47
Оклад составляет 35 000 рублей, отработано 22 рабочих дня. По
производственному календарю в октябре 2019 года норма рабочего времени-23
рабочих дня. Таким образом, начисленная заработная плата составит:
По окладу – 35 000 рублей; т. к отработано 22 рабочих дня, то сумма
начисленной заработной платы составит: 35000,00/23*22 = 33 478,26 руб. ( Д
26 К 70). НДФЛ 13% = 33478,26 * 13% = 4352 рубля ( Д 70 К 68.01).
Перечислен аванс - 10043,00 рублей ( Д 70 К 51). Итого удержано -
14395,00рублей. К выплате за октябрь – 19083,26 руб.
Рассмотрим начисление заработной платы маркетолога Константиновой
Е.С., табельный номер 000006 за июнь 2019 года.
Оклад составляет 20000 рублей, отработано 12 дней, на основании Табеля
учета рабочего времени, 7 календарных дней – больничный лист. По
производственному календарю в июне 2019 года норма рабочего времени – 19
рабочих дней. Начисленная заработная плата по окладу составит
20000/19*12=12631,58 руб. (Д26 К70).
Рассмотрим начисление больничного листа: Сумма дохода за 2017 г. –
385000 руб., за 2018 г. - 425000,00 руб. Таким образом, сумма общего дохода за
2 полных предшествующих года равна 810000 руб. Среднедневной заработок
составляет 810000/ 730 = 1109,59 руб. Количество дней больничного листа – 7
календарных дней. Сумма пособия по больничному листу 1109,59 *7 = 7767,13
руб. Отражено в бухгалтерском учете Д 69 К70 – 3328,77 (за счет ФСС),
4438,36 – Д26 К 70 за счет работодателя
42
.
Итого начислено за июнь 2019 года – 20398,71 руб. Начислен и удержан
НДФЛ 13 % - 20398,71 *13 % = 2652 рубля (Д70 К68.1). Перечислен аванс –
3789,47 рублей (Д70 К51). Итого удержано – 6441,47 рублей. К выплате за
июнь 2019 года – 13957,24 руб.
42
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019) "Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"// Консультант Плюс
48
В такси «Таксолет» работает 37 водителей, пять человек по трудовому
договору, остальные – по договору ГПХ.
Рабочий день штатных водителей составляет 8 часов, работники по
договорам ГПХ оказывают услуги по свободному графику.
Рассмотрим начисление заработной платы водителю Ковалевскому Н. П.,
штатный сотрудник, табельный номер 000010 за июнь 2019 года, отработанно 5
рабочих дней (03.06.19-07.06.19). Оклад составляет 12 000 рублей.
Вознаграждение 15% за 1 вызов (согласно Приказу директора № 85 от
30.12.2018 г.):
12000/19*5= 3157,89 руб.( Д26 К70); Совершено вызовов на сумму 12000
руб. Заработная плата от оказанных услуг составила 1800 рублей (120800*15%)
с 10.06.2019 по 28.06.2019 г. – основной ежегодный отпуск в количестве 14
календарных дней. Для оплаты отпусков берется заработная плата за 12
предыдущих месяцев (расчетный период), произведем расчет: Сумма дохода за
период июнь 2018 г. – май 2019 г. составляет 320 900,00 Количество
отработанных дней за этот период – 297,72. Расчет оформляется в Записке-
расчете о предоставлении отпуска работнику № 84 от 31.05.2019 г.
(Приложение 11).
Среднедневной заработок составляет 1077,86 руб. (320900/297,72). Сумма
отпускных – 1077,86*14 = 15090,40. Итого начислено: 20048,29 руб. (Д26К70).
НДФЛ 13% - 2606 (Д70 К68). Итого к выдаче – 17442,29 руб.
Рассмотрим начисление алиментов: алименты с водителя Чистякова П.
Л. удерживаются на основании судебного приказа и исполнительного листа ВС
258743 с 01 февраля 2016 г. При получении исполнительного документа на
взыскание с работника алиментов не требуется ни приказа руководителя на
удержание сумм из дохода налогоплательщика, ни его согласия. Алименты с
Чистякова П. Л. удерживаются в размере 25%, в пользу дочери Чистяковой
Полины Павловны, 12 лет. Например, в июле 2019 г. Чистякову П. Л.,
табельный номер 000025 начислена заработная плата в сумме 47 416,87 руб. Из
них удержано 25 % алиментов. Сумма НДФЛ – 6164,00
49
47 416,87 – 6 164 = 41 252,87- руб. – база для начисления алиментов.
41252,87 * 25% =10 313, 22 (Дт 70 Кт 76.1) - сумма алиментов.
По исполнительному листу Чистякова Елена Сергеевна получит 10 313,22
руб. (Дт 76.1 Кт 51)
43
.
Водители, работающие по договорам ГПХ, работают по свободному
графику, как уже говорилось выше.
Сумма их дохода зависит от количества заказов и общей суммы заказов,
рассчитывается по формуле:
Sд = Sз – Кят – Кт – НДФЛ 13%, где (8)
Sд – сумма чистого дохода шофера;
Sз – сумма, полученная за выполненный заказ;
Кят – комиссия «Таксолет» (23% от суммы заказа);
Кт – комиссия таксопарку (3%).
Рассмотрим начисление суммы вознаграждения Коковину Виктору
Сергеевичу, договор ГПХ № 25 от 04.02.2019 г.
Водитель за июнь выполнил 480 заказов на общую сумму 59900,00 руб.
Комиссия «Таксолет» составила: 59900,00*23% = 13777,00 руб.
Комиссия таксопарка: 59900,00*3% = 1797,00 руб.
Сумма дохода водителя составила:59900,00 – 13777,00-1797,00= 44326,00
руб. НДФЛ – 44326,00*13% = 5762,00
Сумма чистого дохода составляет: 44326,00-5762,00= 38564,00 руб.
Регистром синтетического учета по учету заработной платы служит
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, Анализ счета 70. Рассмотрим
анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за июнь 2019 года
(Приложение 12). 01.06.2019 составляет 391324,00 рублей, в том числе: Д70
К51 – 301954,00 выплачен аванс по заработной плате, отпускные; Д70 К 68 –
89370,00 начислен НДФЛ с ФОТ. Оборот по кредиту составляет 690793,77
рублей, в том числе: Д26 К70 – 687465,00 – начислена заработная плата за июнь
43
Коньшина, Ольга Алексеевна, Штеклейн, Светлана Валерьевна Удержания из заработной платы: порядок,
размеры, правомерность // Техника и технология пищевых производств. 2018. №3 (34) с. 32-34.
50
2017 г.; Д69 К70 – 3328,77 – начислено пособие по больничному листу за счет
средств ФСС. Конечное сальдо на 30.06.2019 г. составляет 299469,77 руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет заработной платы в ООО
«Гарантия» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на
основании законодательных актов РФ и внутренних нормативных актов. Для
учета применяются унифицированные формы документов. ООО «Гарантия»
применяет повременную и комиссионную основу оплаты труда.
Были рассмотрены варианты начисления заработной платы, пособия по
больничному листу, отпускные. Также начисление вознаграждения по договору
гражданско-правового характера. Заработная плата выдается безналичным
способом на расчетный счет работника.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Проведем поэтапный анализ оплаты труда в ООО «Гарантия». Поскольку
основную роль в развитии деятельности любого предприятия играет кадровый
потенциал проведём сначала анализ трудовых ресурсов, данные представлены в
таблице 2.
Изучим и проведём оценку эффективности использования трудовых
ресурсов ООО «Гарантия».
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. расходы на оплату труда возросли на
480 тыс. руб. и составили 1440 тыс. руб., в 2019 г. по сравнению с 2018 г.
расходы на оплату труда возросли на 1035 тыс. руб. и составили 2475 тыс. руб.
Их доля в общей сумме затрат увеличилась на 1 п.п. в 2018 г., составили 24,1 %
и на 1,6 п.п. в 2019 г.
С каждого 1 руб. прибыли в 2018 г. на оплату труда направлялось 24,1
руб., что больше, чем в 2017 г. на 20,3 пп. В 2019 г. 21,1 руб., что меньше
аналогичного периода на 3 п.п.
Положительным фактором является наращивание объемов производства,
увеличение прибыли, числа сотрудников и средней заработной платы за год
51
Отрицательным фактом для организации является уменьшение прибыли
на один рубль расходов на оплату труда в 2019 г. по сравнению с 2018г. на 3
пп., что говорит о том, что количество сотрудников увеличилось, а увеличения
заработной платы не произошло.
Таблица 2
были Показатели по труду ООО «Гарантия» за 2017-2019 гг.
44
Показатели
Годы
Отклонение,
(+,-)
Темп
изменения, %
2017
г
2018
г
2019
г
2018
г к
2017
г
2019
г к
2018
г
2018г
к
2017г
2019г
к
2018г
1. Среднесписочная
численность
работников, чел.
24
32
42
+8
+10
133,3
140,6
2. Расходы на
оплату труда, тыс.
руб.
960
1440
2475
+480
+103
5
+150
171,9
3. Выручка, тыс.
руб.
3645
0
5013
6
7253
0
+136
86
+223
94
+37,5
+44,7
4. Управленческие
расходы, тыс. руб.
3292
2
3675
5
4531
0
+383
3
+855
5
+26
+18,9
5. Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
3625
3466
4
5232
2
+310
39
+176
58
+856,2
+50,9
6. Средняя
заработная плата
за год, тыс. руб.
40
45
58,9
+5
+10
112,5
122,2
7.Доля расходов на
оплату труда в
управленческих
расходах, %
2,9
3,9
5,5
+1
+1,6
-
-
9. Уровень
расходов на оплату
труда, в % к
выручке
2,6
2,9
3,4
+1,3
+0,5
-
-
10. Прибыль в
расчете на:
1 руб. расходов на
оплату труда, пп
3,8
24,1
21,1
+20,3
-3
-
-
44
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
приложение к приказу МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. от 11.04.2018 N 74н) // СПС Консультант плюс
52
Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «Гарантия» можно
охарактеризовать данными, приведенными в таблице3.
Таблица 3
Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «Гарантия» за 2017-
2019 гг., чел.
Категория
персонала
Численность
Темп изменения, %
2018г к
2017г
2019г к
2018г
2017г
2018г
2019
рассмот рим г были
Всего:
24
32
42
+33
+31
- основные рабочие
5
5
5
-
-
- водители
19
27
37
+42
+37
Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что
численность персонала за 2019 г. по сравнению с 2018 г. увеличилась на 31 %
и составила 42 человека, в 2018 г. увеличилась на 33% по сравнению с 2017 г..
Численность основных рабочих не изменялась на протяжении 3 лет. В 2019 г.
численность водителей увеличилась на 37 % по сравнению с 2018 г.
Графически структура персонала ООО «Гарантия» и его динамика
представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 - Структура персонала ООО «Гарантия» за 2017 - 2019 гг.
Как видно из рисунка 4 наибольший удельный вес во всём периоде
исследования занимают водители (в 2017 г. 79 %, в 2018 г. – 841 %, в 2019 г. –
88 %).
К категории основные работники в ООО «Гарантия» относят работников,
53
занятых в организации оперативного учета на предприятии, а также занятые
конторской работой, руководители и управленческий персонал предприятия,
выполняющий контрольные функции и административные функции.
Квалификационный уровень работников предприятия во многом зависит
от их пола, возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе
анализа следует изучить изменения в составе рабочих по возрасту, стажу
работы, образованию. Проанализируем персонал ООО «Гарантия» по полу в
таблице 4.
Таблица 4
Показатели структуры персонала по полу
Показатели
2017
2018
2019
Удельный вес, %
Отклонение
(+,-)
2017
2018
2019
2018к
2017
2019
к
2018
мужчины
21
26
36
87,5
81,3
85,7
+5
+4,4
женщины
3
6
6
12,5
18,7
13,3
+3
-
Средняя
численность,
чел.
24
32
42
100
100
100
+8
+10
На анализируемом предприятии основную долю в общей численности
составляют мужчины. В 2018 г. их доля увеличилась и составила 81,3% (26
чел.) от средней численности. В 2019 г. по сравнению с 2018 г. доля мужчин
увеличилась и составила 85,7% (36 чел.) от средней численности на конец года.
Квалификационный уровень работников предприятия во многом зависит
от их возраста и стажа работы, поэтому далее проанализированы изменения в
составе рабочих по этим признакам (таблица 5).
Таблица 5
Качественный состав трудовых ресурсов ООО «Гарантия»
за 2017 – 2019 гг
45
.
Показатель
Численность рабочих
на конец года
Удельный вес, %
2017
г.
2018
г.
2019
г.
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Группы рабочих:
- до 20 лет
-
-
-
-
-
-
45
Вахтина Н., Долгова О. Эффективность управления кадрами. // МЭ и МО. – 2018. - №6. – С.45-52
54
- от 20 до 30 лет
10
11
15
41,7
34,4
35,6
- от 30 до 40 лет
5
10
12
20,8
31,3
28,6
- от 40 до 50 лет
6
8
8
25
25
19,2
- от 50 до 60 лет
3
3
7
12,5
9,3
16,6
- старше 60 лет
-
-
-
-
-
-
Итого:
24
32
42
100
100
100
Таким образом, положительным фактором является отсутствие в составе
персонала предприятия рабочих старше 60 лет. При этом основной удельный
вес в 2019 г. составляют работники в возрасте от 20 до 30 лет – 435,6%., а также
лица от 30 до 40 лет – 28,6 % , от 40 до 50 лет – 19,2 %.
Анализ структуры персонала по образовательному уровню представлен в
таблице 6.
Таблица 6
Анализ структуры персонала по образовательному уровню
ООО «Гарантия» за 2017 – 2019 гг.
Образователь
ный уровень
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Удельный вес, %
Отклонение
(+,-)
2017г
2018г
2019г
2018г
к
2017г
2019г
к
2018г
основное
общее
-
-
-
-
-
-
-
-
среднее
(полное)
общее
-
-
-
-
-
-
-
-
начальное
профессиональ
ное
9
6
6
37,5
18,8
14,3
-3
-
среднее
профессиональ
ное
12
20
30
50
62,5
71,4
+8
+10
неполное
высшее
1
1
1
4,2
3,1
2,4
-
-
высшее
2
5
5
8,3
15,6
11,9
+3
-
Средняя
численность,
чел.
24
32
42
100
100
100
*
*
Как видно из данных таблицы 6 наибольший удельный вес в общей
численности за 2019 г. занимают работники со средним профессиональным
образованием.
Их доля в общей численности на конец исследуемого периода составила
55
71,4%. Это связано с тем, что наибольшую долю в среднесписочной
численности составляют водители.
Наименьший удельный вес имеют работники с неполным высшим
образованием -2,4%.
На предприятии имеется тенденция увеличения численности доли
работников со средним специальным образованием, что следует оценить как
положительный факт.
Движение трудовых ресурсов предприятия представлено в таблице 7.
Таблица 7
Движение трудовых ресурсов ООО «Гарантия» за 2017-2019 гг.
Показатель
Годы
Отклонение,
(+,-)
2017
г
2018
г
2019
г
2018г
к
2017г
2019 г
к
2018 г
Принято в организацию, чел.
8
10
15
+2
+5
Выбыло, чел.
4
2
3
-2
+1
Среднесписочная численность
работников, чел.
24
32
45
+8
+13
Коэффициент оборота по приему
0,3
0,3
0,3
-
-
Коэффициент оборота по выбытию
0,2
0,06
0,07
-0,14
+0,01
Анализ данных таблицы 6 показывает, что в ООО «Гарантия»
коэффициент текучести рабочей силы за 2019 г. был несколько выше, чем за
2018 г. на 1 человека.
Коэффициент оборота по приёму в 2018 г. по сравнению с 2019 г
остается неизменным, что свидетельствует о том, что у организации не
снижается обеспеченность кадрами.
Рассмотрим состав фонда заработной платы ООО «Гарантия» по
элементам и видам выплат (таблица 8).
Основные рабочие оплачиваются по повременной форме оплаты труда; у
водителей, работающих по трудовому договору - комиссионная оплата труда,
водителям, работающих по договору ГПХ оплачивают вознаграждение в
зависимости от количества выполненных заказов.
Из результатов расчетов видно, что в ООО «Гарантия» преобладает
56
комиссионная форма заработной платы. Наряду с увеличением численности
персонала происходит увеличение заработной платы.
Таблица 8
Анализ состава и структуры фонда заработной платы по элементам
выплат ООО «Гарантия» за 2017-2019 гг., тыс. руб.
46
2017г
2018г
2019г
Отклонени
е, (+,-)
2018г. к
2017г.
Отклонени
е, (+,-)
2019г. к
2018г.
Сум
ма
Уд.
вес
Сум
ма
Уд.
вес
Сум
ма
Уд.
вес
Сум
ма
Уд.
вес
Сум
ма
Уд.
вес
Повременная
оплата труда
486
0,5
689
0,5
903
0,4
+203
-
+214
-0,1
Комиссионна
я оплата
труда
324
0,3
453
0,3
915
0,4
+129
-
+462
+0,1
Вонагражден
ие по
договору
ГПХ
126
0,1
247
0,2
501
0,2
+121
+0,1
+254
-
Отпускные
пособия
24
0,0
3
41
0,0
3
125
0,05
+17
-
+84
+0,0
2
Пособия по
больничному
листу
-
-
10
0,0
1
31
0,01
+10
+0,0
1
+21
-
Итого:
960
*
1440
*
2475
+480
*
+103
5
*
Наибольший удельный вес в 2019 г. имеют комиссионная оплата труда
0,4 пп, прирост на +0,1 по сравнению с 2018 г.; повременная оплата труда 0,4
пп, но по сравнению с 2018 г. уменьшилась на 0,1 пп по сравнению с 2018 г. и
суммы вознаграждения по договорам ГПХ - 0,2 пп, без изменений по
сравнению с 2018 г.
Общая тенденция по 2017-2019 гг. состава и структуры фонда заработной
платы по элементам показывает повышение сумм наряду с увеличением
численности персонала.
46
Электронный журнал «Главбух», 2015 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.glavbukh.ru