26
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную
информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях
внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их
показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому
записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета
производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах
синтетического учета, но с большей детализацией.
Что касается непосредственно учета расчетов с персоналом по оплате
труда, следует отметить, что ведение учетной работы в отношении начисления
и выплаты заработной платы осуществляется с использованием ряда счетов
синтетического учета, предназначенных для отражения расчетных операций.
Так для расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». На данном счете обобщается информация о
расчетах с работниками предприятия по всем видам оплаты труда. Необходимо
отметить, что счет 70 является пассивным. По кредиту счета 70 отражают
начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, и других аналогичных сумм, а также доходов от
участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы
оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не
выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими
и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. На этом
счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не
состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Основные этапы осуществления учета расчетов с персоналом по оплате
труда представлены в приложении 5.
Начисление заработной платы представляет собой аналитические
процедуры по определению сумм, причитающихся работникам. Начисление
27
заработной платы оформляется бухгалтерскими проводками, которые
отражены в таблице 2.
Таблица 2
Типовые проводки по начислению заработной платы
№
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
1
Начислена зарплата сотрудникам основного
производства
20
70
2
Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного
производства
23
70
3
Начислена зар плата сотрудникам обще
производственного персонала
25
70
4
Начислена заработная плата сотрудникам аппарат
управления (администрации)
26
70
5
Начислена заработная плата работникам занимающимся
продажей товара
44
70
6
Начислена зарплата работникам обслуживающих
производств и хозяйств, в том числе премии, оплата за
работу по трудовым договорам совместительства
29
70
7
Начислена заработная плата работникам,
занимающимся ликвидацией основных средств
91
70
По 70 счету учитываются абсолютно все выплаты в пользу сотрудников
(компенсации, отпуск, зарплата, премии и др.). Начисление зарплаты
происходит последним рабочим днем отчетного периода (месяца), независимо
от того, когда произойдет выдача.
Выдача заработной платы происходит согласно внутренним документам
организации, независимо от того, когда произошло начисление. При этом
выдача заработной платы также оформляется бухгалтерскими проводками.
Типичные проводки по выдаче заработной платы отражены в таблице 3.
Таблица 3
Типовые проводки по выплате заработной платы
№
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
1
Выдана заработная плата работнику из кассы
70
50
2
Перечислена заработная плата сотруднику на
банковскую карту.
70
51
3
Удержана из зарплаты невозвращенная часть
подотчетной суммы
70
71
3
Недостача удержана из заработной платы
70
73
4
Удержаны из заработной платы задолженность по
исполнительным листам
70
76
5
Удержан НДФЛ
70
68
6
Удержан ущерб за порчу имущества
70
94
28
В процессе аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда
используются унифицированные формы первичной учетной документации,
которые включают: формы по учету кадров и формы по учету использования
рабочего времени и расчетов с персоналом.
Так к формам по учету кадров относятся:
- форма №Т-3 – штатное расписание;
- форма № Т-1 -приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
- форма №Т-2 –личная карточка работника;
- форма № Т-5 – приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу;
- форма № Т-6 – приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику;
- форма № Т-7 - график отпусков;
- форма № Т-9 – приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку.
К формам учета использования рабочего времени и оплаты труда
относятся:
- форма № Т-54 –лицевой счет;
- форма № Т-13 – табель учета рабочего времени (используется при
автоматизированном учете);
- форма № Т-12- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
- форма Т-49 – расчетно-платежная ведомость;
- форма Т-51 – расчетная ведомость;
- форма Т-53 – платежная ведомость;
- форма Т-53а – журнал регистрации платежных ведомостей;
- форма Т-60 – записка – расчет о предоставлении отпуска работнику;
- форма Т-61 - записка-расчет при прекращении трудового договора с
работником;
- форма Т-73 – акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения работ.
29
Аналитический учет ведется по каждому работнику предприятия и на
основании выше указанных первичных документов. При этом, точность и
правильность заполнения данных форм обеспечивает точность ведения
аналитического учета расчетов по оплате труда.
1.3 Методика анализа оплаты труда организаций
Для эффективной организации системы оплаты труда на предприятии
необходимо помимо учетной работы осуществлять, в том числе и анализ. При
этом современная практика экономического анализа формирует особенности
методики анализа оплаты труда. Особенности методики и техники проведения
анализа оплаты труда определяются в первую очередь видом проводимого
анализа. Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. выделяют три основных вида
анализа оплаты труда: предварительный, текущий, перспективный.
17
Предварительный анализ осуществляется с целью обоснования плановых
показателей по труду и заработной плате. Его проведение предполагает
использование информации об уровне заработной платы, затратах на
социальное страхование, на социальные выплаты и льготы, предоставляемые
работникам предприятием, о степени участия работающих в распределении
прибыли. Анализ осуществляется путем сравнения фактически сложившихся
значений показателей на данном предприятии со значениями предприятий –
конкурентов. Таким образом, на предприятии устанавливаются нормативы и
предельно допустимые показатели при планировании оплаты труда, способные
обеспечить стабильность и конкурентоспособность коллектива.
Текущий анализ оплаты труда направлен на выявление внутренних
факторов деятельности предприятия, на определение отклонений фактических
показателей по оплате труда от запланированных и выявление причин этих
отклонений. В процессе текущего анализа фактические показатели по оплате
труда сравниваются с фактическими показателями, а также с показателями
прошлых лет. Техника его проведения предполагает анализ оплаты труда как в
17
Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность,
экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2013. с. 117
30
постатейном разрезе (расходы на оплату труда, социальное страхование,
социальные льготы и компенсации, выплаты дивидендов работниками при
участии их в капитале и т.д.), так и по уровням управления (предприятие в
целом, его структурные подразделения).
Цель перспективного анализа оплаты труда направлена на определение
динамики и тенденций изменения оплаты труда во взаимосвязи с оценкой
влияния различных экономических факторов и временных параметров. По
результатам такого анализа осуществляется разработка перспективных планов
развития организации в будущем.
В ходе анализа оплаты труда используется ряд экономических методов,
среди которых наиболее востребованными являются: сравнительный анализ,
структурный анализ, индексный метод, факторный анализ, коэффициентный
метод. Кратко поясним суть данных методов. Так сравнительный анализ
представляет собой метод сопоставления фактических данных по оплате труда
с плановыми данными или данными предыдущего периода. С помощью
сравнительного анализа можно оценить абсолютное изменение фонда оплаты
труда или средней заработной платы.
Структурный анализ заработной платы позволяет оценить сложившуюся
структуру состава заработной платы.
Индексный метод является также важнейшим аналитическим средством
выявления связей между явлениями. При этом, под индексом понимается
соотношение двух изучаемых величин. В практике анализа расходов на оплату
труда рассчитываются такие индексы как: индекс роста годовой выработки,
индекс заработной платы и др.
Особая роль в анализе оплаты труда отводится факторному анализу.
Факторный анализ - это методика комплексного и системного изучения и
измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.
Факторы в результате анализа получают количественную и качественную
оценку. Каждый показатель может в свою очередь выступать и в роли
факторного, и результативного.
31
Основными источниками информации для анализа оплаты труда служат
данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и
данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую
информацию можно получить из данных статистической отчетности (к
примеру, П-4, 1-Т).
Анализ оплаты труда предполагает изучение использования фонда
оплаты труда и его эффективность. Основные этапы данного анализа
включают:
- анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты
труда;
- структурный анализ состава заработной платы работников;
- анализ средней заработной платы и оценка темпов ее изменений;
- сравнительный анализ изменений средней заработной платы и
производительности труда;
- анализ эффективности использования фонда оплаты труда
(зарплатоемкость, зарплатоотдача);
- факторный анализ фонда оплаты труда.
Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты
труда. В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического
ФЗП от запланированной величины.
(6)
Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом
по организации, производственным подразделениям и категориям работников.
Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе
характеризует только использование фонда оплаты труда, так как этот
показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации
услуг. Этот фактор учитывает относительное отклонение.
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом,
32
скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции
и оказанию услуг (Квп).
(7)
При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде
всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.
Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и т.д.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте)
объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.
Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу
относительного отклонения ФЗП:
(8)
где ФЗПпv - переменная сумма планового фонда зарплаты;
ФЗПпc - постоянная сумма планового фонда зарплаты.
Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда на
предприятии, является средняя заработная плата. Она исчисляется исходя из
средств на оплату труда работников списочного состава (включая оплату труда
совместителей), вознаграждения по итогам года, единовременного поощрения
работников:
(9)
Изменение средней заработной платы влияет на расход средств на
оплату труда, на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ.
Поэтому необходимо сопоставить уровень средней заработной платы с
прошлым периодом и планом по каждой категории работников.
При проведении анализа эффективности использования фонда
заработной платы следует установить соответствие между темпами роста
33
средней заработной платы и производительностью труда, для этого необходимо
определить:
1) Индекс заработной платы:
(10)
2) Индекс роста годовой выработки:
(11)
3) Коэффициент опережения:
(12)
4) Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением
соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты:
(13)
Оптимальным является превышение темпов роста производительности
труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается,
то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и,
соответственно, уменьшение прибыли.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо применять такие показатели, как зарплатоотдача и
зарплатоемкость.
Зарплатоотдача рассчитывается по следующей формуле:
(14)
Данный показатель отражает объем выручки приходящийся на 1 рубль
фонда оплаты труда.
Обратным показателем зарплатоотдаче является зарплатоемкость,
которая определяется по формуле:
(15)
Показатель отражает величину фонда оплаты труда, приходящуюся на 1
рубль выручки.
Также для оценки эффективности использования фонда оплаты труда
34
используется расчет фонда оплаты на 1 рубль чистой прибыли.
Углубленный анализ оплаты труда базируется на методе факторного
анализа. Данный метод применяется при определении причин изменения фонда
оплаты труда. Факторные модели фонда оплаты труда разрабатываются в
зависимости от того, какая система оплаты труда – повременная или сдельная –
принята в организации. Схема факторной модели постоянной части фонда
оплаты труда при повременной системе оплаты показана на рисунке 1.
Рисунок 1 Схема факторной модели фонда заработной платы при
повременной оплате труда
В соответствии с данной моделью факторная модель постоянной части
заработной платы будет иметь следующий вид:
(16)
где Ч – среднесписочная численность работников;
Д – количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год;
t – средняя продолжительность смены;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного рабочего.
18
При сдельной форме оплате труда в качестве основных факторов,
определяющих расходы по заработной плате, необходимо рассматривать такие
18
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:
Дрофа, 2014. с. 417
35
факторы, как сдельные расценки и количество изготовленной продукции
(выполненных работ).
Схема факторной системы фонда заработной платы при сдельной
системе показана на рисунке 2.
Рисунок 2 Схема факторной модели фонда заработной платы при
сдельной оплате труда
В соответствии с данной схемой, факторная модель заработной платы
при сдельной системе будет иметь следующий вид:
(17)
где ∑VВПi - объем производства продукции;
УДi - структура производства;
УТЕi - удельная трудоемкость продукции;
ОТi - уровень оплаты труда за 1 человека.
19
На основе представленных выше факторных моделей устанавливаются
причины и факторы, обусловившие изменение величины фонда оплаты труда.
Таким образом, следует отметить, что анализ оплаты труда на
предприятии осуществляется с целью оценки эффективности использования
средств направляемых на оплату труда работников предприятия. Анализ
оплаты труда позволяет оценить структуру и динамику заработной платы,
установить факторы и причины, повлиявшие на величину средней заработной
платы и изменение фонда оплаты труда. По результатам такого анализа
19
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:
Дрофа, 2014. с. 418