее чем за три дня до его начала.
В указанном случае бухгалтерские записи отражаются следующим обра-
зом (табл. 2.2):
Таблица 2.2
Проводки по начислению отпускных
Содержание хозяйственной
операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислены отпускные ра-
ботнику Полушкиной И.В.
22934,80р.
25
70
Начислены страховые взно-
сы с отпускных
6880,44р.
25
69
Удержан НДФЛ с отпускных
2981,52
70
68.1
Выплачены отпускные на
расчетный счет
19953,28
70
51
Схема бухгалтерских записей для ООО «ФЕСТ» по учету труда и зара-
ботной платы
Суммы заработной платы к выдаче работнику равна разности между
суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты
бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических
лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения
работником задолженности работодателю и по заявлению работника.
Например, работник ООО «ФЕСТ» Салеваров В.В. на основании испол-
нительного листа уплачивает алименты в размере 25 % от заработной платы.
Сумма начисленной заработной платы за ноябрь 2016 года составила 23560 руб.
Расчет суммы алиментов производится в следующем порядке:
НДФЛ = 23560 * 0,13 = 3062,8
Сумма заработной платы на руки = 23560 - 3062,8 = 20497,2
Сумма алиментов = 20497,2 * 0,25 = 5124,3
39
Бухгалтерские записи по удержанию алиментов из заработной платы
представлены в табл. 2.3
Таблица 2.3
Схема бухгалтерских записей по удержанию на основании
исполнительного листа
Содержание хозяйственной
операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
Салеварову В.В.
23560р.
44
70
Удержан НДФЛ
3062,8 р.
70
68.1
Удержана сумма по исполни-
тельному листу
5124,3
70
76.41
Перечислена сумма по ис-
полнительному документу по
безналичному расчету
813885,17
76.41
51
При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты
(ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых
счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая
применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы
всем категориям работающих.
Бухгалтерские записи по оплате труда в ООО «ФЕСТ» представлены в
табл. 2.4.
Таблица 2.4
Схема бухгалтерских записей по оплате труда за 2017 год
Содержание хозяйственной
операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
сотрудникам, занятым в про-
цессе продажи товаров
935500,19
р.
44
70
Начислены страховые взно-
сы
280650,05
р.
25
69
40
Удержан НДФЛ
121615,02р.
70
68.1
Перечислена заработная
плата по безналичному рас-
чету
813885,17
70
51
Проанализировав учет и оплату труда работников в ООО «ФЕСТ» сде-
лан вывод: начисление заработной платы, выплаты и удержания налогов произ-
водится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.
Автоматизированное начисление заработной платы на ООО «ФЕСТ»
представлено на рис. 2.1.
Рис. 2.1.
Начисление заработной платы на ООО «ФЕСТ»
Начисление заработной платы аппарату административного управления
так же производится автоматически, с помощью программного продукта фир-
мы 1С – «1С:предприятие 8.3».
Начисление заработной платы аппарату административного управления
представлено на рис.2.2.
41
Рис. 2.2.
Начисление заработной платы для АУП
Учет начислений, удержаний и выплаты заработной платы на ООО
«ФЕСТ» осуществляется в автоматизированной форме с использованием про-
граммного продукта фирмы 1С – «1С:предприятие 8.3».
Данный программный продукт, позволяет автоматизировать и упростить
начисление, удержание и выплату заработной платы и значительно сократить
время на выполнение бухгалтерских операций.
2.3. Документальное оформление учета заработной платы в ООО «ФЕСТ»
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в
ООО «ФЕСТ» используют унифицированные формы первичных учетных до-
кументов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января
2004г№1(11).
При приеме на работу оформляется трудовой договор (Приложение 5),
который подписывается договор работником и работодателем в двух экземпля-
рах. Один экземпляр остается у работодателя, второй у работника.
Вторым этапом формируется и подписывается приказ о приеме на рабо-
ту.Приказ о приеме на работу (ф.№Т-1а) применяются для оформления и учета
принимаемых на работу по трудовому договору.
42
Приказы составляются лицом, ответственный за прием, на всех лиц,
принимаемых на работу в организацию.
Как правило, в приказе должно быть указаны следующие сведения:
должность;
подразделение, куда принимается работник,
характер работы;
испытательный срок;
подразделение, куда принимается работник, и др.
Приказ обязательно подписывается генеральным директором или его
заместителем. Также необходимо обязательно ознакомить работника с прика-
зом под роспись.
После утверждения приказа, отдел кадров создает и заполняет личную
карточку по форме (ф.№Т-2). В трудовую книжку необходимо внести запись о
том, что работник принят на работу с указанием даты приема, подразделения,
подпись и печать отдела кадров и организации, а также подпись работника.
Карточка сотрудника обязательно формируется в «1С:Предприятие 8.3»
(Приложение 9), которая содержит в себе всю информацию о работнике: его
паспортные данные, количество детей, адрес фактического проживания, места
работы и.т.д. и вносятся записи в трудовую книжку.
Личная карточка работника (ф.№Т-2) заполняется на лиц, принятых на
работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта,
военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового сви-
детельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о по-
ставке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных за-
конодательством, а также сведений, сообщенных о себе работникам.
Штатное расписание (ф.№Т-3) применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации (см. Приложение 1).
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должно-
стей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках
43
и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением)
руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносит в соответствии с приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.
Приказ о переводе работника на другую работу (ф.№Т-5) и приказ (рас-
поряжение) о переводе работников на другую работу (ф.Т-5а) используются для
оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. За-
полняются работниками кадровой службы с учетом письменного согласия ра-
ботника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им
лицом, объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании дан-
ного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится за-
пись в трудовую книжку.
График отпусков (ф.№Т-7) предназначен для отражения сведений о вре-
мени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
В ООО «ФЕСТ» график отпусков на следующий год формируется в но-
ябре текущего года. Каждое подразделение направляет согласованные даты от-
пуска в группу по кадрам до 15 ноября, группа по кадром составляет общий
график отпусков компании, подписывает его, согласовывает его с профсоюз-
ным органом и передает на подпись генеральному директору.
За несколько дней до начала, если отпуск работника совпадает с графи-
ком отпусков, отдел кадров создает приказ о предоставлении отпуска работни-
ку (ф.№Т-6). Если в организации в приближающийся период планируется от-
пуск нескольких сотрудников, то приказ составляется на всех одновременно. С
согласия начальника структурного подразделения работник может перенести
отпуск на более поздний период, как правило это происходит до выхода прика-
за. Т.е. приказ о предоставлении отпуска работника может быть основан на го-
довом графике отпусков либо на заявлении работника, которое должно быть
обязательно согласовано начальников отдела, в котором числится работник.