образом, трудовое законодательство предоставляет организациям, занятым в
различных сферах предпринимательской деятельности, право
самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и
системы оплаты труда.
Принято различать два вида (основная и дополнительная заработная
плата), две формы (повременная и сдельная оплата труда) и семь систем
оплаты труда (простая повременная, повременно- премиальная, простая
сдельная, сдельно- премиальная, аккордная, косвенно- сдельная и сдельно
прогрессивная). Ими регламентируется порядок исчисления заработной
платы работникам всех категорий. Формы и системы заработной платы - это
способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то
есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные
показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время
. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд
при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени и по
индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как
форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной
платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или
переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и
влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного
работника или коллектива бригады, участка, цеха .
Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи
которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня
заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от
его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную
систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся
тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.
18 Соснаускене, О.И. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие / О.И. Соснаускене, А.В.
Вислова. - М.: Омега-Л, 2017. - 333 с.
22
Правительство РФ может устанавливать базовые оклады, базовые
ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово
хозяйственной деятельности организации расчеты по оплате труда ведутся на
активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При
этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда
не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с
внештатными сотрудниками. По кредиту счета 70 отражаются начисление
сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов
работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы
начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов
и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму
оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.
К счету 70 могут открываться субсчета. В соответствии с Планом счетов
бюджетного учета в бюджетных организациях заработная плата организуется
и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками,
т.е. на счете 030200000, к которому открывается отдельный аналитический
счет 030201000 «Расчеты по заработной плате»19.
Удержания из заработной платы являются фактическим обязательным
элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость
удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ),
расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба, и т.п. Общие
правила производства удержаний регулируются трудовым
законодательством. Виды доходов, на которые не может быть обращено
взыскание, определены ст.101 Федерального закона №229-ФЗ. Порядок
удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными
документами.
19 Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.:
Бухгалтерский учет, 2018. - 240 с.
23
Основные бухгалтерские записи, использующиеся при оформление
удержаний представлены в таблице 1:
Таблица 1
Основные бухгалтерские записи для оформления удержаний из
заработной платы в организациях
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Согласно Плану счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятия
удержан налог на
доходы физических лиц
70 «расчеты с
персоналом по оплате
труда»
68 «расчеты по налогам и
сборам» субсчет «расчеты по
НДФЛ»
удержана сумма в
возмещение ущерба по
исполнительному листу
70 «расчеты с
персоналом по оплате
труда»
76 «расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
субсчет «удержания по
исполнительным листам»
Согласно Плану счетов бюджетного учета
удержан налог на
доходы физических лиц
030201830 «Погашение
кредиторской
задолженности по
оплате труда»
030301730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по НДФЛ»
Произведены прочие
удержания из
заработной платы
030201830 «Погашение
кредиторской
задолженности по
оплате труда»
030403730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по удержаниям из заработной
платы»
Тесно связаны с вопросом оплаты труда такие понятия как рабочее
время, время отдыха, перерыв в работе и т.д. Согласно ст.91 ТК РФ рабочее
время- время, в течение которого работник в соответствии с правилами
внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен
исполнять свои трудовые обязанности. Согласно этой статье нормальная
продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в
неделю20. Трудовым законодательством также предусматривается
сокращенное рабочее время для некоторых категорий работников. Трудовое
законодательство наделяет работодателя правом привлекать работников к
сверхурочным работам с их письменного согласия. Согласно ст.99 ТК РФ,
«сверхурочная работа- работа, выполняемая работником по инициативе
20 Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и
статистика, 2018. - 240 с.
24
работодателя за пределами установленной для работника продолжительности
рабочего времени».
Согласно ст.91 и 99 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени,
фактически отработанного времени каждым работником, а также обязан
обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого
работника.
Учет рабочего времени должен вестись в документах установленной
унифицированной формы- первичных учетных документов, на которые в
полной мере распространяются требования ст. 9 Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете».
Этим законом установлена необходимость документального
оформления посредством составления унифицированных первичных
документов всех хозяйственных операций на предприятии, в том числе,
связанных с учетом рабочего времени и расчетами с персоналом по оплате
труда.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2018 г. №1 утверждены
следующие первичные документы21:
№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»,
№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»,
№ Т-49 «Расчетно- платежная ведомость»,
№ Т-51 «Расчетная ведомость»,
№ Т-53 «Платежная ведомость»,
№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»,
№ Т-54 «Лицевой счет»,
№ Т-54а «Лицевой счет (свт)»,
№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»,
21 Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности:
Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 с.
25
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником»,
№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Таким образом, в современных условиях хозяйствования, заработная
плата как экономическая категория все менее выполняет свои основные
функции воспроизводства рабочей силы и стимулирования труда. Она
фактически превратилась в вариант социального пособия, которое
практически не связано с результатами труда. Все вопросы оплаты труда
теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь
минимальный уровень оплаты. С переходом к товарной форме рабочей силы
восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.
Нормативное регулирование трудовых отношений на предприятии
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также
локальными актами, разрабатываемыми каждым предприятием
самостоятельно. Регулирование трудовых отношений и иных,
непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с
Конституцией РФ, федеральными конституционными законами,
осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об
охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими
22
нормы трудового права .
Основным нормативным актом является Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете». Этот
Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание,
принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности
22 Харьков, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-методическое пособие / В.П. Харьков. - М.: ФиС,
ИНФРА-М, 2017. - 224 с.
26
и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных
вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К расходам на оплату труда относятся:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах;
- стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления;
- связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При осуществлении расходов на оплату труда необходимо также
учитывать вступивший в действие «Трудовой кодекс Российской Федерации
» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 11.10.2018) (ТК РФ) с 1 февраля 2018 г.
Содержит нормы трудового права.
Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной
платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными
документами (гл. 21 ст. 135 ТК РФ)23:
- в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, -
соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
- в отношении работников организаций со смешанным
финансированием (бюджетное финансирование и доходы от
предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами организаций;
23 Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет Учебник для ССУЗов / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Дашков и К,
2017. - 392 с.
27
- в отношении работников других организаций - коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций,
трудовыми договорами.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению», содержит
план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкцию по его применению.
Федеральный Закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 07.03.2018 N 41-ФЗ)
«О минимальном размере оплаты труда», устанавливает минимальный
размер оплаты труда.
Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 27.06.2018) «Об
обязательном пенсионном страховании в РФ», определяет объекты, ставки,
льготы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (с изм. от
13.07.2006) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы», определяет порядок исчисления среднего заработка в различных
ситуациях (отпуск, командировка).
Основными нормативными документами являются Стандарты
(Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать
закон о бухгалтерском учете и отчетности.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются24:
- затраты на оплату труда основного производственного персонала
предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные
результаты;
24 Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. - 248 с.
28
- стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе
компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией
доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством
размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по
уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством
возраста;
- затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия
работников, занятых в основной деятельности.
Согласно законодательно данной классификации, в России
аудиторские стандарты подразделяются на: федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения
аудиторскими организациями и аудиторами за исключением положений, в
отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в
профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты)
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов25.
При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника со
всеми локальными нормативными актами, действующими в организации и
имеющими отношение к трудовой функции работника. Основные локальные
нормативные акты, принимаемые в организациях представлены на рисунке
1.2.
Правила внутреннего трудового распорядка организации
регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права,
обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы,
время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а
также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.
Штатное расписание применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации. Содержит перечень
25 Шабля, А.П. Бухгалтерский учет в строительстве / А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2015. - 176 с.
29
структурных подразделений, наименование должностей, специальностей,
профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных
единиц.
Рис. 1.2 - Виды локальных нормативных актов
30
График отпусков устанавливает очередность предоставления
ежегодных оплачиваемых отпусков. Положение о порядке работы с
персональными данными работников устанавливает порядок обработки,
хранения и использования персональных данных работников.
Инструкции по охране труда для работников определяют
применительно к соответствующей профессии (специальности) правила
поведения, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в
процессе трудовой деятельности.
Положение об оплате труда устанавливает системы заработной платы,
размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организации;
может устанавливать и системы премирования.
Положение о премировании устанавливает различные системы
премирования, стимулирующих доплат и надбавок, действующие в
организации.
Должностные инструкции определяют права и обязанности работника
применительно к соответствующей должности (профессии, специальности).
Положение о службе охраны труда регламентирует порядок
деятельности подразделения организации, осуществляющего функции
охраны труда26.
Положение об отпусках устанавливает основания и порядок
предоставления дополнительных отпусков, случаи продления отпуска, иные
вопросы, связанные с предоставлением отпусков .
Положение о командировках регламентирует различные вопросы,
касающиеся командировок работников, в том числе определяет порядок и
размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
Положение о профессиональной подготовке, переподготовке и
повышении квалификации работников определяет формы профессиональной
26 Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 /
Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 с.
31