46
возложены на одного сотрудника бухгалтерии, который выполняет весь
комплекс работ по учету и начислению заработной платы, доплат и удержаний
из нее, а также начислений за неотработанное время.
Особенности политики бухгалтерского учета оплаты труда предприятия
определяются формами и методами бухгалтерского учета, закрепленными в
учетной политике предприятия. На исследуемом предприятии используется
автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет в организации ведется с
использованием программы «1С: Бухгалтерия». С помощью данной программы
ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному
месту работы и по совместительству. Обеспечивается формирование
унифицированных форм по труду.
Учет оплаты труда предприятия осуществляется на основе первичных
документов, которые могут быть разделены на две группы:
1) документы по учету кадров;
2) документы по учету рабочего времени и оплаты труда.
В УТТиСТ оформляются следующие документы по учету кадров:
Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
Т-2 Личная карточка работника;
Т-3 Штатное расписание;
Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
Т-7 График отпусков;
Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении);
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
применяется следующая унифицированная форма первичной документации -
табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется
использование рабочего времени всех работающих на предприятии. Табель
составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Она позволяет не
47
только учитывать время, отработанное всеми категориями работников, но и
контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима
работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется
статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени
ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и
неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном
рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от
установленного режима работы вноситься в табель только на основании
документов (листки нетрудоспособности, справки).
Необходимо отметить, что в силу того, что основной состав работников,
представлен категорией водителей, важным первичным документом для учета
расчетов по оплате труда является путевой лист. В путевом листе отмечаются
выполненные маршруты, общий пробег, делаются отметки о показаниях
спидометра, остатки горюче-смазочных материалов. Путевой лист
подписывается механиком автоколонны и затем сдается в бухгалтерию. Данные
путевых листов используются для определения премий за результаты работы.
Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется с
использованием пассивного счета 70.Синтетический учет средств на оплату
труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный
счет является пассивным, и поэтому все начисленные суммы заработной платы
и другие дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного
счета, а выданные работникам суммы – по дебету счета. При этом кредитовое
сальдо данного счета характеризует переходящую задолженность по оплате
труда на конец периода, за который выплачивается заработная плата.
Аналитический учет ведется по каждому работнику предприятия в
отдельности. Он осуществляется на основе лицевых счетов, в которые каждый
месяц заносятся данные о размере начисленной заработной плате и иных
доходов работника, сумме удержаний, а также суммах, причитающихся к
выплате. Лицевые счета заполняются на основе первичной документации, а
содержащаяся в них информация является основой для расчета средней
48
заработной платы при определении величины отпускных, оплаты больничного
листа и т.д.
Формирование первичных документов по учету средств на оплату труда
осуществляется с учетом специфики деятельности предприятия. Так
заполнение табелей учета рабочего времени осуществляется диспетчерами
автоколонн по каждому водителю. Кроме того, диспетчеры несут
ответственность за выдачу путевых листов и контроль за их составлением и
заполнением. В конце месяца первичные документы (путевые листы, табеля
учета рабочего времени) передаются диспетчерами в бухгалтерию. Бухгалтер
по зарплате осуществляет занесение информации из полученных табелей в
лицевые счета водителей и таким образом, определяется число отработанных
машино-часов. На основании информации о количестве часов, и с учетом
тарифной ставки за час рассчитывается оклад водителя. Табеля учета рабочего
времени работников ремонтно-механической мастерской и ремонтно-
строительной мастерской заполняют бригадиры и также в конце месяца
передают в бухгалтерию для расчета тарифной оклада. Следует отметить, что
специфика данных работников связана с тем, что они периодически выполняют
нормируемые задания, за которые могут начисляться надбавки в соответствии с
Положением об оплате труда.
Необходимо отметить, что организация оплаты труда на предприятии
регламентируется Трудовым кодексом РФ, Генеральным коллективным
договором ПАО Газпром, а также Коллективным договором ООО «Газпром
добыча Ноябрьск», Типовым положением об оплате труда работников
организаций ОАО Газпром и Положением о премировании ООО «Газпром
добыча Ноябрьск УТТиСТ».
Минимальная тарифная ставка
20
устанавливается приказом ОАО
«Газпром» с учетом мнения МПО ОАО «Газпром». На основе минимальной
тарифной ставки определяются диапазоны должностных окладов (тарифных
20
Минимальная месячная тарифная ставка рабочего I разряда основного производства (добыча,
транспортировка, переработка газа (конденсата, нефти), подземное хранение газа) в нормальных условиях
труда по Базовой единой тарифной сетке
49
ставок) работников, оплачиваемых по Базовой единой тарифной сетке.
Минимальная тарифная ставка также применяется для расчета размера
социальных льгот, гарантий и компенсаций. При изменении (увеличении)
минимальной тарифной ставки исчисление размера социальных льгот, гарантий
и компенсаций осуществляется исходя из размера минимальной тарифной
ставки, действующей на момент возникновения права Работника на выплаты.
Размер месячной тарифной ставки (должностного оклада) Работника за
фактически отработанное время при суммированном учете рабочего времени
определяется:
- исходя из меняющейся часовой тарифной ставки, полученной
делением месячной тарифной ставки (должностного оклада) на норму рабочего
времени соответствующего месяца в часах, и количества фактически
отработанных часов в данном месяце – при повременно-премиальной системе
оплаты труда;
- исходя из установленного должностного оклада за работу с
нормальной (сокращённой) продолжительностью рабочей недели, за
исключением случаев сохранения за Работником среднего заработка, - при
повременно-индивидуальной системе оплаты труда.
При выплате заработной платы в письменной форме извещается
каждый Работник:
- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за
соответствующий период;
- о размерах иных сумм, начисленных Работнику, в том числе денежной
компенсации за нарушение Работодателем установленного срока
соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при
увольнении и (или) других выплат, причитающихся Работнику;
- о размерах и основаниях произведенных удержаний;
- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
В соответствии с Типовым положением об оплате труда в УТТиСТ
применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
50
Оплата труда водителей автомобилей при проведении работ по
техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, закрепленных за ними,
производится по среднему заработку.
Необходимо также отметить, что с учетом того, что работники
предприятия работаю в условиях, приравненных к условиям Крайнего Севера,
для работников предусмотрены северные надбавки в общей сумме до 80% от
оклада. Кроме того, заработная плата работников учитывает районный
коэффициент, который для Ноябрьска принят в размере 1,5.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм
начисленной оплаты труда работникови начислений за неотработанное время, а
также примеры расчетов сумм начислений.
В качестве примера расчет оплаты труда рассмотрим по данным
главного бухгалтера, водителя автоколонны № 2, рабочего ремонтно-
механического участка.
Так заработная плата начальника главного бухгалтера складывается из
Месячный оклад – 45000 руб.
Районный коэффициент – 50%.
Северные надбавки - 60%.
Таким образом, заработная плата главного бухгалтера составила в
декабре месяце 2016 году:
45000+ (45000*0,5)+ (45000*0,6) = 94500 рублей.
Кроме этого, в декабре месяце всем работникам предприятия была
выплачена премия по итогам года. В соответствии с Положением о
премировании управленческий персонал может быть премирован в размере до
45% от месячного оклада. Таким образом,главному бухгалтеру было начислено
в декабре 2016 года следующая заработная плата:
94500+ 20250=114750 рублей.
Рассмотрим расчет заработной платы водителя 2 класса автоколонны
№2, осуществляющего работу на автомобиле КАМАЗ за декабрь 2016 год.
Часовая тарифная ставка в декабре составила 170 руб./час.
51
Фактически отработано – 168 часов.
Доплата за классность – 10% от месячной тарифной ставки.
Районный коэффициент – 50%.
Северная надбавка – 50%.
Доплата за работу в ночное время – 15%.
Рассчитаем месячную тарифную ставку водителя 2 класса за фактически
отработанные часы:
170*168=28560 рублей.
Определим величину заработной платы с учетом доплат и надбавок:
28560+(28560*0,1)+(28560*0,5)+(28560*0,5)+(28560*0,15) = 64260
рублей.
Кроме того, водитель в декабре 2016 года, получил премию по итогам
года в размере 30% от месячной тарифной ставки. Таким образом, водителю
была начислена заработная плата с доплатами, надбавками и премией в
размере:
64260+ (28560*0,3) =72828 рубля.
Проанализируем расчет оплаты труда работника ремонтно-
механического цеха (электрогазосварщик 5 разряда):
Месячный оклад – 40000 рублей;
Районный коэффициент – 50%;
Северная надбавка – 30%;
Оплата сверхурочных – 50% часовой тарифной ставки за первые два
часа и 100% часовой тарифной ставки за последующие часы.
Рассчитаем заработную плату электрогазосварщика за декабрь 2016 года
с учетом отработанных сверхурочно 4 часов в течение месяца (по 2 часа
сверхурочно 12 декабря и 15 декабря). При этом тарифная часовая ставка
составляет 238 рубля/час.
Определим, сколько стоит один час сверхурочных работ: 238*1,5=357
рублей/час. Переработка составила по 2 часа в день, а всего переработки было 4
часа, соответственно доплата за сверхурочную работу составит:
52
357*4=1428 руб./час.
Рассчитаем заработную плату электрогазосварщика за декабрь, для чего
суммируем все начисления:
40000+(40000*0,5)+(40000*0,3)+1428 =73428 рублей.
С учетом полученной итоговой премии работнику было начислено:
73428+ (40000*0,3)=85428 рублей.
Осуществим начисление страховых взносов во внебюджетные фонды -
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального
страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного
медицинского страхования (ФОМС). Расчет страховых взносов во
внебюджетные фонды выполнен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды
Работники
ПФР (22%)
ФСС (2,9%)
ФОМС (5,1%)
Главный бухгалтер
25245
3327,75
5852,25
Водитель 2 класса
16022,16
2112,01
3714,23
Электрогазосварщик
18794,16
2477,41
4356,83
Итого
60061,32
7917,17
13923,31
Помимо начисления важным этапом учетной работы является расчет
удержаний из начисленной заработной платы работников. Из дохода
работников удерживается НДФЛ, величина которого составляет 13%. При
расчете удержаний необходимо определить сумму стандартных налоговых
вычетов. При определении суммы налоговых вычетов необходимо учесть, что
работники, которым рассчитывается заработная плата, имеют детей:
Главный бухгалтер – 2 детей;
Водитель – 1 ребенок;
Электрогазосварщик -1 ребенок.
Расчет НДФЛ с учетом суммы налоговых вычетов выполнен в таблице
7.
53
Таблица 7
Расчет НДФЛ
Работники
Налогооблагаема
я база, руб.
Сумма
стандартны
х налоговых
вычетов,
руб.
НДФЛ,
руб.
Заработна
я плата за
вычетом
НДФЛ,
руб.
Главный бухгалтер
УТТиСТ
114750
2800
14553,5
100196,5
Водитель 2 класса
72828
1400
9285,64
63542,36
электрогазосварщи
к
85428
1400
10923,6
4
74504,36
В таблице 7 на примере трех работников предприятия УТТиСТ
представлен расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и определена
заработная плата за вычетом данного налога.
Следующим этапом учетной деятельности является составление
расчетной ведомости, в которой по каждому работнику отражается сумма
начисленной заработной платы, сумму удержаний и сумма, предназначенная к
выдаче работнику. Следует отметить, что, так как выше были рассмотрены
примеры расчета заработной, платы отдельных категорий работников составим
расчетную ведомость и данных этих работников.
Таблица 8
Расчетная ведомость
Работник
Начислено, руб.
Удержано, руб.
К выдаче, руб.
Главный бухгалтер
114750
14553,5
100196,5
Водитель 2 класса
72828
9285,64
63542,36
электрогазосварщик
85428
10923,64
74504,36
Итого
273006
34762,78
238243,22
Рассчитанные выше суммы заработной платы и удержаний из нее
отражаются на счетах синтетического учета. Порядок отражения
рассмотренных операций по оплате труда на счетах синтетического учета ООО
«Газпром добыча Ноябрьск УТТиСТ» показан в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по представленным примерам расчетов по
оплате труда работников предприятия
54
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Основное производство
Начисление оплаты труда
20
70
158256
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
ФСС
ПФР
ФОМС
20
69
69/1
69/2
69/3
4589,42
34816,32
8071,06
Перечислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
69
69/1
69/2
69/3
51
4589,42
34816,32
8071,06
Удержано из заработной платы:
НДФЛ
70
68/1
20209,28
Перечислен НДФЛ
68/1
51
20209,28
Выдана заработная плата:
Водителю 2 класса
Электрогазосварщику
70
70
51
51
63542,36
74504,36
Административно – управленческий персонал
Начислена оплаты труда
26
70
114750
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды:
ФСС
ПФР
ФОМС
20
69
69/1
69/2
69/3
3327,75
25245
5852,25
Перечислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
69
69/1
69/2
69/3
51
3327,75
25245
5852,25
Удержано из заработной платы:
НДФЛ
70
68/1
14553,5
Перечислен НДФЛ
68/1
51
14553,5
Выдана заработная плата
Главному бухгалтеру УТТиСТ
70
51
100196,5
Таким образом, на примере данных отдельных работников отражен
механизм расчета оплаты труда и отражение этих операций в бухгалтерском
учете. Рассмотренные примеры бухгалтерского учета оплаты труда
свидетельствуют о том, что аналитический и синтетический учет оплаты труда
осуществляется на предприятии в полном соответствии с принятой политикой
бухгалтерского учета оплаты труда и требованиями действующего
законодательства
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
55
Как было отмечено в теоретической части работы помимо
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда необходимо проведение анализа
оплаты труда. Проведем краткий анализ оплаты труда на ООО «Газпром
добыча Ноябрьск УТТиСТ». В первую очередь проанализируем структуру и
динамику фонда оплаты труда в разрезе подразделений предприятия.
Результаты анализа отразим в таблице 10.
Таблица 10
Анализ структуры и динамики фонда оплаты труда по
подразделениям
Подразделения
2015 год
2016 год
Отклонение
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес %
тыс.
руб.
%
Административно-
управленческий персонал
30607
7,45
31460
7,36
853
-0,09
Служащие
11350
2,76
11577
2,71
227
-0,05
Работники автоколонн
263028
64,00
272330
63,67
9302
-0,32
Работники гаражной
службы
26083
6,35
25650
6,00
-433
-0,35
Работники ремонтно-
механической мастерской
39882
9,70
42063
9,83
2181
0,13
Работники ремонтно-
строительного участка
40054
9,75
44622
10,43
4568
0,69
Итого
411004
100
427702
100
16698
Анализ динамики фонда оплаты труда по подразделениям показал, что
в целом по предприятию фонд оплаты увеличился в 2016 году в сравнении с
предыдущим годом на 16698 тыс. рублей. Анализируя динамику фонда оплаты
труда в разрезе подразделений, следует отметить, что фонд оплаты труда
административно-управленческого персонала в составе фонда оплаты труда в
2016 году составил 7,36% , что на 0,09% меньше чем в 2015 году. При этом, в
абсолютном значении фонд оплаты труда управленческого персонала вырос на
853 тыс. рублей. Доля фонда оплаты труда служащих в 2016 году составляла
2,71%, что на 0,05% меньше чем в 2015 году, тогда как в абсолютном значении
фонд оплаты труда вырос на 227 тыс. рублей и составил 11577 тыс. рублей.
Основная доля фонда оплаты труда приходится на категорию работников
автоколонн, а именно 63,67%, что обусловлено спецификой деятельности