16
Необходимо отметить, что сдельная оплата труда может быть
индивидуальной и коллективной.
Сдельная оплата труда основывается на сдельной расценке (Рсд) за
единицу продукции (работ, услуг), расчет которой осуществляется по
формулам:
(1)
или
(2)
где Тст — часовая тарифная ставка выполняемой работы, руб.;
Тсм — продолжительность смены, часов;
Нчвыр и Нсмвыр — норма выработки соответственно за 1 ч работы или
смену, единиц продукции.
Сдельная форма оплаты труда, а соответственно и, сдельная расценка,
подразделяется на: коллективную и индивидуальную. В случае, когда
установлена норма времени, расчет сдельной расценки осуществляется по
формуле:
(3)
где Нвр — норма времени на производство единицы продукции, ч.
Прямая сдельная система – при данной системе оплата труда
рассчитывается по сдельным расценкам только за количество изготовленной
продукции (операций) по формуле:
(4)
где Зсд — сдельный заработок, руб.;
В — количество (объем) произведенной продукции (работ), единиц
продукции.
Сдельно-премиальная система – при этой системе рабочему сверх
заработной платы по прямым сдельным расценкам производится выплата
премии за выполнение и перевыполнение ранее определенных качественных и
17
количественных показателей деятельности:
(5)
Сдельно-прогрессивная система представляет собой оплату труда по
сдельным расценкам в пределах установленной нормы, а за выполнение работы
сверх нормы — по прогрессивно возрастающим сдельным расценкам. Такая
оплата труда может вводиться на ограниченные сроки в тех производствах, где
требуются дополнительные меры по стимулированию интенсивности труда для
достижения прогрессивных норм выработки. При сдельно-прогрессивной
системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка.
Косвенно-сдельная система применяется обычно для оплаты труда
вспомогательных рабочих, обслуживающих основное производство (наладчики,
крановщики, стропальщики и др.). Заработная плата рабочего при косвенно-
сдельной оплате труда зависит от результата труда основных рабочих, а не от
его личной выработки.
При аккордной системе общая сумма заработка определяется до начала
выполнения работы по действующим нормам и сдельным расценкам. Сдельная
расценка устанавливается сразу на весь объем работ, которые должны быть
выполнены в срок. Если при аккордной системе за срочное или качественное
выполнение работ выплачивается премия, то она называется аккордно-
премиальной системой оплаты труда. Аккордная оплата труда стимулирует
выполнение всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в
более короткие сроки.
При коллективной сдельной системе заработок каждого работника
поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады,
участка и т. д.
В условиях рыночных отношений широкое распространение получила
бестарифная система оплаты труда, при данной системе оплаты труда
заработная плата рабочего находится в полной зависимости от итоговых
результатов деятельности коллектива. Так же является частью в заработанном
всем персоналом фонде оплаты труда, при этой системе не вводится тарифной
18
ставки или твердого оклада. Вышеуказанная система оплаты труда имеет
несколько разновидностей, рассмотрим некоторые из них. В первом случае
заработная плата рабочих представляет собой обусловленную часть фонда
оплаты труда отдельных подразделений, которая находится в зависимости от
следующих факторов:
- коэффициента трудового участия;
- отработанного времени;
- квалификационного уровня рабочего.
Ключевым элементом организации оплаты труда в этом месте это
квалификационный уровень. Квалификационные уровни определяются для
каждого из работников коллектива, которые рассчитывается как отношение
фактического заработка работника за предыдущий период к минимальному
уровню оплаты труда на фирме. Основой для оценки квалификационного
уровня рабочего берется во внимание: квалификация, ответственность,
образование, инициативность, умение творчески работать. Работники делятся
на квалификационные группы, количество которых равно десяти.
Каждый рабочий и специалист включаются в ту или иную
квалификационную группу, только с учетом его персональных,
индивидуальных, свойств, качеств.
С течением времени квалификационные уровни некоторых сотрудников
могут изменяться, при этом каждое такое видоизменение откровенно
обсуждается. Кроме квалификационного уровня для всех работников
комбината рассчитывается также коэффициент трудового участия (КТУ).
Периодичность его определения, перечень показателей, которые влияют на
размер коэффициента, мера этого воздействия определяются особым
положением.
В другом случае при бестарифной системе оплаты труда коллективный
заработок (единый фонд оплаты труда) за объем выполненной работы
распределяется по коэффициенту трудовой стоимости, который
устанавливается для каждого работника независимо от функциональных
19
обязанностей. Вычисляется он следующим образом. Сначала рассчитывается
заработная плата каждого работника за последние три-шесть месяцев,
«очищенная» от всевозможных временных премий или доплат, затем
определяется общее число рабочих дней, отработанных им за этот период.
Сумма заработной платы делится на отработанные дни. Это и будет величина
расчетного коэффициента стоимости труда (РКСТ), или коэффициента
трудовой стоимости, которая утверждается для всех работников. При этом
учитываются трудовая дисциплина, деловые качества работников.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Особая роль в системе организации оплаты труда принадлежит ее учету.
Главная цель бухгалтерского учета оплаты труда состоит в получении
информации, необходимой для контроля за численностью работников,
использования рабочего времени, производительности труда, расходов на
оплату труда, обеспечения правильного исчисления и своевременной выплаты
заработной платы работникам и налоговых платежей с суммы заработной
платы. В соответствии с данной целью устанавливается ряд задач, которые
должны быть решены в процессе организации учета оплаты труда. К числу
данных задач Кондраков Н.П. относит следующие:
1) в установленные сроки производить расчеты с персоналом
предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к
удержанию и выдаче на руки);
2) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции
(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных
отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды
обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
3) собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
20
также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
11
Для достижения данных задач в процессе ведения бухгалтерского учета
оплаты труда должны соблюдаться базовые принципы бухгалтерского учета.
Применительно к учету оплаты труда Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева
О.С. формулируют данные принципы следующим образом
12
:
1) документирование и контроль рабочего времени и объема
выполненных работ;
2) соблюдение установленного порядка оплаты труда. Оплата труда за
проработанное время определяется предприятием в положении об оплате труда
в рамках действующего законодательства и производится по ставкам и
расценкам с учетом применяемых форм и систем оплаты труда. Оплата труда за
неотработанное время производится в установленном законодательством
порядке, как правило, по среднему заработку;
3) соответствие данных бухгалтерского учета оплате труда и отчетности
по труду. Учет начисленной заработной платы ведут по видам выплат для
отражения расходов на оплату труда по их источникам и для получения
сводной информации для отчетности по труду;
4) персонифицированный учет расчетов по оплате труда. Учет расчетов
с работниками по оплате труда ведут по их лицевым счетам. Они являются
обоснованием для начисления заработной платы. (приложение 3)
Система законодательного регулирования бухгалтерского учета оплаты
труда является частью общей системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета. В Российской Федерации такая система формируется на
четырех уровнях.
Первый уровень представлен Кодексами, Законодательными актами,
Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства. Ключевую роль на
данном уровне системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
оплаты труда выполняет Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». № 402 –
11
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2016. с. 178
12
Сацук Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева О.С. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное
пособие. – М.: КноРус, 2016. с. 142
21
ФЗ от 06.12.2011, (ред. от 18.07.2017). Данным законодательным актом
определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных
актов РФ, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного
регулирования, обязанности и ответственность организаций за состоянием
бухгалтерского учета, в том числе и учета оплаты труда.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому Кодексу РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017).
Кодекс имеет абсолютные приоритет перед другими федеральными законами,
содержащими нормы трудового права. Трудовой Кодекс РФ регулирует
трудовые отношения, устанавливает права и обязанности работодателя и
работника, обеспечивает регулирование социально – правовых отношений, а
также вопросы оплаты труда работников. В части регулирования и учета
оплаты труда, Трудовым Кодексом РФ устанавливаются требования в
отношении определения и расчета заработной платы работнику на основе
системы оплаты труда, действующей у работодателя с учетом размера
тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок. Также стоит отметить, что с
помощью Трудового Кодекса определяются:
- особенности форм и систем оплаты труда;
- порядок расчета заработной платы при различных формах и системах
оплаты труда;
- устанавливаются требования к продолжительности рабочего времени
для работников различных возрастов и категорий, нормальной и сокращенной
продолжительности рабочего времени;
- порядок и условия определения величины надбавок и доплат;
- требования в области обязательного социального страхования.
Также Трудовым Кодексом устанавливаются порядок, основания и
условия определения начислений за неотработанное время – отпускные
выплаты, выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
При определении суммы удержаний из заработной платы в процессе
бухгалтерского учета оплаты труда должно быть обеспечено строгое
22
соблюдение требований Налогового Кодекса Российской Федерации (часть
вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Налоговым Кодексом устанавливается обязанность физических лиц,
получающих доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог
на доходы физических лиц; регламентируются особенности определения видов
облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ
налоговым агентом; устанавливаются правила учета и исчисления
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов. Так, в
соответствии с Налоговым Кодексом РФ, организация, от которой работник
получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога. При
этом налогообложение производится по ставке 13%.
13
В приложении 4 представлены основные виды удержаний
осуществляемые из заработной платы работника.
Налоговый доход работника уменьшается на сумму налоговых вычетов.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида таких вычетов:
14
- стандартные вычеты;
- социальные вычеты;
- имущественные вычеты;
- профессиональные вычеты.
Важная роль в системе нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда принадлежит Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от
19.12.2016). Данный Закон устанавливает минимальный размер оплаты труда с
целью регулирования размера заработной платы, определения размера пособий
по временной нетрудоспособности, беременности и родам и для других целей в
области обязательного социального страхования. Данным Законом
минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2017 года установлен в сумме 7800
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) [электронный ресурс] – доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс». (дата обращения 20.10.2017)
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) [электронный ресурс] – доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс». (дата обращения 20.10.2017)
23
рублей в месяц.
15
Данная сумма должна приниматься во внимание при
начислении заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности
работникам.
В процессе ведения бухгалтерского учета оплаты труда необходимо
обеспечить соблюдение требований в отношении базы начисления страховых
взносов, а также в отношении тарифов страховых взносов, которые
устанавливаются в следующем размере:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1%.
16
При осуществлении начислений за неотработанное время организации
также должны руководствоваться положениями следующих нормативных
актов:
1) Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (ред. от 29.07.2017). Данным законом
регламентируются отношения в части исчисления и уплаты взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, определяет функции контроля
за соблюдением законодательства и ответственность за его нарушение;
2) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (ред. от 01.05.2017). Данным законодательным актом
регулируются отношения в сфере обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Он
определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию,
виды страхового обеспечения, условия, размеры и порядок страхового
обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и
15
Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 19.12.2016)
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». (дата обращения
20.10.2017)
16
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. № 117-ФЗ от 5.08.2008 (НК РФ ч.2). (ред.18.07.2017)
24
родам, уходу за ребенком. Устанавливает права и обязанности субъектов
обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 29.07.2017).
Законом регулируются правоотношения субъектов в сфере обязательного
пенсионного страхования, возникновение и осуществления прав, обязанностей
и ответственности субъектов обязательного пенсионного страхования;
4) Федеральный закон от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном
медицинском страховании в Российской Федерации» (с изменениями и
дополнениями);
5) Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» от 24.12.07 г. № 922 (ред. от
10.12.2016). Данным документом устанавливается порядок расчета показателя
средней заработной платы в целях ее анализа.
Соблюдение требований, установленных данными нормативными
актами, является обязательным условием отражения полной и достоверной
информации в процессе ведения бухгалтерского учета оплаты труда.
К нормативным документам второго уровня регулирования учета
оплаты труда относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Особое значение для бухгалтерского учета оплаты
труда имеют два таких положения:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), которое определяет правила формирования и
раскрытия учетной политики организации, в том числе в части учета расчетов
по оплате труда;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), которое регулирует порядок признания и общие правила отражения в
бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на
увеличение себестоимости продукции, работ, услуг, и принимаемых к
25
уменьшению валовой прибыли организации, в состав которых входят и затраты
по оплате труда.
Третий уровень нормативно – правового регулирования бухгалтерского
учета оплаты труда включает в себя методические рекомендации и инструкции,
которые направлены на уточнение основных положений учетных стандартов в
соответствии с отраслевыми и другими особенностями. В части бухгалтерского
учета оплаты труда первостепенное значение среди документов данного уровня
имеют следующие:
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010). Данным
документом устанавливается порядок назначения, проведения и
документального оформления инвентаризации, выведения ее результатов и
отражения в учете, в том числе инвентаризации расчетов по оплате труда.
Четвертый уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда представлен рабочими документами по
бухгалтерскому учету конкретной организации. Это в первую очередь приказ
об учетной политике, разработанный для каждой организации с учетом
особенностей ее деятельности и утвержденный руководителем, План счетов
бухгалтерского учета, Положение о документообороте, Положение об оплате
труда, Положение о премировании и т.д.
Таким образом, система нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда охватывает все ключевые аспекты учетной
работы в соответствии с рассмотренными ранее целями и задачами
бухгалтерского учета оплаты труда, что обеспечивает полное соблюдение
требований в отношении информации, отражаемой на счетах бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организации.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета
о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным
экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах
бухгалтерского учета.