56
предприятия. В сравнении с предыдущим годом доля фонда оплаты труда
работников автоколонн сократилась на 0,32%. В абсолютном значении фонд
оплаты труда данных работников вырос на 9302 тыс. рублей и составил 272330
тыс. рублей. Что касается фонда оплаты труда работников гаражной службы, то
в 2016 году наблюдается как сокращение его удельного веса на 0,35%, так и
сокращение его абсолютной величины на 433 тыс. рублей.
В отличие от выше представленных фондов оплаты труда, у работников
ремонтно-механической мастерской фонд оплаты вырос на 2181 тыс. рублей,
что привело и к увеличению удельного веса данного фонда в структуре общей
величины фонда оплаты труда. Доля фонда оплаты труда работников ремонтно-
механической мастерской в 2016 году составила 9,83%, что на 0,13% больше
чем в 2015 году. Фонд оплаты труда работников ремонтно-строительного
участка вырос на 4568 тыс. рублей, что отразилось и на его доле, которая
выросла на 0,69%.
Таким образом, можно видеть, что с позиции динамического анализа
абсолютное значение фондов оплаты труда отражало рост по всем категориям
персонала, кроме фонда оплаты труда работников гаражной службы.
Структурный анализ показал, что в 2016 году в сравнении с 2015 годом
наблюдался рост доли фонда оплаты труда работников ремонтно-строительного
участка, и доли фонда оплаты труда работников ремонтно-механической
мастерской, тогда как прочие фонды оплаты труда сократили свой удельный
вес в структуре общего фонда оплаты труда.
Проанализируем структуру и динамику фонда оплаты труда по видам
доходов, входящих в состав заработной платы работников. В таблице 11
представлены результаты данного анализа.
Так в состав фонда оплаты труда входят выплаты повременной оплаты,
премии, доплаты и надбавки за условия труда, оплата больничных листов,
доплаты за работу в праздничные и выходные, оплата отпусков и компенсация
за отпуск.
57
Таблица 11
Анализ структуры и динамики фонда оплаты труда по видам
выплат
Виды выплат
2015 год
2016 год
Отклонение
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
суммы
, тыс.
руб.
доли,
%
Повременная оплата
201362
48,99
223272
52,20
21910
3,21
Премии
70980
17,27
66982
15,66
-3998
-1,61
Доплаты и надбавки за
условия труда
102781
25,01
99743
23,32
-3038
-1,69
Оплата больничных
листов
2466
0,60
1547
0,36
-919
-0,24
Доплаты за работу в
выходные и праздничные
дни, сверхурочные
2755
0,67
2098
0,49
-657
-0,18
Оплата отпусков и
компенсация за отпуск
30660
7,46
34060
7,96
3400
0,50
Итого
411004
427702
16698
Анализ структуры фонда оплаты труда по выплатам, отражает в 2016
году ситуацию, при которой основная доля фонда оплаты -52,2% приходилась
на повременную оплату. При этом, стоит отметить, что в абсолютном значении
объем повременной оплаты вырос на 21910 тыс. рублей, а доля данных выплат
увеличилась на 3,21%. Значительный удельный вес в структуре фонда оплаты
труда приходится на доплаты и надбавки за условия труда (что обусловлено
местоположением предприятия), доля которых в 2016 году составила 23,32%.
Однако стоит отметить, что доля данных выплат сократилась в сравнении с
предыдущим годом на 1,69%. В денежном выражении доплаты и надбавки за
условия труда сократились на 3038 тыс. рублей. Такая ситуация обусловлена
движением персонала, а именно выбытием более опытных и с большим стажем
работы на предприятии и приходом новых работников, которым положены
меньший размер надбавок.
Доля премий в составе фонда оплаты труда в 2016 году составила
15,66% и в сравнении с предыдущим годом сократилась на 1,61%. В
абсолютном выражении премии в 2016 году сократились на 3998 тыс. рублей.
58
Сокращение было отмечено, в том числе и по выплатам больничных листов,
доля которых сократилась с 0,6% до 0,36%, а в денежном выражении
сокращение составило 919 тыс. рублей. Доля доплат за работу сверхурочно, в
праздничные и выходные дни уменьшилась на 0,18% и составила в 2016 году
0,49%.
Доля фонда оплаты труда на оплату отпусков в 2016 году составляла
7,96%, что на 0,5% больше чем в предыдущем году. В денежной оценке данный
фонд вырос на 3400 тыс. рублей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что рост в 2016 году был
отмечен по повременной оплате и оплате отпусков, тогда как доплаты и
надбавки сократились в сравнении с предыдущим годом. Кроме того, было
отмечено уменьшение фонда премий.
В рамках анализа оплаты труда особое значение имеет и оценка
динамики средней заработной платы и в частности ее изменение по отдельным
подразделениям. В ниже представленной таблице 12 отражена динамика
среднемесячной заработной платы предприятия с учетом районного
коэффициента и северных надбавок.
Таблица 12
Анализ среднемесячной заработной платы (с учетом районных
коэффициентов и северных надбавок) работников УТТиСТ
Категория работников
2015 год
2016 год
Отклонение
Темп
роста, %
Административно-
управленческий персонал
150034,31
154215,69
4181,37
102,79
Служащие
94583,33
96475,00
1891,67
102,00
Работники автоколонн
78282,14
79909,04
1626,89
102,08
Работники гаражной службы
65866,16
71250,00
5383,84
108,17
Работники ремонтно-
механической мастерской
72250,00
77894,44
5644,44
107,81
Работники ремонтно-
строительного участка
64189,10
65236,84
1047,74
101,63
Итого
78197,11
80455,61
2258,50
102,89
Расчет и анализ среднемесячной заработной платы в целом по
предприятию показал, что в 2015 году она составляла 78197,11 рублей. В 2016
59
году было отмечено увеличение среднемесячной заработной платы на 2258,5
рублей, что составило 2,89%. В результате среднемесячная заработная плата по
предприятию составила 80455,61 рублей. Анализ среднемесячной заработной
платы по подразделениям предприятия показал, наибольший рост
среднемесячной оплаты труда в 2016 году был отмечен по работникам
гаражной службы (+8,17%) и работникам ремонтно-механической мастерской
(+7,81%). Как следствие среднемесячная заработная плата одного работника
гаражной службы в 2016 году составила 71250 рублей, а среднемесячная
заработная плата работников ремонтно-механической мастерской составила
77894,44 рублей. Рост в пределах 2-3% в сравнении с предыдущим годом был
отмечен по среднемесячной заработной плате административно-
управленческого персонала, служащих и работников автоколонн.
Соответственно среднемесячная заработная плата одного работника
административно-управленческого персонала составила 154215,69 рублей,
одного служащего – 96475 рублей и одного работника автоколонн 79909,04
рубля. Наименьший рост среднемесячной заработной платы был отмечен по
работникам ремонтно-строительного участка, а именно 1,63%. В результате в
2016 году среднемесячная заработная плата одного работника ремонтно-
строительного участка составила 65236,84 рубля.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что руководством
предприятия ведется работа по индексированию заработной платы, хотя ее
размеры в целом по предприятию достаточно небольшие. При этом, с учетом
того, что в 2016 году уровень годовой инфляции по данным Росстата составил
5,38%
21
об индексации можно говорить только в отношении заработной платы
двух подразделений: гаражная служба и ремонтно-механическая мастерская.
Как следствие незначительный рост среднемесячной заработной платы по
остальным подразделениям предприятия носит скорее чисто номинальный
характер и поэтому можно говорить о недостаточно рациональной политике
оплаты труда и как результат не выполнении заработной платой функции
21
Российский статистический ежегодник. 2016: Стат.сб./Росстат. -М., 2016 – c. 599
60
стимулирования.
Следующим этапом анализа оплаты труда является оценка выполнения
плана по использованию фонда оплаты труда. В таблице 13 представлены
исходные данные для расчета абсолютного и относительного отклонения
выполнения плана по фонду оплаты труда.
Таблица 13
Исходные данные для оценки выполнения плана по использованию
фонда оплаты труда
Показатели
План
Факт
Отклонение
Выручка, тыс. руб.
5791050
5785010
-6040
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
415420
427702
+12282
в том.числе
постоянная часть заработной
фонда оплаты труда, тыс. руб.
349365
357075
+7710
Переменная часть фонда
оплаты труда, тыс. руб.
66055
70627
+4572
Как видно по данным таблицы 13 план по выручке в 2016 году по факту
не был выполнен на 6040 тыс. рублей, тогда как фактический фонд оплаты
труда превысил плановый на 12282 тыс. рублей. Таким образом, абсолютное
отклонение фактического фонда оплаты труда от плана составило 12282 тыс.
рублей. Рассчитаем относительное отклонение по фонду оплаты труда по
следующей формуле:
(18)
где ∆ ФОТотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФОТф – фонд зарплаты фактический;
ФОТск – фонд зарплаты плановый. Скорректированный на коэффициент
выполнения плана по выручке.
ФОТпл.пер – переменная сумма планового фонда заработной платы;
ФОТпл.пост – постоянная сумма планового фонда зарплаты;
Квп - коэффициент выполнения плана.
Следует отметить, что коэффициент выполнения плана по выручке
определяется следующим образом:
61
(19)
Квп = 5785010 / 5791050 =0,9989
Рассчитаем относительное отклонение фактического фонда оплаты
труда от планового:
∆ФОТотн = 427702-(66055*0,9989+349365)=78721,3 тыс. рублей.
Как показал расчет, на УТТиСТ наблюдается относительный перерасход
в использовании фонда оплаты труда в размере 78721,3 тыс. рублей, что может
говорить о недостаточно качественном планировании или неэффективном
использовании фонда оплаты труда в 2016 году.
Для определения причин изменения фонда оплаты труда используется
детерминированный факторный анализ. Для данного анализа абсолютного
отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:
(20)
(21)
(22)
где ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним рабочим за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного рабочего;
ДЗП - среднедневная зарплата одного рабочего;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного рабочего.
Расчет влияния факторов по поданным моделям можно произвести
способом абсолютных разниц по следующей методике расчета:
(23)
(24)
(25)
(26)
Осуществим в первую очередь оценку факторов повлиявших на
изменение фонда оплаты труда в сравнении с предыдущим годом. В таблице 14
62
представлены исходные данные для факторного анализа ФОТ.
Используя данные таблицы 14, рассчитаем влияние факторов:
1) среднегодовой численность работников:
∆ФЗПчр = 5*248*8*472,97 = 4691862,4 руб.
2) количества отработанных дней одним рабочим за год:
∆ ФЗПд = = 443*1*8*472,97 = 1676205,68 руб.
3) средней продолжительности рабочего дня:
∆ ФЗПп = 443*249*0*472,97 = 0 руб.
Таблица 14
Исходные данные для факторного анализа фонда заработной
платы
Факторы
2015
год
2016
год
Отклонение
Среднегодовая численность работников
438
443
5
Количество отработанных дней одним
работником за год
248
249
1
Средняя продолжительность рабочего дня
8
8
0
Среднегодовая зарплата одного работника
938365
965467
27102
Среднедневная зарплата одного работника
3783,73
3877,38
93,65
Среднечасовая зарплата одного работника
472,97
484,67
11,70
4)среднечасовой зарплаты одного рабочего:
∆ ФЗПчзп = 443*249*8*11,70 = 10324735,2 руб.
Увеличение фонда заработной платы в 2016 году в сравнении с
предыдущим годом был обусловлен ростом среднегодовой численности
работников, ростом количества отработанных дней одним рабочим за год и
ростом среднечасовой зарплаты одного рабочего.
Также проведем факторный анализ изменения фонда оплаты труда в
сравнении с плановыми показателями. В таблице 15 представлены исходные
данные для факторного анализа фонда заработной платы.
Таблица 15
Исходные данные для факторного анализа фонда заработной
платы в сравнении с плановыми значениями
Факторы
План
Факт
Изменение
Среднегодовая численность работников
445
443
-2
63
Количество отработанных дней одним
работником за год
247
249
+2
Средняя продолжительность рабочего дня
8
8
0
Среднегодовая зарплата одного работника,
руб.
933528
965467
+31939
Среднедневная зарплата одного работника
руб.
3779,47
3877,38
+97,91
Среднечасовая зарплата одного работника,
руб.
472,43
484,67
+12,24
Осуществим расчеты по факторной модели:
1) среднегодовой численность работников:
∆ФЗПчр = -2*247*8*472,43 = -1867043,36 руб.
2) количества отработанных дней одним рабочим за год:
∆ФЗПд = 443*2*8*472,43 = 3348583,84 руб.
3) средней продолжительности рабочего дня:
∆ ФЗПп = 443*249*0*472,43 = 0 руб.
4)среднечасовой зарплаты одного рабочего:
∆ ФЗПчзп = 443*249*8*12,24 = 10801261,44 руб.
Как показывает расчет за счет того, что плановое значение
среднегодовой численности работников меньше на 2 человека фактической
фонд заработной платы сократился на 1867043,36 рублей. За счет
перевыполнения количества отработанных часов работниками предприятия
фонд заработной платы в 2016 году вырос на 3348583,84 рублей. За счет того,
что среднечасовая заработная плата в 2016 году превысила плановое значение,
в результате чего перерасход фонда оплаты труда составил 10801261,44 рубля.
Таким образом, за счет среднечасовой заработной платы и количества
отработанных часов в 2016 году был отмечен перерасход планового фонда
оплаты труда.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iзп), который
определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП1) к
средней зарплате в базисном периоде (ЗП0).
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности
64
труда (Iгв):
(27)
Iзп =965467/938365= 1,029
(28)
Iгв= 13058,71/12740,12 = 1,025
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом
предприятии темпы роста производительности труда ниже темпы роста оплаты
труда.
Коэффициент опережения (Коп) равен
(29)
Коп = 1,025/1,029 = 0,9961
Для определения суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда
зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
(30)
Эфзп = 426155*(1,029-1,025) = 1704,62 тыс. рублей.
С учетом рассчитанных индексов был определен перерасход фонда
заработной платы в размере 1704,62 тыс. рублей. При этом, причинами данного
перерасхода стал опережающий рост средней заработной платы над
производительностью труда.
Дополнительно для оценки использования фонда оплаты труда
рассчитаем показатели зарплатоотдачи и зарплатоемкости по формулам,
представленным в первой главе работы.
Зот2015 = 5580172 /411004 = 13,58 рублей.
Зот2016= 5785010/427702 =13,52 рубля.
Расчет показателя зарплатоотдачи за два анализируемых года
свидетельствует о снижении зарплатоотдачи на 0,06 рубля. Таким образом, на 1
65
рубль зарплаты в 2016 году было получено выручки на 0,06 рубля меньше чем
в предыдущем году, что свидетельствует о снижении эффективно
использования фонда оплаты труда.
Зе2015 =411004 /5580172 =0,073.
Зе2016= 427702 / 5785010= 0,074.
Зарплатоемкость в 2015 году составила 0,073, а в 2016 году показатель
вырос до 0,074. Несмотря на относительно небольшое увеличение показателя
тем не менее следует отметить, что рост показателя в динамике может
свидетельствовать о снижении эффективности как использования средств на
оплату труда, так и снижении эффективности деятельности предприятия в
целом.
Вывод по главе:
Обобщая проведенный в данной главе анализ можно сделать вывод, о
том, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется в соответствии с
законодательством РФ. Для учета используется счет 70, по кредиту которого
отражаются начисления заработной платы, а по дебету выплаты. Учет
аналитический ведется по каждому работнику предприятия с помощью
лицевых счетов. Анализ использования фонда оплаты труда показал, что на
предприятии неэффективная политика оплаты труда, в силу того, что темпы
роста производительности труда медленнее темпов роста заработной платы.
Кроме того, несмотря на ежегодно проводимую индексацию зарплат,
наблюдается в большинстве случаев номинальное увеличение заработной
платы, которое меньше чем уровень инфляции в стране, что приводит к тому,
что зарплата теряет свой стимулирующий характер. Был выявлен перерасход
фонда оплаты труда в сравнении как с 2015 годом и в сравнении с плановыми
значениями фонда оплаты труда. Так же было выявлено сокращение
зарплатоотдачи и рост зарплатоемкости, что также свидетельствует о снижении
эффективности использования фонда оплаты труда предприятия.