- выплат по договорам подряда и совместителей;
- заработной платы студентам вузов и техникумов, проходящих
производственную практику и зачисленных на должности;
- оплаты простоев не по вине работников;
- «заработной платы работников, осуществляющих руководство
практикой студентов и учащихся.
Кроме того, мотивирующими элементами фонда зарплаты являются:
- выплаты стимулирующего характера;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с условиями труда и
режимом работы;
- денежные компенсации по удорожанию стоимости питания, за
путевки, поездки.
На предприятии ООО «ГАВул» могут также осуществляться выплаты,
не учитываемые в составе фонда заработной платы:
- выходное пособие, выплачиваемое уволенным работникам в связи с
сокращением численности штата, реорганизацией или ликвидацией;
- надбавки к пенсиям, единовременные выплаты;
- пособия женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им определенного возраста в соответствии с законодательством;
- компенсации за использование личного автомобиля в служебных
целях;
- командировочные расходы;
- пособия по социальному страхованию и другие выплаты за счет
фондов социальной защиты;
- материальная помощь;
- расходы на погашение ссуд, выданных работникам.
Заработная плата работников ООО «ГАВул» складывается из
постоянной и переменной части. Постоянная часть состоит из оклада
установленному согласно действующему на предприятии штатному
расписанию.
42
Постоянная часть зарплаты (оклад) фиксируется в виде твёрдой суммы
в рублях или другой валюте при приёме сотрудника на работу. Оклад
изменяется достаточно редко. Обычно это случается в результате достижения
сотрудником каких-либо новых уровней квалификации, переоценке
работодателем вклада сотрудника в общее дело или перехода на новую
должность. Оклад призван защитить интересы работника, безотносительно к
производительности его труда в данный момент.
На предприятии ООО «ГАВул» не установлена жёсткая тарифная
сетка с закреплением за каждой должностью конкретного оклада.
Руководитель сам выбирает кому, какой оклад поставить при приеме
сотрудника на работу или переводе его на другую должность.
Анализ использования трудовых ресурсов в Обществе необходимо
рассмотреть в тесной связи с оплатой труда.
Для расчета постоянной части заработка работника ООО «ГАВул»
достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную
ставку. Поэтому «Табель учета использования рабочего времени» является
основным документом для начисления постоянной части заработной платы.
В таблицах 3-5 показан пример расчета постоянной части заработной
части некоторым работникам. Использование рабочего времени, показано в
таблице 3 используя табель.
Таблица 3
Выдержка из табеля учета рабочего времени ООО «ГАВул»,
(дней)
ФИО Отработано
По
болезн
и
В отпуске
Отпуск
за свой
счет
Итого
Скрёхин А.С.
6
-
15
-
21
Федотов М.В. 21
- - -
21
Шмакова В.А.
21
- - -
21
Елчева А.А.
14 7
- -
21
43
Согласно табеля рабочие дни месяца составляют 21 , выходные - 10,
календарные - 31. Установлен 8-часовой рабочий день при 5-дневной
рабочей недели, то есть в неделю - 40 рабочих часов.
Для окончательного расчета заработной платы необходимо знать
должностной оклад, который устанавливается руководством фирмы для всех
ее сотрудников.
Таблица 4
Должностные оклады работников ООО «ГАВул», руб.
ФИО
Должность
Оклад
Скрёхин А.С. Генеральный директор
35000
Федотов М.В. Главный инженер
35000
Шмакова В.А. Зам.генерального директора 34500
Елчева А.А.
Техник
20000
Зная количество дней отработанных сотрудниками и должностной
оклад, можно рассчитать заработную плату за фактическое отработанное
время.
Таблица 5
Выдержка из расчета постоянной части заработной платы за
фактически отработанное время работников ООО «ГАВул»
ФИО
Расчет
Сумма, руб.
Скрёхин А.С.
35000/21*6 9999,99
Федотов М.В.
-
35000
Шмакова В.А.
-
34500
Елчева А.А.
20000/21*7
6666,66
Переменная часть установленной положением о премировании
работников и процента от продаж продукта. Премиальная часть заработанной
платы составляет около 50 % от оклада. Премиальная часть всегда
одинаковая, она не зависит от прибыли предприятия и от выработки каждого
44
работника по отдельности. Пример начисления заработной платы работников
ООО «ГАВул» при условии полностью отработанного времени за месяц
представлен в таблице 6.
Таблица 6
Начисление заработной платы работников ООО «ГАВул» по
должностям, руб.
№
п.
п.
Должность
(специальность
,проффессия),
разряд,класс
(категория)
квалификации
Кол-
во
О ш и бка!
едени
ц
Тарифная
ставка
(оклад)
руб.
Надбавки,руб
Всего,
руб.
Итого
зарплата,
руб.
Премия
, 50%
О ш и бка
,25%
1 2
3
4
5 6
7
8
1
Генеральный
директор
1
23333
11667
35000 35000
2
Заместитель
директора
1
23000 11500 34500 34500
3
Главный
бухгалтер
1
19333
11517
34550 34550
4
Главный
инженер
1
19333
9667
29000 29000
5
Техник 1
13333
6667
20000 20000
6
Мастер службы
эксплуатации
1
20000 10000 30000 30000
7
Электромонтер
5 разряд
2
19333
9667
29000 57999
8
Электромонтер
4 разряд
3 15333
7667
23000 68999
9
Механик 1
12000 6000 18000 18000
10 Диспетчер 3 10000 5000 15000 45000
11 Водитель 1
9333
4667
14000 14000
12 Сторож 1
9000 4500 13500 13500
13 Уборщица
1
8000 4000 12000 12000
14
0 0 0 0
Итого по
документу:
18
201364
102533
307597
412595
Приведем пример расчета бухгалтером ООО «ГАВул» пособия по
временной нетрудоспособности.
Листок нетрудоспособности был выдан главному бухгалтеру ООО
«ГАВул» на 7 календарных дней (с 21 по 27 августа 2017 г.).
Сумма заработка, начисленного Елчевой А. А. за расчетный период и
принимаемого для расчета среднего заработка, с учетом предельно
45
допустимой величины для расчета составляет 445600 руб. Сумма заработка
для расчета складывается из оклада, премии и отпускных выплаченных за
2015-2017 год.
Среднедневной заработок Елчевой А. А. для расчета больничных
составил:
445600/730 = 610,41 руб.
Таким образом, за счет средств ООО «ГАВул» Елчевой А. А. выплачена
сумма:
610,41 *7 = 4272,87 руб.
Таким образом, всего Елчевой А. А. было начислено больничных на
сумму:
4272,87 руб.
Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «ГАВул»,
независимо от срока трудового договора, степени занятости, занимаемой
должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего
заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного
оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении
продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в
число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество
приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не
подлежат.
Приведем пример расчета бухгалтером ООО «Г АВул» отпускных.
Генеральному директору ООО «ГАВул» Скрёхину А.С. был
предоставлен отпуск на 15 дней (с 4 по 18 августа 2017 г.).
Расчетный период был отработан полностью. Выплаты Скрёхин А.С.,
которые включаются в расчет среднего заработка составили 411658,00
рублей.
Бухгалтер рассчитал среднедневной заработок Скрёхина А.С.:
411658/12/29,4 = 1166,83 руб.
46
Бухгалтер ООО «ГАВул» рассчитал сумму отпускных Скрёхина А. С.:
1166,83*15= 17502,45 руб.
Таким образом, Скрёхину А. С.. были начислены отпускные в сумме
17502,45 рублей.
Работник расписывается в получении денежных средств и указывает
полученную сумму прописью. При получении денег по платежной
ведомости сумма прописью не указывается.
На начисленную заработную плату бухгалтер ООО «ГАВул» делает
следующие записи (табл. 7):
Таблица 7
Бухгалтерские записи ООО «ГАВул» по начислению и выплате
зарплаты
Дебет Кредит
Сумма Содержание операции
26 70 35000
Начислена постоянная часть заработной платы
Работнику управления
26 70 34500
Начислена постоянная часть заработной платы
Работнику управления
26 70
4272,87
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности работнику управления за счет
средств ООО «Симбирская Сетевая Компания»
26 70 17502,45
Начислены отпускные работнику управления
70
50 70000
Выплачена заработная работнику из кассы
Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в ООО
«Г АВул» выплачиваются наличными денежными средствами из кассы.
Бухгалтер ООО «ГАВул» выплачивает заработную плату работникам
по платежным ведомостям из кассы предприятия. Так же в случае единичной
выплаты, например увольняющемуся работнику бухгалтер ООО «ГАВул»
выдает денежные средства по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2).
Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным
бухгалтером ООО «Г АВул» или лицами, на это уполномоченными приказом
47
организации. Бухгалтер регистрирует расходный кассовый ордер в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Для выплаты заработной платы бухгалтер получает наличные
денежные средства в банке и приходует их в кассу по приходному кассовому
ордеру. В бухгалтерии ООО «ГАВул» делается следующая запись (табл. 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи ООО «ГАВул» по получению денежных
средств
Дебет Кредит
Сумма Содержание операции
50 51 413000
Денежные средства для выплаты заработной платы
поученные по чеку в банке оприходованы в кассу
ООО «ГАВул»
91.02
51 4130
Списана комиссия банка за снятие наличных
денежных средств в размере 1% от суммы
Основываясь на положениях Федерального Закона № 212-ФЗ от
24.07.2015 бухгалтерия ООО «ГАВул» рассчитывает и перечисляет в бюджет
страховые взносы во внебюджетные фонды. Рассчитываются следующие
взносы в следующие фонды:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации;
- Фонд социального страхования Российской Федерации,
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
При расчете взносов бухгалтер ООО «Симбирская Сетевая Компания»
применяет следующие ставки:
- ПФР - 22% (в т.ч. для лиц 1966 года рождения и старше: страховая
часть - 22%, для лиц 1967 года рождения и моложе: страховая часть - 16%,
накопительная часть - 6%);
- ФФОМС - 5,1%;
- ФСС - 2,9%.
Взносы на страхование от несчастного случая и профессиональных
заболеваний - 0,2%
48
По каждому работнику ООО «ГАВул» ведется индивидуальная
карточка, в которой нарастающим итогом с начала года отражается сумма
доходов работника подлежащая налогообложению.
В момент, когда годовой заработок на работника превысил
установленный законодательно порог в 568 тысяч рублей бухгалтер начинает
применять ставку 10%, на финансирование страховой части трудовой пенсии
Бухгалтер ООО «ГАВул» производит уплату взносов начисленных на
заработную плату работников до 15 числа месяца следующего за расчетным.
Рассмотрим расчет бухгалтером ООО «Г АВул» отчислений взносов.
В феврале 2018 г. водителю Земскову Д.Ю. была начислена заработная
плата в сумме 14000,00 рублей.
Бухгалтер произвел расчет отчислений в фонды:
в ПФР:
14000.00 руб. * 22%= 3080,00 руб.
- ФСС РФ
14000.00 руб. * 2,9%= 406,00 руб.
- ФФОМС
14000.00 руб. * 5,1% = 714,00 руб.
- взносы от несчастного случая
15000,00*2,3% = 322 руб.
15 марта 2018 г. рассчитанные взносы были перечислены в бюджет.
На основании расчетов бухгалтер сделал следующие записи.
Таблица 9
Начисление обязательных взносов в фонды работнику ООО
«ГАВул»
Дебет Кредит
Сумма Содержание операции
26
69.2.1
3080
Начислены взносы в ПФР
26 69.01 406
Начислены взносы по нетрудоспособности и
материнству в ФСС РФ
26 69.3.1
714
Начислены взносы в ФФОМС на обязательное
медицинское страхование
26 69.11
322
Начислены взносы на обязательное страхование от
49
несчастного случая на производстве и
профессиональных заболеваний
69.2.
51 3080
Перечислены взносы в ПФР на финансирование
страховой части пенсии
69.01 51 406
Перечислены взносы по нетрудоспособности и
материнству в ФСС РФ
69.3.1 51
714
Перечислены взносы в ФФОМС на обязательное
медицинское страхование
69.11 51
322
Перечислены взносы на обязательное страхование
от несчастного случая на производстве и
профессиональных заболеваний
Из доходов работника бухгалтер производит обязательные удержания
НДФЛ. Удержания НДФЛ производится бухгалтерией на основании
положений главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой
базы работника учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так
в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам,
облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется
как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221
Налогового кодекса РФ. В ПО «Лана» существуют только стандартные
налоговые вычеты, это:
а) личные:
- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый на налогоплательщика,
не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового
периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от
налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке
13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
превысит 40000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход
превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется ;
50
б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый
месяц налогового периода, который распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых
находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или
попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим
данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые
вычеты к расходам на содержание детей не применяются.
Рассмотрим порядок расчета удержания по НДФЛ в ООО «ГАВул».
В феврале 2018 года Зам. директору Шмаковой В. А. была начислена
заработная плата в сумме 23000 оклад, 11500 ежемесячная премия. Детей у
Шмаковой В.А. двое. При расчёте налогового вычета учитывается
количество детей и очерёдность их рождения (от младшего к старшим).
Размер дохода, который не будет облагаться НДФЛ в соответствии с
предоставляемой налоговой льготой в 2018 году, составляет - 1,4 тыс.— на
первого, второго ребенка.
Бухгалтер ООО «Г АВул» произвел расчет удержания НДФЛ:
((23000 + 11500) - 2800) *13% =4121,00 руб.
34500 - 4121 = 30379,00 руб.
Таким образом, с облагаемых доходов Шмаковой В.А. был удержан
НДФЛ в сумме 4121,00 руб. Также НДФЛ облагаются и начисления по
больничным листам. В предыдущем параграфе нами был рассмотрен пример
расчета больничных Елчевой А.А., с суммы рассчитанных больничных
бухгалтер ООО «Г АВул» также произвел удержание НДФЛ:
4272,87 *13% = 555,47 руб.
На предприятии ООО «ГАВул» разработана система штрафов за не
выполнение работниками своих обязанностей. Перечень проступков
51